"Главбух", N 24, 2003

ДОГОВОР МЕНЫ ИЛИ ВЗАИМОЗАЧЕТ.

ЧТО ВЫБРАТЬ?

Фирмы, решившие обменяться товарами, могут оформить эту операцию двумя способами. Первый способ: организации заключают между собой договор мены, или, иными словами, осуществляют бартер. Второй способ: фирмы заключают два отдельных договора купли-продажи, а затем просто-напросто зачитывают встречные требования. Та организация, что названа покупателем в первом договоре, является продавцом во втором, и наоборот: продавец по первой сделке - это покупатель по второму договору.

Безусловно, экономическая сущность сделки в обоих случаях одинакова: организации обмениваются товарами (работами, услугами) без денежных расчетов. Однако с юридической точки зрения отношения оформлены по-разному. А это существенно влияет на бухгалтерский учет и налогообложение сделки.

Сразу скажем, что взаимозачет куда выгоднее бартера. А чтобы разобраться, почему это так, мы рассмотрим в этой статье, какие проводки нужно сделать и сколько налогов начислить по договору мены и при взаимозачете, а затем сравним результаты. Этот материал будет полезен и бухгалтерам тех фирм, которые по тем или иным причинам все же предпочтут мену взаимозачету. Ведь в нем рассмотрены самые сложные и спорные моменты бухучета и налогообложения бартерных сделок.

Договор мены: учет и налогообложение

Бухгалтер фирмы, которая заключила договор мены, сталкивается со следующими проблемами:

- в какой момент признать выручку от реализации;

- как оценить в бухучете и для целей налогообложения поступившие товары и определить размер выручки;

- какую сумму НДС начислить и сколько принять к вычету?

Остановимся подробнее на каждой из этих проблем.

Когда обмен считается состоявшимся

В бухучете продавец признает выручку в тот момент, когда право собственности на реализованный товар переходит к покупателю (пп."г" п.12 ПБУ 9/99).

По договору мены каждая из сторон сделки является и продавцом, и покупателем. При этом право собственности на купленный товар фирма получает одновременно с тем, как перестает быть собственником проданного. Происходит же это в тот момент, когда обе стороны передадут друг другу все, что положено по договору. Такое правило установлено в ст.570 Гражданского кодекса РФ, и отступить от него можно только оговорив особый порядок перехода права собственности в договоре.

Получается, что по договору мены в бухучете выручка признается тогда, когда обе стороны полностью выполнят свои обязательства, то есть отгрузят друг другу товары. Конечно, на практике одновременно это происходит крайне редко. Поэтому, если ваша фирма отгрузила товар раньше партнера, учитывайте его на счете 45 "Товары отгруженные". А выручку вы покажете в тот день, когда контрагент вашей фирмы в свою очередь передаст все причитающееся по договору мены.

Для целей налогообложения доход начисляется в тот же день, когда отражается выручка в бухучете. Ведь у фирм, которые работают по методу начисления, доходы признаются в момент перехода права собственности на товар к покупателю (п.1 ст.39 и п.1 ст.271 Налогового кодекса РФ), а у тех, кто использует кассовый метод, - когда произошла оплата (п.2 ст.273 Налогового кодекса РФ). При договоре мены (без особых условий перехода права собственности) эти моменты совпадают.

Теперь предположим, что партнер выполнил свои обязательства раньше вашего предприятия. Пока ваша фирма не произведет встречную отгрузку, все полученное имущество принадлежит продавцу и учитывать его надо за балансом на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". И только после окончательного расчета по договору купленные ценности можно оприходовать на соответствующих балансовых счетах - 10 "Материалы", 41 "Товары" и т.д. Одновременно нужно начислить выручку по кредиту счета 90 "Продажи", а также показать доход для целей налогообложения.

Правда, последнее касается лишь тех предприятий, которые признают доходы и расходы по методу начисления. У фирм же, применяющих кассовый метод, тот случай, когда имущество по договору мены получено прежде, чем отгружены свои товары, крайне невыгоден. Дело в том, что налоговики требуют от них включать в доходы все полученное в качестве предоплаты. Причем это касается не только денег, но и другого имущества. Конечно, требование это далеко не бесспорно. Ведь уже упомянутый нами п.2 ст.273 Налогового кодекса РФ гласит: доход по кассовому методу признается в тот день, когда должники, чтобы погасить свои долги, передают предприятию деньги или другое имущество. Значит, пока контрагент нам ничего не должен, все, что мы от него получаем, к доходам никакого отношения не имеет.

