"Финансовая газета", N 50, 2003

РЕМОНТ ОБОРУДОВАНИЯ:

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Оборудование, используемое на производственном предприятии, может сломаться в процессе работы. Время от времени работники предприятия должны проводить осмотр оборудования, его профилактику, замену испорченных деталей и узлов. Расходы на такие мероприятия можно списывать на основании фактически израсходованных материалов и средств. Для покрытия данных расходов также может быть создан специальный резерв. Порядок проведения ремонта и его учета отражается в учетной политике организации.

Списание расходов на ремонт по факту

Этот способ подходит для небольших предприятий, у которых не так много основных средств. В этом случае расходы на его ремонт также невелики, поэтому их можно списывать на затраты в том отчетном периоде, в котором произведен ремонт.

В бухгалтерском учете расходы по ремонту оборудования отражаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы". В целях налогообложения прибыли они рассматриваются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на основании ст.260 НК РФ и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Такие расходы уменьшают налогооблагаемый доход предприятия в том отчетном периоде, в котором они были произведены. Заметим, что в регистрах налогового учета предприятие должно сгруппировать расходы на ремонт оборудования по отдельным элементам, например стоимость запасных частей и материалов, расходы на оплату труда рабочих-ремонтников, услуги сторонних организаций (ст.324 НК РФ).

Пример. В сентябре 2003 г. организация отремонтировала линию по сборке из комплектующих компьютеров. При этом было потрачено 200 000 руб. (с учетом НДС), в том числе:

использованы запчасти и материалы на сумму 150 000 руб.;

начислена зарплата рабочим с учетом ЕСН и отчислений в ФСС РФ на страхование от несчастных случаев на производстве - 35 000 руб.;

оплачены услуги сторонней ремонтной организации - 15 000 руб. (в том числе НДС 2500 руб.).

В бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующие записи:

Дебет 25, Кредит 10 - 150 000 руб. - использованы для ремонта запчасти и материалы,

Дебет 25, Кредит 70 (69) - 35 000 руб. - начислена зарплата рабочим с учетом ЕСН и отчислений в ФСС РФ на страхование от несчастных случаев на производстве,

Дебет 25, Кредит 60 - 12 500 руб. (15 000 - 2500) - отражены расходы на услуги сторонней ремонтной организации,

Дебет 19, Кредит 60 - 2500 руб. - отражен НДС,

Дебет 60, Кредит 51 - 15 000 руб. - оплачены услуги сторонней ремонтной организации,

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - 2500 руб. - возмещен из бюджета НДС по ремонтным расходам.

В сентябре 2003 г. организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль на 197 500 руб. (150 000 + 35 000 + 12 500), если сумма расходов на ремонт основных средств в налоговом и бухгалтерском учете совпадает. Если данное условие не выполнено, то организация может уменьшить свою налогооблагаемую прибыль на сумму расходов по ремонту, которая отражена у нее в налоговом учете.

Списание расходов на ремонт оборудования

за счет резерва

Чтобы равномерно списывать затраты на ремонт основных средств на расходы, предприятие может создать специальный резерв в бухгалтерском и налоговом учете. В бухгалтерском учете резерв на ремонт основных средств можно создавать в соответствии с п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). А в целях налогообложения прибыли резерв на ремонт основных средств разрешено создавать согласно п.3 ст.260 НК РФ (более подробно механизм создания резерва описан в ст.324 НК РФ).

Так, величина создаваемого резерва зависит от:

совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию на начало того года, в котором создается резерв;

норматива отчислений в резерв исходя из периодичности ремонта и его сметной стоимости.

Сумма резерва не должна превышать среднюю величину расходов на ремонт за последние три года. Поэтому налогоплательщику следует установить норматив отчислений в резерв как частное от деления средней величины расходов на ремонт за последние три года на стоимость амортизируемых основных средств. Отчисления в резерв, определенные подобным образом, относятся на расходы равными долями на последний день отчетного периода.

Пример. Конфетная фабрика регулярно создает резерв на ремонт оборудования. Первоначальная стоимость амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 г., составила 9 600 000 руб.

Сумма фактических расходов на ремонт за последние три года составила:

в 2000 г. - 564 000 руб.;

в 2001 г. - 405 800 руб.;

в 2002 г. - 500 100 руб.

В среднем за три последних года сумма фактических расходов на ремонт составила:

(564 000 руб. + 405 800 руб. + 500 100 руб.) : 3 = 489 967 руб.

