"Главбух", N 24, 2003

ВЫПЛАТЫ СОТРУДНИКАМ В КОНЦЕ ГОДА.

КАК ВЫГОДНЕЕ ИХ ОФОРМИТЬ?

Так называемую тринадцатую зарплату можно провести по-разному, например как премию или материальную помощь. Однако не всякий вариант позволит предприятию сэкономить на налогах. Поэтому мы рассмотрели, какие налоги организации придется заплатить в каждом случае. Так что вы, прочитав эту статью, сможете решить, что наиболее выгодно именно для вашей фирмы.

Премии: выбираем оптимальный вариант

Оформить выдачу премий можно разными способами, вот только какой из них наиболее выгоден для вашего предприятия? Чтобы выяснить, в каком случае фирме придется платить меньше налогов, просчитайте все варианты и выберите оптимальный.

Премии начисляют на основании приказа руководителя. Для такого приказа предусмотрен типовой бланк - форма N Т-11, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26 (если премию выплачивают нескольким сотрудникам, используют форму N Т-11а).

Допустим, организация не только оформила такой приказ, но и предусмотрела возможность выплаты премии в коллективном или трудовом договоре. Тогда на сумму выплаченной премии можно уменьшить налогооблагаемую прибыль. Это следует из п.2 ст.255 Налогового кодекса РФ. Главное, чтобы премия была выплачена за производственные результаты.

Однако в таком случае фирме придется начислить и заплатить ЕСН (п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ), а также страховые взносы в Пенсионный фонд РФ (п.2 ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ). Что же, для некоторых организаций это вполне приемлемый вариант. Особенно для тех, кто рассчитывает единый социальный налог и взносы в ПФР по регрессивным ставкам. Или в случае, когда премия выплачивается инвалиду, а его доход с начала года не превысил 100 000 руб. (пп.1 п.1 ст.239 Налогового кодекса РФ).

Если вам подходит такой вариант оформления премий, то продумайте, как удобнее предусмотреть эти выплаты. Сделать это можно следующими способами. Первый - подробно описать порядок выдачи премий в трудовых договорах. Это хорошо для небольших фирм, где работает несколько сотрудников. Второй способ - предусмотреть систему премирования в коллективном договоре. Третий - оформить Положение о премировании. А в трудовых договорах тогда следует указать, что премии работнику выплачиваются на основании данного документа.

Мы советуем воспользоваться последним способом. В этом случае вы будете выплачивать премии только тем работникам, в трудовых договорах с которыми есть ссылка на Положение о премировании. Правда, работника надо ознакомить с Положением под расписку.

Теперь рассмотрим другой вариант: ни в коллективном, ни в трудовых договорах выплаты премий не предусмотрены. В такой ситуации премии налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Но зато с этих сумм не надо платить единый социальный налог и пенсионные взносы. Этот вывод можно сделать из п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ. Такой же порядок действует и в отношении премий, выданных за счет целевых поступлений или нераспределенной прибыли.

Данный вариант оформления, безусловно, выгоден тем, кто платит ЕСН и пенсионные взносы по максимуму. Ведь в этом случае предприятие экономит на едином социальном налоге и взносах, которые облагаются по большей ставке, чем прибыль организации.

А вот налог на доходы физических лиц сэкономить не удастся - перечислить его в бюджет придется в любом случае. Такое правило устанавливает п.1 ст.210 Налогового кодекса РФ. То же самое можно сказать и о взносах на страхование от несчастных случаев на производстве: они начисляются на любые выплаты работнику. (Правда, из этого правила есть исключения, предусмотренные Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765, однако премии там не указаны.)

Пример 1. В декабре 2003 г. Серебряков М.А., дизайнер ООО "Факел", получил премию за работу по итогам года. Сумма премии составила 3000 руб. Деньги были выплачены на основании приказа руководителя ООО "Факел". В бухгалтерском учете организации была сделана проводка:

Дебет 26 Кредит 70

- 3000 руб. - отражена сумма премии.