Конечно, вы можете привести такой довод сотрудникам налоговых органов. Но скорее всего они его отвергнут. Ведь для налоговиков куда важнее то, что сказано в Методических рекомендациях по применению главы 25 Налогового кодекса РФ. А п.4.1 этих методичек как раз и утверждает, что при кассовом методе любая предоплата - это доход. Выходит, что отстаивать точку зрения, отличную от мнения налоговиков, придется в арбитражном суде. Чью же сторону займет суд, предсказать сложно, поскольку пока подобной судебной практики нет.

Само собой, такая же проблема возникает и у тех предприятий, которые работают по упрощенной системе налогообложения. Ведь они тоже признают доходы по кассовому методу (п.1 ст.346.17 Налогового кодекса РФ).

Как определить сумму выручки

В бухучете выручка по бартерной сделке равна цене полученного имущества (п.6.3 ПБУ 9/99). Конечно, в договорах мены такие цены указывают далеко не всегда. В таком случае в расчет берут цену, по которой фирма обычно покупает аналогичные ценности.

А если до этого ваше предприятие ничего подобного не покупало? Тогда выручка принимается равной цене, по которой вы обычно реализуете товары, проданные по договору мены.

Иногда по договору мены один из участников сделки должен доплатить другому участнику разницу в стоимости обмениваемых товаров. Эту сумму также нужно включить в бухгалтерскую выручку (п.6 ПБУ 9/99).

Как видите, правила, по которым в бухучете определяется выручка по бартерной сделке, ясными и четкими не назовешь. Не лучше обстоят дела и в налоговом учете. Пункт 4 ст.274 Налогового кодекса РФ гласит: доход по договору мены равен цене, за которую проданы товары. Но, как мы уже сказали, в подобных договорах цену можно и не указывать. В таких случаях доход считается равным рыночной цене реализованного имущества. Определять же ее надо так, как это указано в ст.40 Налогового кодекса РФ. Дело это трудоемкое и вдобавок осложняется тем, что требования данной статьи порою непросто выполнить даже налоговикам. Например, зачастую не ясно, где взять информацию о ценах на идентичные (или однородные) товары, которые были проданы на сопоставимых условиях (п.9 ст.40 Налогового кодекса РФ).

Поэтому, на наш взгляд, все же лучше указать цены обмениваемых товаров в договоре. Правда, от повышенного внимания к этой сделке со стороны налоговых органов такой подход не спасет. Дело в том, что п.2 все той же ст.40 Налогового кодекса дает им право контролировать цены по бартерным договорам. И если они отклоняются от рыночных цен больше чем на 20 процентов, вам, возможно, придется доначислить налоги исходя из этих цен. Другое дело, что налоговикам будет довольно сложно доказать, что ваши цены не соответствуют рыночным: помеха - все те же расплывчатые формулировки в ст.40 Налогового кодекса РФ. Именно поэтому в спорах о том, с рыночной ли цены начислены налоги при бартере или нет, суды в большинстве случаев встают на сторону налогоплательщиков. Пример: Постановление ФАС Центрального округа от 9 апреля 2002 г. N А08-2131/01-9.

Что касается суммы доплаты (если таковая предусмотрена договором мены), то в налоговом учете ее в выручку не включают. Ведь эта сумма уже входит в цену проданного товара (или рыночную цену).

Итак, получается, что бухгалтерская выручка по бартеру будет равна налоговой, если в договоре указаны равные цены обмениваемых товаров или предусмотрена доплата. Во всех иных случаях "бухгалтерский" доход окажется больше или меньше "налогового". И как следствие возникнут постоянные разницы. Умножив их на ставку налога на прибыль, вы получите постоянный налоговый актив или обязательство. Их нужно отразить в бухучете. Таково требование Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Пример 1. ООО "Ракита" заключило договор мены с ЗАО "Хвощ". По этому договору ООО "Ракита" отгрузило ЗАО "Хвощ" партию утюгов на 170 000 руб. (без НДС), а взамен получило партию кофеварок на 200 000 руб. (без НДС).

В бухгалтерском учете ООО "Ракита" выручка от продажи утюгов составила 200 000 руб. (без НДС). Для целей же налогообложения выручка равна 170 000 руб.

