"Главбух", N 24, 2003

НОВОГОДНИЕ ПРАЗДНИКИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Скоро Новый год, и жизнь наполняется предпраздничными хлопотами: нужно купить и украсить елку, подготовиться к встрече гостей, позаботиться о подарках для близких. А еще разобраться с новогодними расходами предприятия. Ведь оно тоже готовится к празднику. Во-первых, украшает витрины и офис. Во-вторых, организует банкет. В-третьих, покупает подарки для партнеров, сотрудников и их детей.

Уменьшают ли такие расходы налогооблагаемый доход фирмы? Можно ли принять к вычету "входной" НДС по оплаченным для праздника товарам и услугам? Облагать ли стоимость банкета и подарков налогом на доходы физических лиц и ЕСН? Мы поможем решить эти непростые вопросы и посоветуем, как оформить эти операции, чтобы налоговая нагрузка на фирму оказалась минимальной.

Украшение витрин и офисов

Электрические гирлянды, искусственные ели, шары, мишура... Все это организации начинают закупать уже в ноябре, чтобы украсить свои помещения к Новому году. Учет же и налогообложение средств, истраченных на эти цели, зависит от того, где именно разместили украшения - в витринах или в офисе фирмы.

Оформляем витрины

Во многих городах местные власти настоятельно рекомендуют торговым организациям украшать витрины к новогодним праздникам. Например, Правительство Москвы изложило подобные рекомендации в Распоряжении от 14 ноября 2003 г. N 2073-РП "Об организации торгового обслуживания в дни празднования Нового 2004 года и Рождества Христова".

Но, согласитесь, по-новогоднему украшенные витрины выгодны организациям не меньше, чем городским властям. Ведь это помогает привлечь предвкушающих праздник клиентов. Получается, что такое новогоднее убранство рекламирует товары и услуги, которые предлагает фирма. Поэтому деньги, потраченные на оформление витрин, с полным правом можно учесть как рекламные расходы.

В бухучете такие средства учитывают на счете 44 "Расходы на продажу". А для целей налогообложения их целиком списывают на прочие расходы (п.4 ст.264 Налогового кодекса РФ).

Само собой, стоимость подобных украшений относят на расходы без "входного" НДС. Сам же налог можно беспрепятственно принять к вычету (конечно, если расходы оплачены, продавец выставил счет-фактуру, а украшения необходимы, чтобы рекламировать продукцию, реализация которой облагается НДС). Именно эти условия надо выполнить, чтобы зачесть "входной" налог по купленным товарам или материалам (ст.ст.171 и 172 Налогового кодекса РФ).

Как видите, с новогодними украшениями для витрин дела обстоят неплохо - их стоимость уменьшает налогооблагаемый доход, а "входной" НДС по ним можно принять к вычету. Но в том, что стоимость украшений нужно включать в рекламные расходы, есть и один недостаток: с этих затрат скорее всего придется платить налог на рекламу.

Пример 1. В декабре 2003 г. ЗАО "Ладья" выдало Русакову А.С. доверенность и 20 000 руб. на покупку электрических гирлянд для украшения витрин. Русаков купил гирлянды за 18 000 руб. (в том числе НДС - 3000 руб.). В бухгалтерию он представил авансовый отчет, а также накладную, кассовый чек и счет-фактуру. Остаток выданной суммы - 2000 руб. (20 000 - 18 000) - Русаков вернул в кассу предприятия.

В регионе, где работает ЗАО "Ладья", налог на рекламу уплачивают по ставке 5 процентов.

Бухгалтер ЗАО "Ладья" отразил покупку гирлянд такими проводками:

Дебет 71 Кредит 50

- 20 000 руб. - выданы Русакову деньги на покупку гирлянд;

Дебет 10 Кредит 71

- 15 000 руб. (18 000 - 3000) - оприходованы гирлянды;

Дебет 19 Кредит 71

- 3000 руб. - отражен НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 3000 руб. - принят НДС к вычету;

Дебет 44 Кредит 10

- 15 000 руб. - списана стоимость гирлянд на рекламные расходы;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на рекламу"

- 750 руб. (15 000 руб. x 5%) - начислен налог на рекламу;

Дебет 50 Кредит 71

- 2000 руб. - внесена в кассу неизрасходованная сумма.

