"Учет.Налоги.Право", N 46, 2003

ГДЕ ДЕРЖАТЬ ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО ДО КОНЦА КВАРТАЛА

Перед нашей организацией оптовой торговли встала такая проблема раздельного учета НДС.

В третьем квартале этого года помимо реализации товаров реализовали полученный в оплату от покупателя вексель. Как известно, операции по реализации ценных бумаг не облагаются НДС (пп.12 п.2 ст.149 НК РФ). Поэтому часть входного НДС, приходящуюся на эти операции, нам по правилам п.4 ст.170 НК РФ нужно было включать в первоначальную стоимость основных средств.

И так получилось, что в июле 2003 г. мы приобрели автомобиль для нашего руководителя, который в этом же месяце был введен в эксплуатацию. А налоговый период по НДС у нас квартал. То есть долю налога, которая увеличивает стоимость основного средства, мы можем определить только по окончании сентября, когда будет известна стоимость отгруженных товаров за налоговый период.

Что же делать? Ведь автомобиль мы уже эксплуатировали и, по идее, должны были начислять амортизацию. Выход нашелся. Переводить в июле автомобиль в состав основных средств мы не стали, а придержали его на счете 08 до окончания квартала. Только для удобства открыли субсчет 99 "Основные средства с несформированной первоначальной стоимостью". Последним числом квартала, когда уже можно было определить пропорцию, в которой НДС должен включаться в стоимость автомобиля, мы перевели его в состав полноценных основных средств. При этом за два месяца начислили амортизацию, так как ввод его в эксплуатацию был оформлен июлем.

Проиллюстрируем сказанное на примере.

Стоимость автомобиля - 900 000 руб., в том числе НДС - 150 000 руб. Доля НДС, принимаемая к вычету по итогам квартала, составляет 80 процентов, то есть 120 000 руб. (150 000 руб. х 80%). Соответственно НДС, включаемый в первоначальную стоимость, составляет 30 000 руб.

В июле будут записи:

Дебет 08 Кредит 60

- 750 000 руб. - учтена стоимость автомобиля без НДС;

Дебет 19 Кредит 60

- 150 000 руб. - отражен НДС;

Дебет 08-99 Кредит 08

- 750 000 руб. - учтено основное средство, введенное в эксплуатацию с не полностью сформированной первоначальной стоимостью.

30 сентября:

Дебет 08-99 Кредит 19

- 30 000 руб. - учтен НДС в первоначальной стоимости автомобиля;

Дебет 01 Кредит 08-99

- 780 000 руб. - автомобиль отражен в составе основных средств.

Срок полезного использования автомобиля определен как 40 месяцев. Для легковых автомобилей стоимостью более 300 000 руб. применяется понижающий коэффициент 0,5. Поэтому ежемесячная сумма амортизации составит 9750 руб. (780 000 руб. : 40 мес. х 0,5).

Сумма амортизации за два месяца (август - сентябрь) составит 19 500 руб. (9750 руб. х 2 мес.):

Дебет 26 Кредит 02

- 19 500 руб. - начислена амортизация по автомобилю.

Уже в ноябре в "УНП" N 41, 2003 прочитала еще один вариант, как поступить в таком случае. Автор предложил переводить основное средство на счет 01 по стоимости без учета НДС и исходя из этой же стоимости начислять амортизацию. А по окончании налогового периода стоимость корректируется, амортизация пересчитывается. Основание для корректировки стоимости - п.14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Согласно ему изменение первоначальной стоимости допускается в случаях, установленных законодательством РФ. А п.4 ст.170 НК РФ обязывает в данном случае включать НДС в стоимость основных средств. Ну а раз сразу нельзя было определить эту сумму налога, то организация должна впоследствии изменить стоимость основного средства, выполняя требование законодательства.

Этот вариант мне очень понравился, но для тех, у кого практически нет разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, как у нас, в этом году удобнее все же наш вариант. При применении альтернативного варианта разницы в учетах бы возникли: налоговая стоимость основного средства различалась бы с бухгалтерской. Дело в том, что гл.25 НК РФ в отличие от ПБУ 6/01 не содержит нормы, разрешающей изменить уже сформированную стоимость основных средств в случаях, "установленных законодательством РФ".

Я не зря оговорилась, что наш вариант больше подходит нам лишь в этом году. Хотя им можно пользоваться и в следующем году, но тогда придется переплатить налог на имущество. Поскольку в этом году для расчета налога на имущество берется стоимость имущества на первые числа кварталов, то у нас на этот налог начисление амортизации за два месяца по окончании квартала не повлияло. Со следующего же года для расчета средней стоимости имущества будут использоваться остатки на первые числа месяцев <*> (п.4 ст.376 НК РФ). И наше неначисление амортизации внутри квартала здесь проявится и увеличит остаточную стоимость. Поэтому, если аналогичная ситуация возникнет в следующем году, лучше будет воспользоваться другим вариантом - с отражением основного средства на счете 01 и начислением амортизации, несмотря на возникающую разницу в учетах.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Капитальные вложения со следующего года не облагаются налогом на имущество, но в нашей ситуации это по определению основные средства.

А.В.Колизина

Бухгалтер

г. Сочи

Подписано в печать

08.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——