Постоянная разница по этой сделке составляет 30 000 руб. (200 000 - 170 000). Бухгалтер ООО "Ракита" умножил ее на ставку налога на прибыль (24%) и получил постоянный налоговый актив - 7200 руб. (30 000 руб. x 24%). В бухучете он отражен такой проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Постоянный налоговый актив"

- 7200 руб. - отражен постоянный налоговый актив.

В бухгалтерском учете ЗАО "Хвощ" выручка от продажи кофеварок оказалась равна 170 000 руб., а в налоговом учете - 200 000 руб.

Постоянная разница составила также 30 000 руб. (200 000 - 170 000). Но поскольку бухгалтерская выручка оказалась меньше налоговой, в учете нужно отразить не постоянный налоговый актив, а постоянное налоговое обязательство. Оно тоже будет равно 7200 руб. Бухгалтер ЗАО "Хвощ" сделал следующую проводку:

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 7200 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство.

Оценка поступивших товаров

Теперь перейдем к оценке имущества, полученного по договору мены. С ней дела обстоят не лучше, чем с выручкой. В бухучете стоимость приобретенных вещей равна цене, по которой обычно в сравнимых условиях организация продает товары, переданные по бартеру. Если же такую цену определить невозможно, полученное имущество принимают к учету по цене, которую в сравнимых обстоятельствах пришлось бы заплатить за аналогичные товары. Такие правила установлены п.10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) и п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01).

Кроме того, в себестоимость купленных товаров нужно включить сумму доплаты без НДС (если она предусмотрена договором). Ведь по общему правилу, которое закреплено в п.6 ПБУ 5/01 и в п.8 ПБУ 6/01, себестоимость купленного имущества равна сумме всех затрат на его приобретение.

Для целей налогообложения полученное имущество оценивают иначе. Его стоимость равна себестоимости реализованного имущества с учетом доплаты (без НДС). Это следует из п.2 ст.254 и п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ.

Получается, что бухгалтерская и налоговая стоимость купленных товаров совпадать не будет. Ведь в бухучете эта стоимость равна цене переданного имущества, а в налоговом учете - его себестоимости. В результате при последующей перепродаже полученных по бартеру товаров (передаче их в производство, начислении по ним амортизации) в бухгалтерском учете вновь возникнут постоянные разницы и как следствие постоянные налоговые активы или обязательства.

Пример 1 (продолжение). Если бы ООО "Ракита" продавало партию утюгов, обмененных у ЗАО "Хвощ" на кофеварки, за деньги, выручка бы также составила 170 000 руб. (без НДС). Поэтому полученные кофеварки были оценены в 170 000 руб.

В налоговом учете себестоимость утюгов составляла 100 000 руб. Исходя из этого, кофеварки были приняты к налоговому учету по этой же стоимости.

Через 5 дней после обмена ООО "Ракита" реализовало всю партию кофеварок. В результате в бухгалтерском учете образовалась постоянная разница - 70 000 руб. (170 000 - 100 000). Умножив эту сумму на ставку по налогу на прибыль, бухгалтер ООО "Ракита" получил постоянное налоговое обязательство - 16 800 руб. (70 000 руб. x 24%). Из-за этого ему пришлось сделать в учете такую проводку:

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 16 800 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство.

Начисление и зачет НДС

При бартере НДС облагается стоимость отгруженных товаров, указанная в договоре (п.2 ст.154 Налогового кодекса РФ). А если эта стоимость там не указана, то налог начисляют на рыночную цену (без НДС), рассчитанную по уже упомянутой нами ст.40 Налогового кодекса РФ.

Иными словами, налоговая база по НДС по договору мены равна налогооблагаемому доходу.

Когда начислить налог? В тот день, когда обе стороны бартерной сделки полностью выполнили свои обязательства по договору. И здесь не имеет значения, как организация определяет налоговую базу по НДС - "по отгрузке" или "по оплате". Ведь, как мы уже сказали, при бартере товар считается реализованным и оплаченным в тот момент, когда участники сделки передадут друг другу обмениваемое имущество (если, конечно, иное не указано в договоре).

