"Главбух", N 24, 2003

В Налоговый кодекс, а также в другие налоговые законы внесены изменения, связанные с уплатой НДС, НДФЛ, налога на прибыль и взносов во внебюджетные фонды (с. 12). С января 2004 г. вводятся в действие новые Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (см. рубрику "Комментарий к документу" на с. 20). Кроме того, утверждены новые формы отчетности по налогу на доходы физических лиц - 1-НДФЛ и 2-НДФЛ (с. 16), новая декларация по налогу на прибыль (с. 17), а также внесены изменения в декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (с. 14). Установлен коэффициент К3 для расчета ЕНВД в 2004 г. (см. с. 16). Внесены изменения в Уголовный кодекс в части ответственности за налоговые преступления (с. 18).

Изменения в порядке уплаты НДС, НДФЛ,

налога на прибыль и взносов во внебюджетные фонды

8 декабря 2003 г. Президент РФ подписал Федеральный закон N 163-ФЗ. Он внес ряд изменений в Налоговый кодекс РФ, а также другие законы, посвященные налогообложению.

Изменения в уплате НДС представляют интерес для фирм, приобретающих работы или услуги у иностранных организаций, которые не зарегистрированы в российских налоговых инспекциях. Напомним, что такие фирмы считаются налоговыми агентами и обязаны удержать НДС из вознаграждения, выплачиваемого иностранцам за работы (услуги), которые выполнены на территории России (п.2 ст.161 НК РФ). Перечень же работ (услуг), которые считаются выполненными в России, приведен в п.п.1 и 2 ст.148 НК РФ. Так, например, консультационные, юридические, бухгалтерские, рекламные услуги, а также НИОКР при любых обстоятельствах признаются оказанными на территории России, если их заказчик - российская фирма.

Сейчас налоговые агенты уплачивают в бюджет НДС, удержанный из доходов иностранной организации, по общим правилам - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Начиная же с 1 января 2004 г. удержанный налог придется перечислить в бюджет в тот же день, когда будет выплачено само вознаграждение. Более того, теперь в Налоговом кодексе появилась норма, запрещающая банку принимать от налогового агента поручение на перевод денег иностранной фирме, если агент одновременно не представит платежку на перечисление удержанного НДС в бюджет.

Другое дело, что выполнить это требование банкам будет непросто. Ведь нигде не прописано, как именно банк должен определять, что клиент платит иностранной компании за работы (услуги), выполненные (оказанные) на территории России. Очевидно, что банки смогут исполнять указание, данное в новой редакции п.3 ст.174 Налогового кодекса, лишь после того, как законодатели установят соответствующий порядок или поручат сделать это Правительству РФ.

Тем не менее, поскольку соответствующая норма есть в Налоговом кодексе, мы советуем предприятиям с 1 января 2004 г. самостоятельно, не дожидаясь каких-либо действий со стороны банков, перечислять в бюджет НДС, удержанный с доходов иностранного подрядчика, в тот же день, как были уплачены деньги по договору.

Пример 1. ЗАО "Диск" реализует свою продукцию на Украине. Рекламой этой продукции занимается украинская фирма ООО "Икар", не зарегистрированная в России в качестве налогоплательщика. ЗАО "Диск" 15 января 2004 г. приняло от ООО "Икар" услуги на сумму 1000 евро. В этот же день эти услуги были оплачены. Предположим, что курс евро, установленный Центральным банком РФ на 15 января 2004 г., составил 36 руб/EUR.

Поскольку ЗАО "Диск" осуществляет свою деятельность в России, рекламные услуги считаются оказанными на территории Российской Федерации. Значит, бухгалтер ЗАО "Диск" должен удержать НДС из вознаграждения ООО "Икар" и перечислить его в бюджет 15 января 2004 г.

Бухгалтер ЗАО "Диск" сделал 15 января в учете такие проводки:

Дебет 44 Кредит 60

- 30 508,47 руб. ((1000 EUR - 1000 EUR x 18% : 118%) x 36 руб/EUR) - приняты рекламные услуги, оказанные украинской фирмой ООО "Икар";

Дебет 19 Кредит 60

- 5491,53 руб. (1000 EUR x 18% : 118% x 36 руб/EUR) - отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 5491,53 руб. - удержан НДС из выручки ООО "Икар";

Дебет 60 Кредит 52

- 30 508,47 руб. - перечислено вознаграждение за рекламные услуги украинской фирме (за минусом удержанного НДС);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 5491,53 руб. - уплачен НДС в бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 5491,53 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный за ООО "Икар".

