"Учет.Налоги.Право", N 46, 2003

КАК РАСХОДОВАТЬ НАКОПЛЕНИЯ

За счет средств резерва разрешено списывать только суммы безнадежных долгов. Здесь бухгалтеров волнуют вопросы: какими документами оформить списание и когда начислить НДС? Неиспользованную сумму накоплений придется корректировать каждый отчетный, а также налоговый период.

Неиспользованное скорректируйте

По правилам бухгалтерского учета не использованный до конца года, следующего за годом создания, резерв относится на конец отчетного года на финансовые результаты организации (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). В течение отчетного года за счет сформированного резерва списываются дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности и другие долги, нереальные для взыскания (п.77 Положения).

В целях налогообложения прибыли резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке п.2 ст.266 НК РФ (см. схему на с. 8).

Схема

     
                          ——————————————————————————————————————————¬
                          |Сомнительный долг — дебиторская          |
                          |задолженность организации, которая не    |
                          |погашена в сроки, установленные          |
                          |договором, и не обеспечена               |  
            —————————————>|соответствующими гарантиями (п.70        |  
   —————————+—————————¬   |Положения по ведению бухгалтерского учета|
   |Бухгалтерский учет|   |и бухгалтерской отчетности в Российской  |
   L————————T——————————   |Федерации, утвержденного Приказом Минфина|
            L————————————>|России от 29.07.1998 N 34н, далее —      |
                          |Положение)                               |
                          |Дебиторская задолженность, по которой    |
                          |истек срок исковой давности, является    |
                          |долгом, нереальным для взыскания (п.77   |
                          |Положения)                               |
                          L——————————————————————————————————————————
   

     
                          ——————————————————————————————————————————¬
                          |Сомнительным долгом признается любая     |
                          |задолженность перед налогоплательщиком в |
                          |случае, если эта задолженность не        |
                          |погашена в сроки, установленные          |
                          |договором, и не обеспечена залогом,      |
                          |поручительством, банковской гарантией    |  
            —————————————>|(п.1 ст.266 НК РФ)                       |  
   —————————+—————————¬   |Безнадежный долг (долг, нереальный к     |
   |  Налоговый учет  |   |взысканию) — долг перед                  |
   L————————T——————————   |налогоплательщиком, по которому истек    |
            L————————————>|установленный срок исковой давности.     |
                          |Также безнадежным является долг, по      |
                          |которому в соответствии с гражданским    |
                          |законодательством обязательство          |
                          |прекращено вследствие невозможности его  |
                          |исполнения, на основании акта            |
                          |государственного органа или ликвидации   |
                          |организации (п.2 ст.266 НК РФ)           |
                          L——————————————————————————————————————————
   

Сумму резерва, не полностью использованную в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, бухгалтер может перенести на следующий отчетный (налоговый) период. При этом потребуется скорректировать сумму вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Корректировку проводят в таком порядке:

1-й вариант - сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В таком случае разница включается в состав внереализационных доходов организации в текущем отчетном (налоговом) периоде;

2-й вариант - сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Разница включается во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Пример. Воспользуемся данными примера, рассмотренного в статье "Запас под просроченную дебиторку".

По результатам инвентаризации по состоянию на 30.06.2003:

- сомнительный долг 1 в сумме 36 000 руб. (в том числе НДС) признан безнадежным в связи с ликвидацией организации-дебитора. Сумма НДС была уплачена "по отгрузке";

- долг 2 - 18 000 руб. и долг 3 - 48 000 руб. не оплачены, в связи с чем срок просрочки по ним составил более 90 дней;

- выявлен сомнительный долг 5 со сроком оплаты по договору 01.05.2003 в сумме 60 000 руб. (с НДС), срок просрочки по нему в группе от 45 до 90 дней.

Долг 1 в сумме 36 000 руб. списан во втором квартале за счет резерва, в связи с чем остаток неиспользованного резерва на 30.06.2003 составил 9000 руб. (45 000 - 36 000). Неиспользованный резерв следует использовать при формировании резерва по итогам первого полугодия 2003 г.

По результатам инвентаризации дебиторской задолженности на 30.06.2003 сумма отчислений в резерв составит 96 000 руб. (18 000 руб. + 48 000 руб. + 60 000 руб. : 2).

Сумма отчислений в резерв по итогам полугодия подлежит корректировке (уменьшению) на сумму недоиспользованного резерва по предыдущему периоду и составит соответственно 87 000 руб. (96 000 - 9000).

Допустим, выручка по итогам полугодия составила 850 000 руб. Следовательно, максимальная сумма создаваемого по итогам полугодия резерва составляет 85 000 руб. (850 000 руб. х 10%). Поскольку рассчитанная сумма отчислений (87 000 руб.) превышает лимит (85 000 руб.), организация включит во внереализационные расходы 85 000 руб.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет 63 Кредит 62

- 36 000 руб. - списан безнадежный долг за счет сформированного резерва;

Дебет 91 Кредит 63

- 85 000 руб. - создан резерв по сомнительным долгам.

От редакции. В редакцию приходят письма с просьбой разъяснить, какие документы нужны для того, чтобы списать задолженность с истекшим сроком исковой давности в уменьшение налогооблагаемой прибыли. На практике налоговики требуют всю переписку между организацией и должником или решения арбитражных судов о банкротстве. Чтобы выяснить, насколько обоснованны такие требования, корреспондент "УНП" обратился в департамент налогообложения прибыли МНС России. Специалисты департамента пояснили, что для списания в уменьшение налогооблагаемой прибыли задолженности, по которой истек срок исковой давности, достаточно акта инвентаризации и приказа руководителя предприятия. Дополнительные документы, например переписка с контрагентами об истребовании задолженности, не требуются.

Не забудьте начислить НДС

Когда вы списываете дебиторскую задолженность, не забудьте, что, согласно п.5 ст.167 НК РФ, датой оплаты товаров (работ, услуг) считается наиболее ранняя из двух дат:

- день истечения срока исковой давности;

- день списания дебиторской задолженности.

Поэтому, чтобы не просрочить уплату НДС, бухгалтеру нужно не только следить за списанием просроченной дебиторки, но и контролировать дату истечения срока исковой давности (см. также "УНП" N 31, 2003, с. 9 "Избавляемся от долгов неплатежеспособных дебиторов". Как считать срок исковой давности - читайте на с. 8 "Срок исковой давности" того же номера).

А.А.Титова

Аудитор

Подписано в печать

08.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——