На эту сумму бухгалтеру надо начислить налог на доходы физических лиц. Доход Серебрякова, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, уже превысил 20 000 руб. Поэтому работнику стандартные налоговые вычеты не положены. Значит, сумма налога составила 390 руб. (3000 руб. x 13%). Бухгалтер записал в учете:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 390 руб. - удержан налог;

Дебет 70 Кредит 50

- 2610 руб. (3000 - 390) - выплачена премия сотруднику.

В коллективном и трудовом договоре ООО "Факел" премирование не предусмотрено. Поэтому 3000 руб. не уменьшают налогооблагаемый доход. Зато ЕСН и пенсионные взносы на сумму премии бухгалтеру начислять не надо. А вот страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний бухгалтер начислил (предположим, что для ООО "Факел" страховой тариф составляет 0,2%):

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве"

- 6 руб. (3000 руб. x 0,2%) - начислены страховые взносы.

Что выгоднее - премии

или материальная помощь?

Материальная помощь налогооблагаемую прибыль не уменьшает. Об этом прямо сказано в п.23 ст.270 Налогового кодекса РФ. Поэтому если выплаты в конце года вы оформите как матпомощь, вам не придется перечислять единый социальный налог и взносы в ПФР. Кроме того, у вас, возможно, получится сэкономить еще и на налоге на доходы физических лиц. Ведь 2000 руб. материальной помощи в год этим налогом не облагаются (п.28 ст.217 Налогового кодекса РФ). Но взносы на страхование от несчастных случаев на производстве надо уплатить со всей суммы (исключение составляет лишь матпомощь, "оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников"). Так что решайте, что выгоднее в вашей ситуации - премия или матпомощь.

Если вы выбрали материальную помощь, то оформить ее можно так. Работник пишет заявление, в котором просит выплатить деньги. А руководитель подписывает заявление и распоряжается выдать материальную помощь. Как это сделать, рассмотрим на примере.

Пример 2. Дмитриева О.А., бухгалтер ООО "Темп", написала заявление, в котором попросила оказать ей материальную помощь. Руководитель организации распорядился выплатить 4000 руб. При этом были оформлены такие документы:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Оказать материальную помощь               Генеральному директору|
   |в размере 4000 (Четыре тысячи) руб.                   ООО "Темп"|
   |                                                  Кирьянову Р.В.|
   |Генеральный директор ООО "Темп"               от Дмитриевой О.А.|
   |Кирьянов (Кирьянов Р.В.)                                        |
   |                                                                |
   |                           Заявление                            |
   |                                                                |
   |    Прошу оказать мне материальную  помощь  в  связи  с  тяжелым|
   |материальным положением.                                        |
   |                                                                |
   |30 декабря 2003 г.         Дмитриева            (Дмитриева О.А.)|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                            Приказ                              |
   |                                                                |
   |от 30 декабря 2003 г.                                  г. Москва|
   |                                                                |
   |    Оказать материальную помощь бухгалтеру ООО "Темп" Дмитриевой|
   |Ольге Антоновне в размере 4000 (Четыре тысячи) руб.             |
   |                                                                |
   |Генеральный директор ООО "Темп"      Кирьянов    (Кирьянов Р.В.)|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

На каких налогах можно сэкономить,

выплачивая дивиденды

Если вы хотите поощрить сотрудников, которые являются учредителями организации, то вам скорее всего выгоднее оформить выплаты как дивиденды. Дело в том, что такие суммы облагаются только налогом на доходы физических лиц по ставке 6 процентов. Об этом говорит п.4 ст.224 Налогового кодекса РФ.

То есть на дивиденды не надо начислять ни единый социальный налог, ни страховые взносы в ПФР. Ведь такие выплаты не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Более того, не нужно платить с суммы дивидендов и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве. Такой вывод можно сделать на основании п.18 Постановления Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765.

Правда, в этом случае выплаты будут перенесены на следующий год. Ведь дивиденды (в отличие от премии или материальной помощи) платятся только на основании решения общего собрания акционеров, которое проводится после окончания года.

