"Финансовая газета", N 50, 2003

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ

НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ:

СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ, ФОРМА, ЗАПОЛНЕНИЕ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета", N 49, 2003)

Возникновение обязанностей налогового агента по исчислению НДС не обусловлено наличием у агента статуса плательщика НДС, поэтому налоговыми агентами являются все лица, арендующие государственное или муниципальное имущество у органов государственной власти или местного самоуправления (п.3 ст.161 НК РФ), и при расчетах за товары, работы, услуги, приобретенные на территории Российской Федерации у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщика (п.п.1 и 2 ст.161 НК РФ), и даже те, которые сами плательщиками НДС не являются либо освобождены от обязанностей плательщика НДС.

Поэтому в аналогичном порядке налоговые декларации по НДС представляют лица при осуществлении ими функций налогового агента:

лица, не являющиеся налогоплательщиками (гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, гл.26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ);

налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (ст.145 НК РФ);

налогоплательщики при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (ст.149 НК РФ).

Налоговую декларацию в установленные сроки должны представлять также указанные лица в случае выставления ими покупателю счетов-фактур с выделением суммы НДС (п.5 ст.173 НК РФ).

Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично или направлена по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения (п.2 ст.80 НК РФ).

При отправке декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи датой представления декларации по НДС в электронном виде является дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи.

Форма налоговой декларации

Налоговая декларация по НДС состоит из титульного листа, разд.I, разд.II и Приложений "А", "Б", "В", "Г", "Д", "Е".

Титульный лист и разд.I "Расчет общей суммы налога" заполняют все налогоплательщики.

В титульном листе налоговой декларации указываются сведения о налогоплательщике.

Раздел I представляет собой расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, исчисленной по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.171 НК РФ, общая сумма налога, исчисленная в соответствии со ст.166 НК РФ.

Раздел II "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом" позволяет произвести расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом.

Следует иметь в виду, что разд.II, а также Приложения "А", "Б", "В", "Г", "Д", "Е" представляют в налоговый орган организации и индивидуальные предприниматели, если они осуществляют соответствующие операции.

Приложения "А - Е" к декларации заполняются "справочно". Суммы, указанные в данных Приложениях, не учитываются при расчете суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

В Приложениях "А" и "Б" необходимо указать следующие данные:

операции по реализации товаров (работ, услуг) в Республику Беларусь (строки 020 - 050);

операции по реализации нефти, включая стабильный газовый конденсат и природный газ, в государства - участники СНГ (за исключением Республики Беларусь) (строка 060);

сумма налога, уплаченная налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), приобретенным (выполненным, оказанным) на территории Республики Беларусь, а также нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа в Республике Беларусь (строка 080);

сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при приобретении нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа в государствах - участниках СНГ (за исключением Республики Беларусь) (строка 090).

В Приложении "В" показываются:

операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) - ст.149 НК РФ с учетом п.2 ст.156 НК РФ;

операции, освобождаемые от налогообложения в соответствии со ст.27 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" в части услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по обеспечению технического и санитарного состояния в домах ЖСК, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду) - до 1 января 2004 г.

Следует иметь в виду, что организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (ст.145 НК РФ), представляли в налоговый орган до 1 января 2003 г. титульный лист декларации по НДС, разд.I (в случае выставления ими в отчетном периоде покупателям счета-фактуры с выделением суммы НДС), Приложения "В" и "Г". Начиная с 1 января 2003 г. в соответствии с Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.02.2003 по делу N 10462/02 данные налогоплательщики не должны представлять декларации по НДС (в частности, титульный лист, Приложение "В" (в части операций, совершенных налогоплательщиком, использующим право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС в соответствии со ст.145 НК РФ) и Приложение "Г").