Изменения в уплате НДФЛ связаны с тем, что с 1 января 2004 г. размер добровольных пенсионных взносов, не облагаемых налогом на доходы физических лиц, увеличен с 2000 до 5000 руб.

Таким образом, фирма должна будет удерживать НДФЛ лишь с той части взносов по добровольному (негосударственному) пенсионному страхованию, которая превышает 5000 руб. на одного работника в год.

Пример 2. ЗАО "Прилив" перечисляет за технолога Михайлова взносы на его индивидуальный счет, открытый в негосударственном пенсионном фонде "Удача". Всего за год предприятие заплатило за Михайлова 7000 руб. Бухгалтер должен удержать из доходов Михайлова такие суммы НДФЛ.

В 2003 г.:

(7000 руб. - 2000 руб.) x 13% = 650 руб.

В 2004 г.:

(7000 руб. - 5000 руб.) x 13% = 260 руб.

Изменения в налогообложении прибыли коснутся тех фирм, которым региональные или местные власти до 1 июля 2001 г. предоставили льготу по инвестиционной деятельности. Старая редакция п.9 ст.6 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ разрешала пользоваться такой льготой в течение всего времени, на которое она была предоставлена (или пока не окупится инвестиционный проект). В обновленной же редакции этого пункта срок действия льготы ограничен 1 января 2004 г.

Второе изменение по налогу на прибыль заинтересует отраслевые и межотраслевые фонды финансирования НИОКР. Согласно ст.6 Закона N 163-ФЗ, они вправе уменьшить налогооблагаемый доход 2002 и 2003 гг. на всю сумму, перечисленную на формирование Российского фонда технологического развития. Напомним, что для других предприятий такие отчисления учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли лишь в пределах 0,5 процента от полученного дохода. Еще одна льгота предоставлена фондам финансирования НИОКР ст.7 Закона N 163-ФЗ. Средства, поступившие в 2003 г. на формирование фондов, которые образованы при федеральных органах исполнительной власти, считаются полученными в рамках целевого финансирования и не включаются в налогооблагаемый доход. Это же касается средств, поступивших за 2003 г. на формирование Российского фонда технологического развития.

Изменения в уплате взносов в государственные внебюджетные фонды затронут те предприятия, у кого есть давние долги перед этими фондами. Так, в 2004 г. долги перед Пенсионным фондом РФ, ФСС РФ, Фондом обязательного медицинского страхования и Фондом занятости, образовавшиеся до 1 января 2001 г., будут признаны безнадежными и спишутся в том порядке, который установит Правительство РФ. Об этом сказано в ст.1 Закона N 163-ФЗ.

Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 163-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" опубликован в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 47, 2003, а также в журнале "Документы и комментарии" N 24, 2003.

Новый порядок заполнения декларации

по пенсионным взносам

В декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование внесены изменения. А точнее, в новой редакции изложен лист 06 "Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование".

Отчитываться по измененной форме предприятиям придется уже по итогам 2003 г. Напомним, что подать декларацию за 2003 г. нужно не позднее 30 марта 2004 г.

Изменения состоят в том, что более подробно будут расшифровываться сведения о разнице между начисленными и уплаченными взносами на пенсионное страхование. Так, раньше эти суммы указывались только по строке 015 в целом за отчетный период. Теперь же добавились строки 016 - 019, в которых надо указать:

- разницу за последний квартал расчетного периода - по строке 016 таблицы;

- разницу за первый месяц последнего квартала - по строке 017 таблицы;

- разницу за второй месяц последнего квартала - по строке 018 таблицы;

- разницу за третий месяц последнего квартала - по строке 019 таблицы.

А как рассчитывать эти суммы, подробно написано в п.2.3 Приложения к Приказу МНС России от 4 ноября 2003 г. N БГ-3-05/598. Для этого нужно взять данные об уплаченных пенсионных взносах из строк 010, 011, 012, 013, 014 графы 3 декларации по пенсионным взносам и вычесть соответственно данные строк 0500, 0510, 0520, 0530, 0540 графы 3 декларации по единому социальному налогу, заполненной за тот же период.

Рассмотрим порядок заполнения листа 06 декларации по пенсионным взносам.

Пример. ООО "Силикат" за 2003 г. начислило страховых взносов на общую сумму 1 950 000 руб. (1 450 000 руб. - на страховую часть трудовой пенсии и 500 000 руб. - на накопительную часть трудовой пенсии), а уплатило 1 890 000 руб. (1 425 000 руб. - на страховую часть трудовой пенсии и 465 000 руб. - на накопительную часть трудовой пенсии).