"Входной" НДС принимают к вычету также лишь после того, как выполнены все обязательства по договору мены. Чтобы посчитать сумму налога, которую можно зачесть, нужно балансовую стоимость имущества, отданного в обмен на покупку, умножить на ставку НДС, по которой облагается приобретенная вещь (10 или 20%), а затем разделить на 110 или 120 процентов соответственно. Это следует из п.2 ст.172 Налогового кодекса РФ. Понятно, что если договором предусмотрена доплата, то фирма может дополнительно зачесть НДС, исчисленный с уплаченных поставщику денег (п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ).

Но как бы там ни было, сумма зачтенного налога вряд ли будет совпадать с величиной НДС, которую поставщик укажет в своем счете-фактуре. Невозмещаемый налог в бухучете следует списать на внереализационные расходы. Для целей же налогообложения он не учитывается, потому что покупатель его не оплатил.

Пример 2. ООО "Арго" и ЗАО "Крузо" заключили договор мены. По его условиям ООО "Арго" передало ЗАО "Крузо" 10 стиральных машин собственного производства. А ЗАО "Крузо" в тот же день отгрузило ООО "Арго" 12 видеокамер.

Цены товаров, указанные в договоре, таковы: одна машина стоит 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.), а одна видеокамера - 9840 руб. (в том числе НДС - 1640 руб.). ЗАО "Крузо" погасило разницу между стоимостью стиральных машин и видеокамер - 1920 руб. (12 000 руб. x 10 шт. - 9840 руб. x 12 шт.) - деньгами. Себестоимость одной стиральной машины равна 8600 руб., а видеокамеры - 7650 руб.

Бухгалтер ООО "Арго" сделал в учете такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 120 000 руб. (9840 руб. x 12 шт. + 1920 руб.) - отражена выручка от реализации стиральных машин, равная стоимости видеокамер с учетом доплаты;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 20 000 руб. (2000 руб. x 10 шт.) - начислен НДС с выручки от реализации стиральных машин;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43

- 86 000 руб. (8600 руб. x 10 шт.) - списана себестоимость стиральных машин;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 14 000 руб. (120 000 - 20 000 - 86 000) - отражена прибыль от реализации стиральных машин;

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. ((12 000 руб. - 2000 руб.) x 10 шт.) - оприходованы видеокамеры по фактической себестоимости, которая равна продажной стоимости стиральных машин за вычетом НДС;

Дебет 19 Кредит 60

- 19 680 руб. (1640 руб. x 12 шт.) - отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре по видеокамерам;

Дебет 60 Кредит 62

- 119 680 руб. (100 000 + 19 680) - зачтены задолженности по договору мены;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 14 333,33 руб. (8600 руб. x 10 шт. x 20% : 120%) - принят к вычету НДС по видеокамерам в сумме, исчисленной исходя из балансовой стоимости переданных стиральных машин;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 19

- 5346,67 руб. (19 680 - 14 333,33) - списан невозмещаемый НДС по видеокамерам;

Дебет 51 Кредит 62

- 1920 руб. - получена доплата за стиральные машины;

Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 1600 руб. (119 680 - (120 000 - 1920)) - отражена разница между выручкой и стоимостью полученных товаров.

В налоговом учете выручка от реализации стиральных машин такая же, как и в бухучете (без НДС) - 100 000 руб. ((12 000 руб. - 2000 руб.) x 10 шт.).

Постоянное налоговое обязательство по невозмещаемому НДС равно 1283,20 руб. (5346,67 руб. x 24%). Бухгалтер ООО "Арго" отразил его такой проводкой:

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 1283,20 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство.

Постоянный налоговый актив по разнице между выручкой и стоимостью купленных видеокамер равен 384 руб. (1600 руб. x 24%). Бухгалтер ООО "Арго" начислил его следующей проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Постоянный налоговый актив"

- 384 руб. - отражен постоянный налоговый актив.

Себестоимость видеокамер для целей налогообложения составила 86 000 руб. (она равна себестоимости реализованных стиральных машин). Разница между бухгалтерской и налоговой себестоимостью видеокамер составляет 14 000 руб. (100 000 - 86 000). При последующей реализации камер в учете ООО "Арго" образуется постоянное налоговое обязательство в сумме 3360 руб. (14 000 руб. x 24%).