В Приложении "В" также показывается стоимость товаров (работ, услуг), предназначенных согласно проектной документации для выполнения работ по соглашениям о разделе продукции, освобожденных от НДС (ст.178 НК РФ). При заполнении Приложения "В" по соглашению о разделе продукции необходимо учитывать, что в связи с вступлением в силу (с 10 июня 2003 г.) гл.26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции" НК РФ в соответствии со ст.9 Федерального закона от 06.06.2003 N 65-ФЗ ст.178 НК РФ утратила силу. Таким образом, с указанного момента освобождение от НДС товаров (работ, услуг), предназначенных для выполнения соглашения о разделе продукции подрядчикам (поставщикам, перевозчикам) инвесторов (операторов) по соглашениям о разделе продукции в порядке, установленном ст.178 НК РФ, Постановлением Правительства РФ от 05.01.2001 N 14, Приказом МНС России от 14.02.2001 N БГ-3-01/36, а также Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты НДС при выполнении соглашений о разделе продукции, утвержденными Приказом МНС России от 10.09.2001 N ВГ-3-01/340, не предоставляется.

Операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, отражаются налогоплательщиками в Приложении "Д" налоговой декларации.

Для организаций, осуществляющих операции по реализации товаров (работ, услуг), связанных с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги), введено Приложение "Е". Приложение заполняется, в случае если налогоплательщик перешел в установленном порядке с метода определения учетной политики "по оплате" на учетную политику "по отгрузке". При этом обязанность по уплате НДС по товарам (работам, услугам), ранее отгруженным (выполненным, оказанным), но не оплаченным в период применения учетной политики "по оплате", возникает у таких налогоплательщиков по мере поступления оплаты этих товаров (работ, услуг). Суммы, отраженные в Приложении "Е", необходимо включить также в разд.I по строкам 180 - 3210, так как данные показатели будут участвовать в расчете суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Также в данном Приложении по строкам 060 - 3090 показывается списание дебиторской задолженности в соответствии с п.5 ст.167 НК РФ по ранее произведенной отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг). Указанные суммы одновременно с отражением в Приложении "Е" необходимо указать по строкам 180 - 3210 разд.I налоговой декларации.

Сумма НДС, отражаемая в графе 6, при применении налоговых ставок 20 и 10% исчисляется путем умножения суммы, отраженной в графе 4, соответственно на 20 или 10 и деления на 100. Сумма НДС, отражаемая в графе 6, при применении налоговых ставок 20/120 или 10/110 исчисляется путем умножения суммы, отраженной в графе 4, на 20 и деления на 120 или соответственно умножения на 10 и деления на 110. При расчете суммы налога следует производить округление суммы налога до целого числа, учитывая один знак после запятой.

Раздел I "Расчет общей суммы налога"

По строкам 010 - 040 налогоплательщики отражают налоговую базу при реализации товаров (работ, услуг), определяемую согласно ст.ст.153 - 158 НК РФ, и сумму НДС по соответствующей налоговой ставке или расчетной величине.

Строки 050 - 210 заполняются исходя из произведенных налогоплательщиком операций за отчетный период, например, связанных с товарообменными операциями, реализацией товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, реализацией имущества, а также реализацией услуг, оказываемых на основании договоров поручения, комиссии либо агентских договоров, и реализацией имущественных прав.

Так, по строкам 050 - 060 налоговой декларации отражается реализация товаров (работ, услуг) по товарообменным операциям, и, если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

По строке 110 отражаются обороты по реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом оплаченного налога. При этом в графе 4 "Налоговая база" указывается разница между ценой реализуемого имущества, определяемой по правилам ст.40 НК РФ с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров, подакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). Сумма налога, отражаемая в графе 6 "Сумма НДС", исчисляется путем умножения суммы, отраженной в графе 4 "Налоговая база", на 20 и деления на 120.

В графе 4 "Налоговая база" строки 160 отражается вознаграждение, полученное налогоплательщиком по договорам комиссии, поручения либо по агентским договорам. При этом денежные средства, поступившие комиссионеру, агенту или поверенному по договору комиссии, агентскому договору, договору в пользу комитента, принципала или доверителя, не учитываются комиссионером, агентом или поверенным при определении налоговой базы по НДС.

При заполнении разд.I необходимо учитывать момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения в соответствии с положениями ст.167 НК РФ.