Пример 3. ЗАО "Виталини" решило выплатить дивиденды своим акционерам. Акционер Крымов В.С. работает в обществе и владеет 100 акциями. По решению общего собрания акционеров сумма дивидендов составляет 200 руб. на одну акцию.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются такими записями:

Дебет 84 Кредит 70

- 20 000 руб. (100 шт. x 200 руб.) - начислены Крымову дивиденды;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 1200 руб. (20 000 руб. x 6%) - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 50

- 18 800 руб. (20 000 - 1200) - выплачены дивиденды из кассы фирмы.

Просчитываем самый выгодный вариант

Итак, мы рассмотрели различные способы оформления тринадцатой зарплаты. Какой вариант из предложенных подходит вашей фирме, зависит от того, по каким ставкам вы начисляете налоги и страховые взносы. Поэтому повторяем: сначала проанализируйте, сколько вам удастся сэкономить в том или ином случае.

Пример 4. Руководитель ООО "Атриус" решил выплатить Соловьеву В.Н. тринадцатую зарплату в размере 6000 руб. за работу в 2003 г. Бухгалтер организации проанализировал, как выгоднее оформить эти деньги при следующих условиях.

Соловьев является участником общества. ЕСН и пенсионные взносы ООО "Атриус" платит по максимальным ставкам. Доход Соловьева с начала года превысил 20 000 руб., поэтому стандартные вычеты по налогу на доходы физических лиц ему не предоставляются. В течение года этому сотруднику материальная помощь не выплачивалась. Страховые взносы от несчастных случаев на производстве ООО "Атриус" платит по ставке 0,2 процента.

Исходя из этого бухгалтер составил такой расчет:

     
   —————————————T——————————————————————————————————————T——————————————————————T————————————————¬
   |   Налоги   |                Премия                |      Материальная    |    Дивиденды   |
   |  и взносы  +———————————————————T——————————————————+         помощь       |                |
   |            |    учитывается    |  не учитывается  |                      |                |
   |            |    при расчете    |при расчете налога|                      |                |
   |            | налога на прибыль |    на прибыль    |                      |                |
   +————————————+———————————————————+——————————————————+——————————————————————+————————————————+
   |Налог       |     —1440 руб.    |         —        |           —          |        —       |
   |на прибыль  | (6000 руб. x 24%) |                  |                      |                |
   +————————————+———————————————————+——————————————————+——————————————————————+————————————————+
   |ЕСН и взносы|     2136 руб.     |         —        |           —          |        —       |
   |в ПФР       |(6000 руб. x 35,6%)|                  |                      |                |
   +————————————+———————————————————+——————————————————+——————————————————————+————————————————+
   |Налог       |      780 руб.     |     780 руб.     |520 руб. ((6000 руб. —|    360 руб.    |
   |на доходы   | (6000 руб. x 13%) | (6000 руб. x 13%)|   2000 руб.) x 13%)  |(6000 руб. x 6%)|
   +————————————+———————————————————+——————————————————+——————————————————————+————————————————+
   |Взносы от   |      12 руб.      |      12 руб.     |        12 руб.       |        —       |
   |несчастных  | (6000 руб. x 0,2%)|(6000 руб. x 0,2%)|  (6000 руб. x 0,2%)  |                |
   |случаев     |                   |                  |                      |                |
   +————————————+———————————————————+——————————————————+——————————————————————+————————————————+
   |Итого       |     1488 руб.     |     792 руб.     |       532 руб.       |    360 руб.    |
   L————————————+———————————————————+——————————————————+——————————————————————+—————————————————
   

Как видно из таблицы, для ООО "Атриус" лучше всего выплатить Соловьеву дивиденды по итогам года. В этом случае в бюджет придется заплатить только 360 руб. Самый же неблагоприятный вариант для организации - оформить выплату в виде премии.

М.И.Гизатуллин

Аудитор,

к. э. н.

Подписано в печать

10.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——