"Учет.Налоги.Право", N 47, 2003

КОГДА АКЦИЯ СЧИТАЕТСЯ ПРОДАННОЙ?

Ситуация. Организация реализует акции и должна уплатить налог на прибыль с этой сделки. При расчете налога нужно правильно определить рыночную цену этих акций на дату сделки. И если рыночная цена окажется выше, чем цена реализации акций, то организация при определении финансового результата должна будет принять именно рыночную цену. Как уже отмечалось, рыночная цена определяется на дату совершения сделки. Но когда в соответствии с Налоговым кодексом сделка с ценными бумагами считается совершенной?

Противоречиям - нет!

Сложности с определением даты совершения сделки с ценной бумагой возникают из-за крайне неопределенных формулировок ст.280 НК РФ, которая как раз и посвящена особенностям определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Так, в п.4 ст.280 НК РФ говорится, что при расчете накопленного процентного дохода, учитываемого в целях налогообложения, нужно руководствоваться датой совершения сделки (датой передачи ценной бумаги). Эта формулировка дала налоговому ведомству основание считать датой совершения сделки дату регистрации перехода прав на ценные бумаги (см. п.6.3.1 Методических рекомендаций по налогу на прибыль в ред. до 27.10.2003). На эту дату и определялись условия, при которых фактическая цена сделки принималась или нет как рыночная для целей налогообложения.

Однако в п.6 той же ст.280 Кодекса для ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, говорится уже о другой дате совершения сделки - дате заключения сделки. То есть, проще говоря, дате подписания договора. Получалось, что в этой части методички вступали в противоречие с Кодексом.

И налоговики попытались устранить это противоречие. Приказом от 27.10.2003 N ВГ-3-02/569 в Методические рекомендации внесены изменения в части подхода к определению даты сделки с ценными бумагами. Теперь в случае совершения сделки через организатора торговли под датой совершения сделки нужно понимать дату проведения торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой была заключена. А при реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг датой совершения сделки считается дата подписания договора. То есть датой реализации бумаги (как обращающейся на рынке ценных бумаг, так и нет) теперь признается дата заключения сделки.

Рисков станет меньше

Возникает логичный вопрос: как повлияет на налогоплательщиков "смена курса" МНС России? Выгодно ли ему придерживаться указаний, данных в новой редакции методичек?

На этот раз, как это ни странно, позиция налоговиков очень даже на руку налогоплательщику. Ведь фиксирование минимальной рыночной цены ценной бумаги именно на дату подписания договора прежде всего означает уменьшение налоговых рисков налогоплательщика на рынке ценных бумаг. Различия в подсчетах налоговой базы, связанные с изменением подхода к определению даты совершения сделки, мы покажем на примере.

Пример. Организация (продавец ценных бумаг) 25.10.2003 заключила вне организованного рынка ценных бумаг договор купли-продажи акций ОАО "Прогресс", признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Количество реализуемых акций - 1000 штук, цена за одну акцию - 15 руб. Переход прав к покупателю на эти ценные бумаги (внесение приходной записи по счету депо покупателя) состоялся 31.10.2003. Минимальная цена сделки с акциями ОАО "Прогресс" на организованном рынке ценных бумаг 25.10.2003 составила 13 руб., а на 31.10.2003 - 22 руб.

Если обращающиеся ценные бумаги реализуются по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке, то при определении финансового результата принимается минимальная цена (п.5 ст.280 НК РФ). При этом в качестве даты, на которую определяется эта минимальная цена, должна приниматься дата совершения налогоплательщиком сделки с ценными бумагами.

Согласно прежней позиции МНС России датой совершения сделки должно было считаться 31 октября. Поэтому организации следовало для целей налогообложения увеличить фактическую выручку от реализации акций ниже минимальной цены сделок с этими акциями, сложившейся на 31.10.2003. То есть в нашем примере фактическую выручку необходимо было увеличить на сумму 7000 руб. ((22 руб. - 15 руб.) х 1000 шт.).

Если же датой совершения сделки считать дату определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, то есть дату подписания договора, то у организации не возникает обязательства по увеличению фактической выручки. В этом случае фактическая цена сделки с акциями превысила минимальную цену по состоянию на 25.10.2003 на 2 руб.

Очевидно, что такие перемены в пользу налогоплательщика. Ведь между датой заключения договора и датой передачи ценных бумаг может пройти достаточно времени. Соответственно, и минимальная цена ценных бумаг может неоднократно измениться. Теперь же эта минимальная цена стала гораздо более предсказуемым показателем. То есть уже на дату подписания договора о продаже ценных бумаг налогоплательщик будет точно знать, превышает цена реализации минимальную цену или нет. Соответственно, уже на момент подписания договора можно будет точно просчитать налоговые последствия реализации ценных бумаг.

Для НДФЛ тоже сгодится

В целях обложения налогом на доходы физических лиц в налоговую базу включается материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг (пп.3 п.1 ст.212 НК РФ). В этом случае налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов на их приобретение (п.4 ст.212 НК РФ).

Применительно к этой материальной выгоде МНС России раньше также считало, что датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг является день приобретения, то есть объект налогообложения возникает на дату перехода прав на приобретенные ценные бумаги к физическому лицу - приобретателю. Эта позиция была выражена в Разъяснениях по отдельным вопросам, связанным с исчислением и уплатой налога на доходы физических лиц, направленных Письмом от 14.08.2001 N ВБ-6-04/619. Однако упомянутые Разъяснения уже отменены (Письмо МНС России от 04.09.2003 N СА-6-04/940). Поэтому новая позиция налоговиков по поводу даты совершения сделок, изложенная в Приказе от 27.10.2003 N ВГ-3-02/569, вполне может применяться и для целей гл.23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц" при определении налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг.

О.М.Папко

Руководитель сектора аудита

инвестиционных организаций МКПЦН

Подписано в печать

15.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——