В налоговом учете стоимость гирлянд (без НДС) и налог на рекламу - 15 750 руб. (15 000 + 750) - бухгалтер включил в прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Украшаем внутренние помещения

С праздником, который следует организовать для покупателей, все понятно. Но ведь стоит создать приподнятое праздничное настроение и для работников фирмы. Поэтому украшают и офисные помещения. Как учесть стоимость такого оформления?

В бухучете средства, истраченные на новогоднее убранство внутренних помещений, относят к внереализационным расходам. Это следует из п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Что же касается налогового учета, то там украшения, использованные при оформлении офиса, вообще не отражают. Ведь их невозможно "приписать" к производственным целям или к управлению предприятием, и никакого дохода они фирме не приносят. Между тем именно таким условиям должны отвечать затраты, на сумму которых можно уменьшить налогооблагаемый доход (п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, в бухгалтерском учете все новогодние украшения, купленные "на радость сотрудникам", списывают на расходы. А для целей налогообложения их не учитывают. Из-за этого в бухучете образуется так называемое постоянное налоговое обязательство. Его величина равна стоимости офисных новогодних украшений, умноженной на ставку налога на прибыль. Такой вывод мы делаем из п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02).

Можно ли принять к вычету "входной" НДС по новогодним игрушкам, украсившим внутренние помещения? Нет, нельзя. Ведь, как мы уже отмечали, к зачету принимают НДС лишь по тем товарам, которые купили, чтобы использовать в деятельности, облагаемой этим налогом. Согласитесь, к праздничному украшению офиса это не относится.

Пример 2. ООО "Салют" купило к Новому году несколько искусственных елей и украшения для них. Покупка обошлась в 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.). Ели установили в кабинетах руководства и в бухгалтерии.

Бухгалтер ООО "Салют" сделал в учете следующие проводки:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60

- 10 000 руб. (12 000 - 2000) - списана стоимость елей и украшений на внереализационные расходы;

Дебет 19 Кредит 60

- 2000 руб. - отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 12 000 руб. - оплачены покупки;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 19

- 2000 руб. - списан невозмещаемый НДС на внереализационные расходы.

Для целей налогообложения стоимость елей и украшений (включая НДС) не учитывается. Поэтому в бухучете образуется постоянное налоговое обязательство - 2880 руб. (12 000 руб. x 24%). Бухгалтер ООО "Салют" начислил это обязательство такой проводкой:

Дебет 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 2880 руб.

- начислено постоянное налоговое обязательство.

Тут надо оговорить такой нюанс. Понятно, что одни и те же украшения можно использовать как в витрине, так и во внутренних помещениях фирмы. Но, как мы показали, для учета разница существенна. Чтобы у налоговиков не возникло сомнения в том, что данная гирлянда куплена специально для витрины и, как следствие, используется в рекламных целях, бухгалтеру нужно позаботиться о документальном оформлении этой операции. О каких документах идет речь? Во-первых, это может быть накладная на внутреннее перемещение материалов. А во-вторых, в качестве документа, подтверждающего, что украшения были использованы в оформлении витрин, может использоваться соответствующее распоряжение (приказ) руководителя фирмы. К этому распоряжению можно приложить перечень украшений, которые "зазывают" потенциальных клиентов.

Новогодний банкет

Банкет для сотрудников фирмы - самая существенная часть предновогодних затрат. Ведь нужно арендовать зал, оплатить праздничные блюда, пригласить артистов.

