"Главбух", N 24, 2003

Вопрос: В текущем налоговом периоде у фирмы не было реализации. Но были оплаченные расходы, "входной" НДС по которым можно принять к вычету. Однако без проблем сделать это не удастся: налоговики считают, что если налоговая база была равна нулю, то права на вычеты у фирмы нет.

Как действовать в такой ситуации бухгалтеру: спорить с инспектором или в ущерб интересам фирмы согласиться с его требованиями? Мы предлагаем решение, которое позволит и обойтись без спора с налоговиками, и принять к вычету сумму "входного" налога.

Ответ:

Чем грозит?

Справедливости ради надо отметить, что "входной" НДС по оплаченным и оприходованным товарам (работам, услугам) "не сгорает": его можно принять к вычету в одном из следующих налоговых периодов (месяце или квартале), когда у фирмы будет реализация.

Но если бухгалтер поступит таким образом, это приведет к прямым убыткам для предприятия. Ведь п.2 ст.173 Налогового кодекса прямо предусматривает: "Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения... подлежит возмещению налогоплательщику...". А раз так, то по итогам налогового периода фирма имеет полное право требовать от инспекции вернуть эти деньги на расчетный счет или зачесть их в счет уплаты по другим федеральным налогам.

Однако налоговики стоят на своем: по их мнению, если вычитать не из чего, то нет и права на вычет. Такое мнение не раз высказывали региональные налоговые управления (см., например, Письмо УМНС России по г. Москве от 25 октября 2002 г. N 24-11/50967 и Письмо УМНС России по Московской области от 6 августа 2003 г. N 06-21/13211, 13659/С481). Иногда с такой логикой соглашаются и суды (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 августа 2002 г. по делу N А56-6529/02).

Что предпринять?

Конечно, некорректные требования чиновников можно просто проигнорировать. Как показывает практика, случаев, когда арбитражный суд при рассмотрении аналогичных дел принимал сторону налогоплательщика, гораздо больше (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 6 марта 2003 г. по делу N А28-7103/02-355/11, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 апреля 2003 г. по делу N А56-28643/02 и др.).

Однако такой выход из этой ситуации устроит далеко не всех. Во-первых, не каждая фирма захочет портить отношения с инспекцией. А во-вторых, величина расходов, связанных с участием в судебном процессе, может оказаться гораздо больше той выгоды, что получит фирма в результате успешного исхода дела. Не говоря уже о том, что стопроцентный выигрыш не гарантирован...

Поэтому мы предлагаем решение, которое позволит выйти из этой ситуации без потерь. Чтобы полностью исключить любые претензии инспекторов, в этом же налоговом периоде отразите в учете выручку от реализации, облагаемую НДС. Например, фирма может продать товары либо материалы руководителю или любому другому ее сотруднику. А чтобы не начислять налог с продаж и избежать вопросов о применении ККТ, соответствующую сумму можно удержать из заработной платы покупателя. Причем обратите внимание: сумма реализации значения не имеет, пусть это будет даже один рубль. Но формально все требования налоговиков будут выполнены, и право фирмы использовать вычет никто не сможет оспорить.

Пример. Согласно учетной политике ООО "Промторг" исчисляет НДС "по отгрузке" и платит налог помесячно. В декабре 2003 г. ООО "Промторг" приобрело по договору купли-продажи партию товаров на общую сумму 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). В этом же месяце товары были оплачены и оприходованы на балансе фирмы, а "входной" НДС по ним принят к вычету. В учете это было отражено так:

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. (120 000 - 20 000) - оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 20 000 руб. - отражен "входной" НДС на основании счета-фактуры поставщика;

Дебет 60 Кредит 51

- 120 000 руб. - оплачены товары;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 20 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС.

В декабре 2003 г. у фирмы не было реализации и других доходов, облагаемых НДС. Если следовать Налоговому кодексу, 20 000 руб. подлежит возмещению. Однако чтобы полностью исключить претензии налоговиков, бухгалтер отразил в учете выручку от реализации. Директору фирмы за 240 руб. был продан хранившийся на складе и учитываемый в составе материалов картридж для принтера. Себестоимость картриджа - 200 руб. Причитающаяся от покупателя сумма была удержана из его заработной платы.

Бухгалтер ООО "Промторг" сделал такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 240 руб. - отражена выручка от реализации;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 40 руб. (240 руб. x 20% : 120%) - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 10

- 200 руб. - списана себестоимость картриджа;

Дебет 70 Кредит 62

- 240 руб. - причитающаяся к уплате сумма удержана из заработной платы покупателя.

По итогам декабря 2003 г. "Промторг" сможет на основании декабрьской декларации без всяких проблем предъявить к возмещению 19 960 руб. (20 000 - 40).

Подписано в печать

10.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——