Бухгалтер ЗАО "Крузо" отразил товарообменную операцию следующими записями:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 120 000 руб. (12 000 руб. x 10 шт.) - отражена выручка от реализации видеокамер, равная стоимости купленных стиральных машин;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 19 680 руб. (1640 руб. x 12 шт.) - начислен НДС с выручки от реализации видеокамер;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41

- 91 800 руб. (7650 руб. x 12 шт.) - списана себестоимость видеокамер;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 8520 руб. (120 000 - 19 680 - 91 800) - отражена прибыль от реализации видеокамер;

Дебет 60 Кредит 51

- 1920 руб. - оплачена разница в стоимости стиральных машин и видеокамер;

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. ((9840 руб. - 1640 руб.) x 12 шт. + 1920 руб. - (1920 руб. x 20% : 120%)) - оприходованы стиральные машины по фактической себестоимости, которая равна продажной стоимости видеокамер с учетом доплаты и за вычетом НДС;

Дебет 19 Кредит 60

- 20 000 руб. - отражен "входной" НДС по стиральным машинам, указанный в счете-фактуре;

Дебет 60 Кредит 62

- 118 080 руб. (120 000 - 1920) - зачтены задолженности по договору мены;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 15 620 руб. (7650 руб. x 12 шт. x 20% : 120% + 1920 руб. x 20% / 120%) - принят к вычету НДС по полученным стиральным машинам исходя из балансовой стоимости переданных видеокамер с учетом доплаты;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 19

- 4380 руб. (20 000 - 15 620) - списан невозмещаемый НДС по стиральным машинам;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 62

- 1920 руб. (120 000 - 118 080) - отражена разница между выручкой и стоимостью купленных товаров.

В налоговом учете выручка от реализации видеокамер составляет 98 400 руб. ((9840 руб. - 1640 руб.) x 12 шт.). Постоянная разница между бухгалтерской (без НДС) и налоговой выручкой равна 1920 руб. (120 000 - 19 680 - 98 400). Постоянный налоговый актив с этой суммы равен 460,80 руб. (1920 руб. x 24%). Бухгалтер ЗАО "Крузо" начислил его такой проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Постоянный налоговый актив"

- 460,80 руб. - отражен постоянный налоговый актив.

Кроме того, бухгалтер отразил постоянное налоговое обязательство по невозмещаемому НДС, а также по разнице между выручкой и стоимостью купленных товаров - 1512 руб. ((4380 руб. + 1920 руб.) x 24%):

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 1512 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство.

Себестоимость стиральных машин для целей налогообложения сложилась из стоимости отгруженных видеокамер и доплаты (без НДС) - 93 400 руб. (91 800 руб. + 1920 руб. - (1920 руб. x 20% : 120%)). Постоянная разница между бухгалтерской и налоговой себестоимостью машин равна 6600 руб. (100 000 - 93 400). Если ЗАО "Крузо" продаст стиральные машины, в учете образуется постоянное налоговое обязательство - 1584 руб. (6600 руб. x 24%).

Взаимозачет - более выгодная альтернатива бартеру

В отличие от бартера при взаимозачете организации заключают не один, а два договора. Каждый из них предусматривает, что одна фирма поставляет товар, выполняет работу или оказывает услугу, а другая оплачивает покупку деньгами. Но на самом деле после отгрузки никто никому не платит. Вместо этого одно из предприятий письменно заявляет о зачете взаимных задолженностей или обе стороны подписывают соответствующий акт. Тем самым организации избавляются от долга, равного стоимости более дешевого товара (работы, услуги). И лишь затем разница между стоимостью товаров (работ, услуг) погашается деньгами.

Поскольку каждый из участников сделки имеет дело с договорами купли-продажи (подряда или возмездного оказания услуг), все операции по ним отражаются в обычном порядке. А именно:

- бухгалтерская и налоговая выручка равна цене, по которой продан товар (работа, услуга);

- стоимость купленного товара (принятой работы или услуги) и в бухучете, и для целей налогообложения соответствует цене, которая указана в договоре;

- начисленный и зачтенный НДС рассчитывается исходя из договорной стоимости товаров (работ, услуг).

Пример 3. Изменим условия примера 2. Допустим, что ООО "Арго" и ЗАО "Крузо" заключили не договор мены, а два договора поставки. По первому договору ООО "Арго" отгрузило ЗАО "Крузо" 10 стиральных машин на 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). А по второму договору ЗАО "Крузо" продало ООО "Арго" 12 видеокамер на 118 080 руб. (в том числе НДС - 19 680 руб.). Затем организации подписали акт о зачете взаимных задолженностей исходя из стоимости видеокамер - 118 080 руб. Разницу между стоимостью стиральных машин и видеокамер - 1920 руб. - ЗАО "Крузо" доплатило деньгами.