В бухучете все эти затраты относят на счет 91 "Прочие доходы и расходы" (п.12 ПБУ 10/99). С налоговым же учетом дело обстоит хуже. Пункт 29 ст.270 Налогового кодекса РФ запрещает уменьшать налогооблагаемый доход на средства, истраченные на культурно-зрелищные, спортивные и другие аналогичные мероприятия. Естественно, это относится и к новогодним застольям.

Но в таком недостатке кроется одно преимущество. Раз стоимость банкета не уменьшает налогооблагаемый доход, на нее не нужно начислять единый социальный налог и взносы в Пенсионный фонд РФ. Такое правило прописано в п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с банкетных расходов платить также не нужно. Ведь эти взносы начисляются только с вознаграждений за выполненную работу. Пригласив же работника на банкет, предприятие ему никакого вознаграждения не выплачивает.

Раз уж мы заговорили о доходах работников, то разберемся с такой проблемой: надо ли удерживать НДФЛ с гостей новогоднего вечера? Нет, этого делать не нужно. Ведь согласно п.1 ст.210 Налогового кодекса РФ в облагаемую базу по НДФЛ следует включать только доход, который получило физическое лицо. В случае же с новогодней вечеринкой невозможно определить, сколько именно "перепало" тому или иному ее участнику. Не может же бухгалтер подсчитать, сколько съел каждый из гостей!

Правда, многие налоговики смотрят на эту проблему иначе и требуют от бухгалтеров рассчитывать налог, приходящийся на каждого из участников вечеринки. Для этого они предлагают просто-напросто разделить себестоимость банкета на количество гостей и включить эту сумму в налогооблагаемый доход каждого приглашенного. На самом же деле такой порядок Налоговым кодексом РФ не предусмотрен. Более того, позиция налоговиков диаметрально расходится с мнением ВАС РФ, которое изложено в п.8 Обзора судебной практики, приведенного в Информационном письме от 21 июня 1999 г. N 42. Там сказано, что НДФЛ с участников новогоднего мероприятия организатор удерживать не обязан. А значит, если спор с налоговыми органами дойдет до суда, победа, вероятнее всего, окажется в руках предприятия.

Теперь перейдем к НДС, который входит в стоимость аренды зала, товаров и услуг, оплаченных для банкета. Этот налог можно принять к вычету. Основание здесь такое: организовав банкет для сотрудников, фирма безвозмездно оказывает им услугу. По такой операции нужно начислить НДС (пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ). А значит, все приобретенные для застолья товары и услуги используются в деятельности, облагаемой этим налогом.

С какой же суммы начисляют НДС по новогоднему банкету? Ответ на этот вопрос дан в п.2 ст.154 Налогового кодекса РФ. В данном случае исходить надо из цены, определенной так, как прописано в ст.40 Налогового кодекса. Согласно п.1 этой статьи такую цену устанавливают участники сделки. Значит, фирма, организовавшая бесплатный банкет, вправе самостоятельно назначить его стоимость для расчета НДС. Логично установить ее равной всем затратам на проведение праздника (без учета "входного" НДС). Тогда налог, начисленный со стоимости новогодней вечеринки, будет равен "входному" НДС. Правда, это возможно лишь тогда, когда НДС входит в стоимость всех товаров, работ и услуг, оплаченных для банкета.

Расчет НДС, который нужно начислить со стоимости застолья, можно оформить бухгалтерской справкой.

Пример 3. ЗАО "Лотос" решило устроить новогодний банкет для своих сотрудников. Для этого заключили договор с рестораном "Полюс". По договору ресторан должен предоставить зал, приготовить блюда и организовать развлекательную программу. Стоимость всех этих услуг составила 300 000 руб. (в том числе НДС - 50 000 руб.).

Бухгалтер ЗАО "Лотос" составил справку, в которой рассчитал НДС со стоимости вечеринки, устроенной для работников по случаю Нового года. В этом документе он указал, что цена безвозмездной услуги равна сумме без НДС, израсходованной на банкет, - 250 000 руб. (300 000 - 50 000). НДС, начисленный с этой суммы, составил 50 000 руб. (250 000 руб. x 20%). Он равен "входному" налогу. Следовательно, по данной операции НДС в бюджет перечислять не нужно.