По строкам 250 - 340 отражаются суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг).

Согласно ст.162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст.ст.153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы:

авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;

полученные за реализованные товары (работы, услуги), в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

процента (дисконта) по полученным в счет оплаты реализованных товаров (работ, услуг) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст.146 НК РФ.

Таким образом, указанные операции увеличивают налоговую базу по НДС, но отражаются отдельно от оборотов по реализации товаров (работ, услуг).

Если организация в одном отчетном периоде получает авансовые платежи и осуществляет реализацию товаров (работ, услуг) под полученные денежные средства, то она обязана в декларации по НДС по строкам 270 - 280 отразить сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет с применением расчетных величин с полученных авансовых платежей, а также по строкам 010 - 020 отразить сумму НДС, исчисленную с оборотов по реализации товаров (работ, услуг) в счет полученных авансов.

Налоговые вычеты

По строкам 360 - 450 налогоплательщики отражают суммы НДС, предъявленные и уплаченные ими при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащие вычету в соответствии с положениями ст.171 НК РФ. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, а также документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, после принятия на учет товаров (работ, услуг) при наличии первичных документов. В отношении приобретаемых основных средств или при введении в эксплуатацию объектов завершенного капитального строительства право на вычет сумм НДС у налогоплательщика возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

По строке 360 подраздела "Налоговые вычеты" указывается общая сумма налога, подлежащая вычету.

Строки 361 - 368 заполняются исходя из произведенных налогоплательщиком операций за отчетный период, связанных с приобретением основных средств, товаров (работ, услуг) для строительно-монтажных работ или иных затрат по капитальному строительству с указанием соответствующих сумм налога, предъявленных и уплаченных налогоплательщиком.

По строке 400 отражается сумма налога, начисленная с авансов и предоплат и отраженная в налоговой декларации по строкам 270 - 280, т.е. засчитываемая в налоговом периоде, если произошла реализация соответствующих товаров (выполнение работ, оказание услуг). Согласно п.8 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком (т.е. исчисленные и отраженные в декларации) с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в том числе поставок, произведенных в том же налоговом периоде, в котором поступили авансы, в порядке, предусмотренном п.6 ст.172 НК РФ, т.е. после фактической отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

В подразделе "Налоговые вычеты" по строке 450 налогоплательщик "справочно" должен отразить сумму налога, предъявленную ему при приобретении товаров (работ, услуг). По данной строке показывается общая сумма налога, предъявленная в отчетном налоговом периоде налогоплательщику по принятым к учету товарам, работам, услугам, в том числе основным средствам и нематериальным активам (включая неоплаченные), для осуществления операций, являющихся объектами налогообложения.

Следовательно, при осуществлении организацией операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), или операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, суммы налога, выделяемые поставщиками в документах, не отражаются в подразделе "Налоговые вычеты" по строке 450. Указанные суммы налога согласно п.2 ст.170 НК РФ учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг).

Статьей 173 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные покупателями - налоговыми агентами, с отражением данных сумм налога по строке 410 подраздела "Налоговые вычеты". Право на вычет уплаченных сумм НДС в качестве налогового агента распространяется только на те организации, которые являются плательщиками этого налога и осуществляют операции, облагаемые НДС. Поэтому суммы налога, перечисленные налоговым агентом, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате НДС в соответствии со ст.145 НК РФ, или применяющим освобождение по ст.149 НК РФ, или осуществляющим операции, не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Также не имеют право на вычет налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в п.4 ст.161 НК РФ, т.е. реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству.

На основании п.1 ст.171 НК РФ и п.1 ст.173 НК РФ представление в налоговые органы декларации, заполненной только с подразделом "Налоговые вычеты", не приводит к отражению на карточке лицевого счета операции к уменьшению платежа по НДС.

При заполнении строк 460 - 530 налогоплательщики производят расчет суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет, за отчетный период на основании данных, внесенных в разд.I налоговой декларации.

(Окончание см. "Финансовая газета", N 51, 2003)

Л.Никонова

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Н.Уварова

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

10.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——