За IV квартал 2003 г. сумма начисленных взносов в Пенсионный фонд составила 300 000 руб., в том числе:

- в октябре 2003 г. - 120 000 руб. (90 000 руб. - на страховую часть трудовой пенсии и 30 000 руб. - на накопительную часть трудовой пенсии);

- в ноябре 2003 г. - 80 000 руб. (70 000 руб. - на страховую часть трудовой пенсии и 10 000 руб. - на накопительную часть трудовой пенсии);

- в декабре 2003 г. - 100 000 руб. (80 000 руб.- на страховую часть трудовой пенсии и 20 000 руб. - на накопительную часть трудовой пенсии).

А уплачено за IV квартал было 260 000 руб. взносов, в том числе за:

- октябрь 2003 г. - 120 000 руб. (90 000 руб. - на страховую часть трудовой пенсии и 30 000 руб. - на накопительную часть трудовой пенсии);

- ноябрь 2003 г. - 80 000 руб. (70 000 руб. - на страховую часть трудовой пенсии и 10 000 руб. - на накопительную часть трудовой пенсии);

- декабрь 2003 г. - 60 000 руб. (55 000 руб. - на страховую часть трудовой пенсии и 5000 руб. - на накопительную часть трудовой пенсии).

Бухгалтер ООО "Силикат" заполнит справочную таблицу листа 06 декларации по пенсионным взносам следующим образом:

     
   ————————————————————T——————T—————————T———————————————————————————¬
   |                   |  Код |  Всего  |       В том  числе:       |
   |                   |строки|         +—————————————T—————————————+
   |                   |      |         | на страховую|      на     |
   |                   |      |         |    часть    |накопительную|
   |                   |      |         |   трудовой  |    часть    |
   |                   |      |         |    пенсии   |   трудовой  |
   |                   |      |         |             |    пенсии   |
   +———————————————————+——————+—————————+—————————————+—————————————+
   |         1         |   2  |    3    |      4      |      5      |
   +———————————————————+——————+—————————+—————————————+—————————————+
   |Уплачено страховых |  010 |1 890 000|  1 425 000  |   465 000   |
   |взносов на         |      |         |             |             |
   |обязательное       |      |         |             |             |
   |пенсионное         |      |         |             |             |
   |страхование за     |      |         |             |             |
   |расчетный период по|      |         |             |             |
   |данным страхователя|      |         |             |             |
   +———————————————————+——————+—————————+—————————————+—————————————+
   |в том числе за     |  011 |  260 000|    215 000  |    45 000   |
   |последний квартал  |      |         |             |             |
   |расчетного периода,|      |         |             |             |
   |из него:           |      |         |             |             |
   +———————————————————+——————+—————————+—————————————+—————————————+
   |— 1—й месяц        |  012 |  120 000|     90 000  |    30 000   |
   +———————————————————+——————+—————————+—————————————+—————————————+
   |— 2—й месяц        |  013 |   80 000|     70 000  |    10 000   |
   +———————————————————+——————+—————————+—————————————+—————————————+
   |— 3—й месяц        |  014 |   60 000|     55 000  |     5 000   |
   +———————————————————+——————+—————————+—————————————+—————————————+
   |Разница между      |  015 |  —60 000|      х      |      x      |
   |суммами страховых  |      |         |             |             |
   |взносов,           |      |         |             |             |
   |уплаченными за     |      |         |             |             |
   |расчетный период, и|      |         |             |             |
   |суммами страховых  |      |         |             |             |
   |взносов,           |      |         |             |             |
   |начисленными за    |      |         |             |             |
   |расчетный период   |      |         |             |             |
   +———————————————————+——————+—————————+—————————————+—————————————+
   |в том числе за     |  016 |  —40 000|      x      |      х      |
   |последний квартал  |      |         |             |             |
   |расчетного периода,|      |         |             |             |
   |из него:           |      |         |             |             |
   +———————————————————+——————+—————————+—————————————+—————————————+
   |— 1—й месяц        |  017 |        0|      x      |      x      |
   +———————————————————+——————+—————————+—————————————+—————————————+
   |— 2—й месяц        |  018 |        0|      x      |      x      |
   +———————————————————+——————+—————————+—————————————+—————————————+
   |— 3—й месяц        |  019 |  —40 000|      x      |      x      |
   L———————————————————+——————+—————————+—————————————+——————————————
   

Приказ МНС России от 4 ноября 2003 г. N БГ-3-05/598 "О внесении изменений и дополнений в Приказ МНС России от 26.12.2002 N БГ-3-05/747" опубликован в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 45, 2003, а также в журнале "Документы и комментарии" N 23, 2003.