В бухучете ЗАО "Лотос" сделаны такие проводки:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76

- 250 000 руб. (300 000 - 50 000) - отражены расходы по новогоднему банкету;

Дебет 19 Кредит 76

- 50 000 руб. - отражен "входной" НДС;

Дебет 76 Кредит 51

- 300 000 руб. - оплачен банкет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 50 000 руб. - принят НДС к вычету;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 50 000 руб. - начислен НДС по банкету, проведенному безвозмездно.

Для целей налогообложения стоимость банкета и начисленный на нее НДС не учитываются. Из-за этого в бухучете образовалось постоянное налоговое обязательство - 72 000 руб. ((250 000 руб. + 50 000 руб.) x 24%). Бухгалтер ЗАО "Лотос" начислил это обязательство такой проводкой:

Дебет 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 72 000 руб. - начислено постоянное налоговое обязательство.

Почти ни один корпоративный праздник не обходится без выступлений артистов. Чтобы их пригласить, обычно обращаются за помощью к фирмам, которые занимаются организацией и проведением банкетов. Те самостоятельно заключают договоры с артистами, а заказчику остается лишь платить. Но бывает и так, что предприятие, устраивающее новогодний вечер для своих работников, договаривается с артистами напрямую. Тогда перед бухгалтером встает вопрос: надо ли удерживать из гонорара артиста налог на доходы физических лиц?

Ответ прост. Если артист сообщит, что он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица и предъявит соответствующее свидетельство, налог удерживать не нужно. Но предположим, что "ваш" артист в качестве предпринимателя не зарегистрирован. В таком случае налог с его гонорара придется удержать. Точнее, НДФЛ рассчитывается не со всего гонорара, а с разницы между доходом и документально подтвержденными расходами артиста - это его профессиональный налоговый вычет. А если он своих расходов не подтвердит (кстати, чаще всего так и бывает)? Тогда налог удерживают с суммы гонорара, уменьшенной на 20 процентов (п.3 ст.221 Налогового кодекса РФ). Чтобы получить такой вычет, артист должен подать в бухгалтерию вашей организации соответствующее письменное заявление.

Что касается ЕСН и взносов в Пенсионный фонд, то в данном случае их начислять не нужно. Ведь предприятие не вправе включить гонорар в расчет налогооблагаемой прибыли.

Подарки

К новогодним праздникам предприятия делают подарки сотрудникам и их детям, а также своим коммерческим партнерам. Еще несколько лет назад стоимость детских подарков оплачивал Фонд социального страхования РФ. Начиная же с 2001 г. такие расходы в бюджете этого фонда не предусмотрены. Поэтому предприятия покупают подарки за счет собственных средств. В бухгалтерском учете их стоимость списывают на внереализационные расходы. А вот с налогообложением подарков все не так просто.

С одной стороны, п.25 ст.255 Налогового кодекса РФ позволяет включать в состав расходов любые истраченные на работника суммы, если они предусмотрены трудовым или коллективным договором. Значит, записав в трудовом договоре, что по итогам года работник может рассчитывать на подарок, бухгалтер вправе исключить его стоимость из налогооблагаемого дохода. С другой стороны, уже упомянутый нами п.29 ст.270 Налогового кодекса РФ запрещает уменьшать облагаемую прибыль на стоимость товаров, предназначенных для личного потребления работников.

Как быть в такой ситуации? Мы советуем не уменьшать на стоимость подарков налогооблагаемую прибыль фирмы. Поступив так, вы получите ряд преимуществ. Во-первых, вам не придется начислять на стоимость подарков ЕСН и взносы в Пенсионный фонд РФ (п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ). Во-вторых, вы избежите спора с налоговиками - ведь они тоже считают, что запрет, наложенный п.29 ст.270, куда важнее нормы, записанной в п.25 ст.255. Такая точка зрения чиновников изложена в п.5.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ. В конце концов, даже если вы исключите из налогооблагаемой прибыли стоимость сувениров для работников, всех проблем все равно не решите. У вас останутся неучтенными подарки, розданные партнерам и клиентам фирмы. Ведь с ними трудовых договоров вы не заключали, значит, ст.255 по отношению к ним применить нельзя.

