Вопрос: Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ внесены изменения в Трудовой кодекс РФ, в Закон РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях", а также в ст.255 НК РФ. С 01.01.2005 в соответствии с абз.4 ст.3 Закона РФ N 4520-1 гарантии и компенсации работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются работодателем. К таким гарантиям и компенсациям относятся:

- оплата проезда сотрудников, нуждающихся в медицинской консультации или лечении;

- компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно;

- возмещение расходов, связанных с переездом работника;

- надбавка взамен суточных за вахтовый метод.

Размер, условия и порядок предоставления данных компенсаций и гарантий устанавливаются работодателем.

Будут ли с 01.01.2005 указанные выше выплаты, предусмотренные коллективным договором, включаться в состав расходов на оплату труда для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/161

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу отнесения к расходам, уменьшающим полученные доходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, надбавок, обусловленных районным регулированием оплаты труда, и сообщает следующее.

Что касается отнесения к расходам, уменьшающим полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, надбавок, выплачиваемых взамен суточных за вахтовый метод работы, сообщаем следующее.

Согласно ст.255 гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п.1 ст.252 Кодекса расходами, уменьшающими полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Согласно ст.302 Трудового кодекса Российской Федерации (в ред. от 29.12.2004) работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы. Работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых работодателем.

Таким образом, расходы налогоплательщика по выплате работнику надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы, обязанность которой возникает согласно действующему законодательству, соответствуя требованиям ст.252 Кодекса, в целях гл.25 Кодекса относятся к расходам на оплату труда (п.3 ст.255 Кодекса).

По вопросу об отнесении к расходам в целях гл.25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса возмещения расходов, связанных с переездом работника организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, сообщаем, что в соответствии со ст.35 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (в ред. от 29.12.2004) (далее - Закон) размер, условия и порядок компенсации расходов, связанных с переездом, лицам, работающим в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются работодателем.

Учитывая то, что компенсация расходов, связанных с переездом работников, связана с содержанием этих работников, осуществляется налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации, считаем, что эти расходы в целях налогообложения прибыли являются обоснованными и также относятся к расходам на оплату труда.

О включении в состав расходов на оплату труда компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, сообщаем следующее.

Согласно п.7 ст.255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном работодателем, - для организаций, не финансируемых из бюджета.

Таким образом, компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, осуществленная в порядке, определенном работодателем, относится к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций.

Что касается вопроса об отнесении к расходам в целях гл.25 Кодекса оплаты проезда сотрудников, нуждающихся в медицинской консультации или лечении, осуществленной в порядке, установленном организацией, сообщаем, что ст.323 Трудового кодекса Российской Федерации не предусматривает обязанность работодателя - организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, осуществлять такую оплату, а лишь предоставляет такое право.

Кроме того, ст.5 Закона определяет, что гарантии в области медицинского обслуживания регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации, законодательством Российской Федерации в области социального страхования, пенсионного обеспечения и занятости населения.

Таким образом, учитывая ст.252 Кодекса, считаем, что данные затраты налогоплательщиков не являются расходами в целях налогообложения прибыли организаций.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

05.04.2005

————