"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 50, 2003

УЧЕТ РЕЗЕРВОВ, СОЗДАВАЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу, предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов". В частности, на этом счете могут быть отражены суммы: предстоящей оплаты отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.

Конкретный перечень создаваемых организациями резервов предстоящих расходов и платежей определяется их учетной политикой. При этом не допускается создание за счет расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), резервов, не предусмотренных действующим законодательством.

Кроме резервов предстоящих расходов организации вправе создавать резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги по сомнительным долгам и под снижение стоимости материальных ценностей.

Синтетический учет резервов, создаваемых за счет себестоимости производства, ведут в журнале-ордере N 10, а аналитический - в таблице к этому журналу-ордеру.

Резерв на предстоящую оплату отпусков

Резерв на предстоящую оплату отпусков позволяет равномерно распределить затраты организаций на оплату отпусков работников, обычно предоставляемых в весенне-летний период, в течение всего календарного года во избежание завышения себестоимости продукции (работ, услуг) за отдельные отчетные периоды.

Суммы резерва предназначены не только для финансирования расходов по выплате среднего заработка за отпуск, но и для списания затрат на оплату денежной компенсации за отпуск, выплачиваемой увольняемым работникам, не использовавшим на день увольнения своего права на отпуск полной или частичной продолжительности.

Размер отчислений в резерв определяется исходя из суммы расходов на оплату труда работников, принимаемых при расчете отпускных сумм и отчислений на социальное страхование и обеспечение, включая отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Расходы по образованию резерва отражаются по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и дебету счетов, на которые списана сумма начисленной оплаты труда:

20 "Основное производство" - работники основного производства;

23 "Вспомогательные производства" - работники вспомогательных цехов;

25 "Общепроизводственные расходы" - работники, занятые управлением и эксплуатацией машин и оборудования;

26 "Общехозяйственные расходы" - работники административно-хозяйственного и обслуживающего персонала;

29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - работники детских дошкольных учреждений, общежитий, столовых, домов отдыха и иных обслуживающих хозяйств;

44 "Расходы на продажу" - персонал торговых и снабженческих организаций.

Резерв можно образовывать несколькими способами. В частности, сумму резерва можно определить по нормативу от фактически начисленной работникам заработной платы. Этот норматив в процентном выражении рассчитывают как отношение годовой расчетной суммы на оплату отпусков и отчислений во внебюджетные фонды к плановому годовому фонду оплаты труда и сумме отчислений во внебюджетные фонды.

Пример. Годовой фонд заработной платы (оклады, тарифные ставки, постоянные доплаты, надбавки, планируемые суммы премий) работников организации на планируемый год составляет 4 200 000 руб., отчисления в государственные внебюджетные фонды при нормативе 37% - 1 544 000 руб., в том числе суммы единого социального налога по ставке 35,6% - 1 495 200 руб.; отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (условно по ставке 1,4%) - 58 800 руб.

Расчетные расходы на оплату отпусков составляют 305 000 руб., отчисления на нужды социального страхования и обеспечения по ставке 37% (35,6 + 1,4) - 112 850 руб. Всего расходов, связанных с оплатой отпусков, - 417 850 руб. (305 000 + 112 850). Процент ежемесячных отчислений составит 9,95% (417 850 руб. : 4 200 000 руб. х 100).

Сумма ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков определяется как произведение процента отчислений к фактически начисленной сумме заработной платы за месяц по соответствующим категориям работников. Допустим, за отчетный месяц начислены суммы заработной платы персоналу основного производства 276 000 руб., работникам вспомогательных цехов - 24 000 руб., персоналу общепроизводственного назначения - 19 000 руб., персоналу общехозяйственного назначения - 31 000 руб., всего по предприятию - 350 000 руб. В бухгалтерском учете оформляют следующие записи:

Дебет 20 "Основное производство", Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 276 000 руб. - начислены суммы оплаты труда работникам основного производства;

Дебет 20 "Основное производство", Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (по соответствующим субсчетам) - 102 120 руб. (276 000 руб. х 37%) - отчисления на социальные нужды по начисленным суммам оплаты труда персоналу основного производства;

Дебет 23 "Вспомогательные производства", Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 24 000 руб. - начислены суммы оплаты труда работникам вспомогательных производств;

Дебет 23 "Вспомогательные производства", Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - 8880 руб. - начисления на социальные нужды по заработной плате персонала вспомогательных производств (24 000 руб. х 37%);

Дебет 25 "Общепроизводственные расходы", Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 19 000 руб. - начислена заработная плата персоналу общепроизводственного назначения;

Дебет 25 "Общепроизводственные расходы", Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - 7030 руб. - начисления на заработную плату персонала общепроизводственного назначения (19 000 руб. х 37%);

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 31 000 руб. - начислена заработная плата персоналу общехозяйственного назначения;

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - 11 470 руб. - начисления на социальные нужды по заработной плате персонала общехозяйственного назначения (31 000 руб. х 37%).