Что касается взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, то их придется начислить только на подарки, выданные работникам фирмы. Ведь в данном случае подарок расценивается как поощрение за работу в данной организации. Это следует из ст.191 Трудового кодекса РФ. Если же вы выдадите подарок не работнику, а члену его семьи (например, ребенку) - взносов платить не придется. Ведь они не состоят с вашей фирмой в трудовых отношениях. Чтобы подтвердить, что подарок предназначен не работнику, а одному из его домочадцев, составьте соответствующий приказ, приложив к нему поименный перечень одариваемых.

Далее поговорим о налоге на доходы физических лиц. С сувениров, которые стоят не больше 2000 руб. (с учетом всего подаренного данному человеку с начала года), НДФЛ удерживать не нужно. Такое правило установлено в п.28 ст.217 Налогового кодекса РФ. Но допустим, подарок стоит дороже. Тогда фирма должна удержать с получателя налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. С работниками здесь проблем не будет - вы просто удержите налог из зарплаты. А как быть с теми поздравляемыми, которые никаких денег от вашего предприятия не получают? С них ничего удерживать не надо. Однако п.5 ст.226 Налогового кодекса РФ требует от организаций письменно информировать налоговую инспекцию о стоимости всех подарков, с которых не удалось удержать НДФЛ. Это надо сделать в течение месяца с того момента, как был вручен новогодний подарок.

И в заключение скажем о том, как поступить с НДС, который входит в стоимость подарков. Его можно принять к вычету. Основание здесь такое же, как и в случае с новогодними вечеринками. Вручая подарки, фирма безвозмездно передает товары. Эта операция облагается НДС (пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ). Поэтому и "входной" налог по подаркам подлежит вычету.

Пример 4. ЗАО "Меркурий" в декабре 2003 г. закупило для детей своих сотрудников 20 подарочных кондитерских наборов по 180 руб. (в том числе НДС - 30 руб.) за штуку. Бухгалтер ЗАО "Меркурий" составил справку, в которой рассчитал НДС со стоимости подарков. Налог составил 600 руб. ((180 руб. - 30 руб.) x 20 шт. x 20%).

Налог на доходы физических лиц с подарков удерживать не надо, поскольку стоимость сладостей не превышает 2000 руб., а других подарков ЗАО "Меркурий" в 2003 г. своим сотрудникам не вручало.

Налогооблагаемую прибыль на стоимость подарков бухгалтер ЗАО "Меркурий" не уменьшал. Поэтому ЕСН и пенсионные взносы он на них не начислил.

В бухучете ЗАО "Меркурий" сделаны такие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 3000 руб. ((180 руб. - 30 руб.) x 20 шт.) - оприходованы подарки;

Дебет 19 Кредит 60

- 600 руб. (30 руб. x 20 шт.) - отражен "входной" НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 3600 руб. (180 руб. x 20 шт.) - оплачены подарки;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 600 руб. - принят НДС к вычету;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 10

- 3000 руб. - вручены подарки сотрудникам;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 600 руб. - начислен НДС со стоимости безвозмездно переданных товаров.

Из-за того что для целей налогообложения стоимость подарков и НДС, начисленного при их вручении, не учтены, в бухучете образовалось постоянное налоговое обязательство - 864 руб. ((3000 руб. + 600 руб.) x 24%). Бухгалтер ЗАО "Меркурий" начислил это обязательство такой проводкой:

Дебет 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 864 руб. - начислено постоянное налоговое обязательство.

Л.Д.Воронцов

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

10.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——