Установлен коэффициент К3

для расчета ЕНВД в 2004 г.

Минэкономразвития России установило коэффициент-дефлятор (К3) для расчета ЕНВД в 2004 г. Он соответствует индексу изменения потребительских цен на товары и равен 1,133.

Напомним, что методика расчета ЕНВД описана в гл.26.3 Налогового кодекса. В соответствии с п.4 ст.346.29 Налогового кодекса базовая доходность корректируется на коэффициенты К1, К2 и К3.

Коэффициент К1 в 2003 и 2004 гг. не применяется. Размер коэффициента К2 устанавливают региональные власти. А коэффициент-дефлятор К3 одинаков для всей России.

В 2003 г. К3 был равен 1 (ст.7.1 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ). В 2004 г. величина коэффициента - 1,133. Это значит, что при прочих равных условиях в 2004 г. вмененный налог вырастет на 13,3 процента.

Рассмотрим это на примере.

Пример. ООО "Позитив" продает в розницу товары через магазин. Общая площадь торгового зала составляет 100 кв. м. В регионе, где зарегистрировано ООО "Позитив", деятельность фирмы подпадает под уплату ЕНВД (К2 = 0,8).

Базовая доходность такого магазина составляет 1200 руб. на 1 кв. м в месяц.

Рассчитаем ЕНВД за IV квартал 2003 г., когда коэффициент-дефлятор равен 1:

(1200 руб. x 100 кв. м x 0,8 x 1 x 3 мес.) x 15% = 43 200 руб.

А теперь определим налог за I квартал 2004 г. Сумма налога составит:

(1200 руб. x 100 кв. м x 0,8 x 1,133 x 3 мес.) x 15% = 48 945 руб. 60 коп.

Приказ Минэкономразвития России от 11 ноября 2003 г. N 337 "Об установлении коэффициента-дефлятора на 2004 год" опубликован в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 45, 2003.

Утверждены новые формы отчетности

по налогу на доходы физических лиц

МНС России изменило форму налоговой карточки (1-НДФЛ) и справки о доходах физического лица (2-НДФЛ) за 2003 г.

Это значит, что справки о доходах физических лиц за 2003 г. сдавать в налоговую инспекцию придется на новых бланках.

А как быть с налоговой карточкой за 2003 г.? Ведь такие карточки бухгалтерия предприятий вела на каждого работника с начала года по старым формам. Надо ли их теперь переделывать, добавляя новые графы? Мы считаем, что в этом нет никакой необходимости. И даже если по этому поводу у вас возникнет спор с налоговой инспекцией, оштрафовать вас не смогут, поскольку ответственности за неправильное заполнение налоговой карточки Налоговый кодекс не предусматривает. Там есть ответственность только за непредставление документов (ст.126). А вот с 1 января 2004 г. карточки нужно будет заполнять уже по-новому.

Теперь рассмотрим, насколько новые формы документов отличаются от старых. Начнем с налоговой карточки. В первом разделе появилась новая строка (1.4), в которой надо указывать код ОКАТО, присвоенный отделением Госкомстата России.

Раньше в третьем разделе справочно указывались виды вычетов, предоставляемых налогоплательщику. В целом этот порядок не изменился. Однако в новой форме законодатель уточнил, куда вносятся записи об имущественных вычетах, которые уменьшают доход налогоплательщика, полученный от продажи ценных бумаг (ст.214.1 Налогового кодекса РФ). Информацию о таких вычетах надо отражать в строке 3.2 карточки.

Новая строка появилась и в четвертом разделе. Здесь организация указывает облагаемую сумму дивидендов. Объясним, для чего нужна эта строка. Дело в том, что если организация выплачивает физическому лицу - резиденту дивиденды, то налог надо платить не со всей суммы. Это следует из п.2 ст.275 Налогового кодекса РФ. Выплаченная сумма должна быть уменьшена на сумму дивидендов, полученных организацией. С разницы (которая указывается в новой строке) удерживается налог на доходы физических лиц.

В справке о доходах физического лица также появились новые строки. Как и в налоговой карточке, теперь в справке нужно указывать код ОКАТО, присвоенный организации. Кроме того, в документе отражается номер страхового свидетельства, выданного физическому лицу в ПФР. И наконец, в справке отдельной строкой указывается облагаемая сумма дивидендов.