На суммы заработной платы производят начисления в резерв на оплату отпусков по указанному нормативу 9,95%.

Дебет 20 "Основное производство", Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов" - 27 462 руб. (276 000 руб. х 9,95%) - по заработной плате работников основного производства;

Дебет 23 "Вспомогательные производства", Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов" - 2388 руб. (24 000 руб. х 9,95%) - по заработной плате персонала вспомогательных производств;

Дебет 25 "Общепроизводственные расходы", Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов" - 1890 руб. (19 000 руб. х 9,95%) - по заработной плате персонала общепроизводственного назначения;

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов" - 3084 руб. (31 000 руб. х 9,95%) - по заработной плате персонала общехозяйственного назначения.

Всего в организации создан резерв на оплату отпусков в сумме 34 825 руб. (350 000 руб. х 9,95%).

Создавать резерв на оплату отпусков можно двумя способами: либо в целом по организации, либо в разрезе подразделений, поскольку в разных отраслях или подразделениях продолжительность отпусков различается, а потому могут существенно различаться и нормативы отчислений в этот резерв.

Размер ежемесячных отчислений в резерв может быть определен также исходя из суммы планируемых затрат на выплату среднего заработка за отпуск и отчислений от них в государственные внебюджетные фонды.

За счет создаваемого в течение года резерва на предстоящую оплату отпусков списывают фактически начисленные суммы среднего заработка за предоставленные работникам основные и дополнительные отпуска, а также суммы отчислений в государственные внебюджетные фонды с начисленных в пользу работников сумм:

Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов", Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - сумма начисленного среднего заработка за отпуск или денежной компенсации за неиспользованный отпуск;

Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов", Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (по соответствующим субсчетам) - начисления во внебюджетные фонды по суммам оплаты труда за время отпуска.

Не могут быть списаны за счет создаваемого резерва (по крайней мере в целях обложения налогом на прибыль организаций) расходы на оплату отпусков, предоставленных:

в нарушение требований действующего законодательства (например, второй отпуск предоставлен до истечения текущего рабочего года; отпуск предоставлен большей продолжительности, чем это предусмотрено, и т.п.);

по коллективному (трудовому) договору, тогда как нормативными актами Российской Федерации предоставление таких отпусков не предусмотрено;

по коллективному (трудовому) договору большей продолжительности, чем это предусмотрено нормативными актами Российской Федерации.

Невозможность отнесения расходов на такие отпуска за счет созданного резерва обусловлена тем, что отчисления в резерв относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), тогда как расходы на указанные отпуска могут быть профинансированы только из средств, оставшихся после налогообложения.

Резерв на ремонт основных средств

При формировании учетной политики по отражению расходов на ремонт основных средств организация может выбрать один из следующих вариантов:

списание расходов по мере выполнения ремонтных работ на себестоимость;

образование путем равномерных ежемесячных отчислений резерва на ремонт основных средств или ремонтного фонда;

списание расходов на ремонт в счет расходов будущих периодов в момент их совершения, а затем равномерное их списание на себестоимость продукции в течение определенного периода.

При использовании первого варианта себестоимость продукции (работ, услуг) в периоды выполнения наибольшего объема ремонтных работ может быть увеличена по сравнению с плановой (обычной для организации) на значительные суммы. Это объясняется тем, что выполнение работ по ремонту основных средств, особенно на сельскохозяйственных, строительных предприятиях, носит сезонный характер. Обычно большая часть таких работ выполняется в осенне-зимний период, когда завершены основные сельскохозяйственные работы.

Третий вариант позволяет разрешить указанную проблему и в некоторой степени выравнять себестоимость продукции (работ, услуг) в отдельные календарные периоды, но только в некоторой степени, так как на себестоимость учтенные расходы могут быть списаны лишь после фактического выполнения ремонтных работ.

Второй вариант позволяет равномерно распределять расходы на ремонт по периодам года независимо от того, произведены они фактически или нет.

Как правило, размер ежемесячных отчислений в создаваемый резерв расходов определяется на основе сметной стоимости ремонта (п.77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Для более точного определения планируемых расходов в течение календарного года и составления сметы расходов организация должна обладать информацией об объемах ремонтных работ, расценках (в том числе строительных) на выполняемые работы или сложившихся в данной местности ценах на работы. Для получения такой информации составляют сметы расходов на текущий и капитальный ремонт по каждому объекту.

При списании расходов на ремонт объектов основных средств следует учитывать, что затраты на их реконструкцию и модернизацию подлежат отнесению за счет капитальных вложений организаций.

(Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 51, 2003)

В.Клевцова

Новосибирский государственный

аграрный университет

Подписано в печать

10.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——