"Главбух", N 24, 2003

Вопрос: Предприятие получило деньги по договору беспроцентного займа. Этот факт бухгалтер не принимал во внимание, когда рассчитывал налогооблагаемую прибыль. Однако во время проверки инспекторы решили, что в данном случае организация получила определенную выгоду. В результате чиновники доначислили налог на прибыль, насчитали пени и оштрафовали фирму. Предприятие обратилось в арбитражный суд.

Ответ:

Позиция налогового органа

Организация, которой выдан беспроцентный заем, получает имущественное право на пользование деньгами. Поскольку никаких процентов она при этом не платит, это означает, что право получено безвозмездно. А безвозмездно полученное имущественное право относится к внереализационным доходам фирмы (п.8 ст.250 Налогового кодекса РФ). Следовательно, экономию на процентах следует облагать налогом на прибыль. Такие доходы нужно определять исходя из рыночных цен. В частности, размер сэкономленных процентов надо устанавливать с помощью ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Позиция предприятия

Суммы, полученные по договорам займа, не относятся к доходам, с которых следует платить налог на прибыль. Об этом прямо говорится в пп.10 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, экономическая выгода признается доходом только в том случае, если ее можно оценить (ст.41 Налогового кодекса РФ). Между тем в гл.25 Налогового кодекса РФ не прописано, как оценивать выгоду организации, получившей беспроцентный заем. Выходит, в данном случае предприятию облагать налогом на прибыль ничего не надо.

Решение дела арбитражным судом

Суд принял решение в пользу предприятия. Он указал, что закон не предусматривает оценку экономической выгоды, полученной от беспроцентного займа. А раз так, то предполагаемые проценты по этой сделке нельзя считать доходом и фирма не должна платить с них налог на прибыль.

Позиция суда отражена в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22 октября 2003 г. по делу N Ф08-4052/2003-1557А.

Комментарий редакции

Итак, из приведенного решения суда видно, что когда фирма получает взаймы, то у нее не образуется дохода, облагаемого налогом на прибыль. Это Постановление показывает, что предприятие может оспорить неправомерные требования инспекторов.

Ведь налоговики зачастую рассматривают экономию на процентах как имущественное право, то есть внереализационный доход. А чтобы определить конкретную сумму такого дохода, они используют ставку рефинансирования Банка России. Но при этом чиновники допускают ошибку. Дело в том, что стоимость имущественного права они устанавливают так, как прописано в ст.40 Налогового кодекса РФ. Однако этот способ можно использовать только при определении цены товаров, работ или услуг. Имущественные же права таким образом оценить нельзя.

Надо сказать, что недавно Арбитражный суд г. Москвы принял похожее решение. Здесь инспекторы пытались доказать, что беспроцентный заем является услугой. Но также безуспешно, и вот почему. Пункт 5 ст.38 Налогового кодекса РФ гласит, что услуга - это "деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ее осуществления". Отсюда следует, что передача денег взаймы услугой не считается.

Во-первых, она носит разовый характер. А во-вторых, заем имеет материальное выражение, поскольку деньги с точки зрения гражданского законодательства - это имущество. Такие выводы можно найти в решении Арбитражного суда г. Москвы от 13 ноября 2003 г. по делу N А40-28843/03-90-340.

Подписано в печать

10.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——