Пример. За 2003 г. ЗАО "Союз" выплатило акционерам дивиденды в размере 15 руб. на одну акцию. Акционер Серебряков, проживающий в России, владеет 400 акциями. Он получил дивиденды на сумму 6000 руб. (15 руб. x 400 шт.). Акционеру Иванову, проживающему в России, принадлежит 300 акций. Следовательно, ему выплатили дивиденды в размере 4500 руб. (15 руб. x 300 шт.).

В 2003 г. ЗАО "Союз" получило доход от долевого участия в другой организации в сумме 8000 руб. Рассчитаем, сколько налога на доходы физических лиц надо заплатить организации с выплаченных дивидендов.

Организация выплатила акционерам дивиденды в размере 10 500 руб. (6000 + 4500). Эту сумму уменьшаем на доход, полученный ООО "Союз" от другой организации. Остаток в размере 2500 руб. (10 500 - 8000) облагается налогом на доходы физических лиц.

Облагаемая сумма дивидендов, выплаченных Серебрякову, равна 1428,57 руб. (2500 руб. / (400 шт. + 300 шт.) x 400 шт.). Иванов же заплатит налог на доходы с суммы, равной 1071,43 руб. (2500 руб. : (400 шт. + 300 шт.) x 300 шт.).

1428,57 руб. и 1071,43 руб. бухгалтер отразит в новой строке "Облагаемая сумма дивидендов" налоговых карточек и справок о доходах.

Приказ МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год" опубликован в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 47, 2003.

Новая декларация по налогу на прибыль

Новую форму декларации по налогу на прибыль организациям придется применять уже в 2004 г. Это означает, что если вы перечисляете авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то отчитываться по новой форме надо будет уже в феврале - за январь. Остальным налогоплательщикам надо подавать эту декларацию в апреле (за I квартал 2004 г.).

В целом налоговая декларация сократилась. Теперь организациям не нужно подробно расшифровывать отдельные расходы, связанные с производством и реализацией (из декларации исключено Приложение 3 к листу 02). Нет в новой декларации и таблицы, где раньше отражалась стоимость амортизируемого имущества по группам.

В форме отсутствуют также разделы, где организации отражали базу переходного периода - суммы, которые не учитывались при формировании налоговой базы до 1 января 2002 г. (из документа убрали листы 12 и 13).

Однако в декларации появились и новые разделы - для тех организаций, которые являются инвесторами по соглашению о разделе продукции. Такие налогоплательщики будут отдельно рассчитывать налог на прибыль и стоимость прибыльной продукции, полученной по соглашению, в листе 11 новой формы.

Приказ МНС России от 11 ноября 2003 г. N БГ-3-02/614 "Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций" опубликован в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 47, 2003.

Уголовная ответственность

за налоговые преступления

8 декабря 2003 г. Президент РФ подписал Федеральный закон N 162-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации". Теперь за неуплату налогов или сборов в крупном размере должностное лицо организации могут оштрафовать на 100 000 - 300 000 руб. Прежде за это преступление вообще не штрафовали. Сразу скажем, что теперь признается "крупным размером". Это ситуация, когда недоимка, накопившаяся за три года, составила 500 000 руб. и данная сумма превышает 10 процентов подлежащих уплате налогов. Также крупной считается недоимка, "перевалившая" за 1 500 000 руб. Напомним: раньше "крупным размером" была сумма, превышающая 1000 МРОТ (с 1 октября 2003 г. - 600 000 руб.).

Наиболее строгим наказанием остается лишение свободы. Однако его максимальный срок сократился в два раза и теперь составляет два года. Об этом сказано в ч.1 ст.199 Уголовного кодекса РФ.

Помимо этого законодатели четко определили действия, которые рассматриваются как уклонение от уплаты налогов. Это когда не представлены декларация или другие обязательные документы либо там отражены заведомо ложные сведения.

Ранее человек освобождался от ответственности, если впервые совершил преступление, помогал его раскрыть и возместил причиненный ущерб. Теперь одновременно со всем этим преступивший закон должен явиться с повинной - тогда он может избежать наказания (ст.75 Уголовного кодекса РФ).

Наряду с этим в Кодексе появились две новые статьи. Одна из них - ст.199.1 "Неисполнение обязанностей налогового агента". За это преступление будут наказывать так же, как и за уклонение от уплаты налогов. Вторая - ст.199.2, она устанавливает ответственность за сокрытие денег или имущества, за счет которых власти могут взыскать недоимку. Здесь предусмотрены такие наказания: штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или лишение свободы на срок до пяти лет.

Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 162-ФЗ опубликован в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 47, 2003.

Подписано в печать

10.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——