Бухгалтер ООО "Арго" сделал в учете такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 120 000 руб. - отражена выручка от реализации стиральных машин;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 20 000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации стиральных машин;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43

- 86 000 руб. - списана себестоимость стиральных машин;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 14 000 руб. (120 000 - 20 000 - 86 000) - отражена прибыль от реализации стиральных машин;

Дебет 41 Кредит 60

- 98 400 руб. (118 080 - 19 680) - оприходованы видеокамеры;

Дебет 19 Кредит 60

- 19 680 руб. - отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре по видеокамерам;

Дебет 60 Кредит 62

- 118 080 руб. - подписан акт о взаимозачете;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 19 680 руб. - принят к вычету НДС по видеокамерам;

Дебет 51 Кредит 62

- 1920 руб. - получена доплата за стиральные машины.

Налоговая и бухгалтерская (без НДС) выручки от реализации стиральных машин равны - 100 000 руб. (120 000 - 20 000). Также равны бухгалтерская и налоговая себестоимость видеокамер - 98 400 руб. Постоянных налоговых активов и обязательств в бухучете не возникает.

Бухгалтер ЗАО "Крузо" отразил покупку стиральных машин и продажу видеокамер следующими записями:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 118 080 руб. - отражена выручка от реализации видеокамер;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 19 680 руб. - начислен НДС с выручки от реализации видеокамер;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41

- 91 800 руб. - списана себестоимость видеокамер;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 6600 руб. (118 080 - 19 680 - 91 800) - отражена прибыль от реализации видеокамер;

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. (120 000 - 20 000) - оприходованы стиральные машины;

Дебет 19 Кредит 60

- 20 000 руб. - отражен "входной" НДС по стиральным машинам;

Дебет 60 Кредит 62

- 118 080 руб. - подписан акт о взаимозачете;

Дебет 60 Кредит 51

- 1920 руб. - оплачена разница в стоимости стиральных машин и видеокамер;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 20 000 руб. - принят к вычету НДС по стиральным машинам.

Налоговая и бухгалтерская (без НДС) выручки от реализации видеокамер равны - 98 400 руб. (118 080 - 19 680). Бухгалтерская и налоговая себестоимость стиральных машин также совпадает - 100 000 руб. Постоянных налоговых активов и обязательств в бухучете ЗАО "Крузо" не образовалось.

Как видите, взаимозачет не обладает ни одним из недостатков договора мены. Поэтому предприятия, избравшие зачетную схему, получают ряд преимуществ перед теми фирмами, которые работают по бартеру. Назовем самые существенные достоинства взаимозачета.

Во-первых, фирмы избавляются от повышенного внимания со стороны налоговиков: Налоговый кодекс не позволяет им контролировать цены сделок с последующим зачетом взаимных долгов. Во-вторых, значительно снижается вероятность ошибки при расчете налогов, поскольку в отличие от бартера налогообложение и бухучет сделок с взаимозачетом достаточно просты. В-третьих, при зачетной схеме не возникает расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом и не образуется постоянных налоговых активов и обязательств. А это значительно упрощает работу бухгалтера. И наконец, в-четвертых, при взаимозачете покупатель может полностью принять к вычету "входной" НДС.

Пример 4. Используем данные примеров 2 и 3 и сравним, какую сумму НДС должны заплатить ООО "Арго" и ЗАО "Крузо" при бартере и взаимозачете.

При договоре мены ООО "Арго" пришлось бы перечислить в бюджет 5666,67 руб. (20 000 - 14 333,33). При взаимозачете эта сумма меньше - 320 руб. (20 000 - 19 680).

У ЗАО "Крузо" сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по договору мены, равна 4060 руб. (19 680 - 15 620). При взаимозачете же в бюджет НДС уплачивать вообще не нужно. Наоборот, ЗАО "Крузо" вправе требовать к возмещению из бюджета (разумеется, при условии, что у предприятия нет других сделок в данном налоговом периоде) 320 руб. (20 000 - 19 680).

Н.Н.Шишкоедова

Доцент кафедры

"Бухгалтерский учет и аудит"

Курганского

социально-экономического

института

Подписано в печать

10.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——