Исходя из этого фабрика установила в своей учетной политике норматив отчислений в резерв на ремонт в размере 5,10% (489 967 руб. / 9 600 000 руб. х 100%). Отчетным периодом по налогу на прибыль у фабрики является месяц. Значит, на последний день каждого месяца она будет списывать на расходы по 40 800 руб. (9 600 000 руб. х 5,10% : 12 мес.).

Если предприятие планирует провести долгосрочный капитальный ремонт основных производственных фондов и оборудования, требующий значительных затрат в течение не одного года, то предельный размер отчислений в резерв можно будет увеличить на сумму, необходимую для капитального ремонта в текущем году.

В большинстве случаев сумма фактических затрат на ремонт основных производственных фондов не совпадает с суммой, которая была зарезервирована на эти цели. Если у предприятия возникает перерасход, то его следует списать на затраты по состоянию на 31 декабря текущего года. Если же часть резерва, наоборот, не использована, то остаток нужно включить в доходы предприятия.

Пример. Руководство швейной фабрики решило создать резерв на ремонт швейного оборудования. Сумма фактических расходов на ремонт за последние три года у предприятия составила:

в 2000 г. - 96 950 руб.;

в 2001 г. - 203 500 руб.;

в 2002 г. - 170 500 руб.

В среднем за три года на ремонт израсходовано:

(96 950 руб. + 203 500 руб. + 170 500 руб.) : 3 = 156 983 руб.

Первоначальная стоимость амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию на 1 января 2002 г., составила 1 480 000 руб. Таким образом, размер отчислений в резерв на фабрике был установлен в размере:

10,60% = 156 983 руб. : 1 480 000 руб. х 100%.

Отчетным периодом для фабрики является месяц. Поэтому ежемесячно в налоговом учете на расходы относили по 13 073 руб. (1 480 000 руб. х 10,60% : 12 мес.).

В бухгалтерском учете швейная фабрика решила формировать резерв на ремонт основных средств в том же размере, что и в налоговом учете. Для этого ежемесячно в бухгалтерском учете следует делать следующую запись:

Дебет 25, Кредит 96, субсчет "Резерв на ремонт основных средств" - 13 073 руб. - отчислены средства в резерв на ремонт основных средств.

В сентябре 2002 г. швейная фабрика отремонтировала небольшую часть швейного оборудования, потратив на это 110 000 руб. (расходы в бухгалтерском и налоговом учете совпадают), в том числе:

запчасти и материалы - 90 000 руб.;

зарплата рабочим с учетом ЕСН и отчислений в ФСС РФ на страхование от несчастных случаев на производстве - 14 000 руб.;

услуги ремонтной организации - 6000 руб. (в том числе НДС 1000 руб.).

В бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:

Дебет 96, субсчет "Резерв на ремонт основных средств", Кредит 10 - 90 000 руб. - использованы для ремонта запчасти и материалы,

Дебет 96, субсчет "Резерв на ремонт основных средств", Кредит 70 (69) - 14 000 руб. - начислена зарплата рабочим с учетом ЕСН и отчислений в ФСС РФ на страхование от несчастных случаев на производстве,

Дебет 96, субсчет "Резерв на ремонт основных средств", Кредит 60 - 5000 руб. (6000 - 1000) - отражены расходы на услуги сторонней ремонтной организации,

Дебет 19, Кредит 60 - 1000 руб. - отражен НДС,

Дебет 60, Кредит 51 - 6000 руб. - оплачены услуги сторонней ремонтной организации,

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - 1000 руб. - возмещен из бюджета НДС по ремонтным расходам.

Предположим, что других ремонтов в 2003 г. фабрика не проводила, т.е. на конец года она не использовала средства резерва в размере:

47 876 руб. = 13 073 руб. х 12 мес. - (110 000 руб. - 1000 руб.).

Этот остаток 31 декабря 2003 г. будет отражен в учете записью:

Дебет 96, субсчет "Резерв на ремонт основных средств", Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - 47 876 руб. - списан неиспользованный резерв.

Фабрика должна включить 47 876 руб. в расчет своей налогооблагаемой прибыли.

Если предприятие создает резерв сразу на несколько лет, то ему не нужно в конце года включать остаток этого резерва в доходы, увеличивая налогооблагаемую прибыль. Этот остаток будет переноситься на следующий год.

Ж.Морозова ООО

"Берг и партнеры. Налоговый консалтинг"

Подписано в печать

10.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——