"Учет.Налоги.Право", N 46, 2003

ЧТО ЕСТЬ СОМНИТЕЛЬНЫЙ ДОЛГ

Работая над налоговой учетной политикой на следующий год, организации, применяющие метод начисления, могут закрепить в ней возможность создания резерва по сомнительным долгам <*>. А если организация формирует резерв в этом году, она резервирует средства под сомнительную задолженность, выявленную на 31 декабря этого года, и тем самым уменьшает налогооблагаемую прибыль за 2003 г. Суммы резервов включаются в состав внереализационных расходов (п.1 ст.266 НК РФ).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Статья 266 НК РФ прямо не требует предусматривать возможность создания резерва по сомнительным долгам в налоговой учетной политике, как, например, это предусматривает ст.267 НК РФ при создании резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Однако во избежание конфликтов с налоговыми органами такую возможность в учетной политике лучше закрепить.

Чтобы не возникало расхождений между данными бухгалтерского и налогового учета, резерв по сомнительным долгам лучше формировать в обоих учетах. Однако правила его создания в бухгалтерском и налоговом учете различаются, и, чтобы избежать разниц, отражаемых в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", в бухгалтерском учете придется резервировать те же суммы, что и в налоговом.

Сомнительным долгом считается та задолженность, получить оплату по которой как денежными средствами, так и иным имуществом не представляется возможным. Сравним определения сомнительного долга в бухгалтерском и налоговом учете (см. схему).

Схема

     
                          ——————————————————————————————————————————¬
                          |Сомнительный долг — дебиторская          |
                          |задолженность организации, которая не    |
                          |погашена в сроки, установленные          |
                          |договором, и не обеспечена               |  
            —————————————>|соответствующими гарантиями (п.70        |  
   —————————+—————————¬   |Положения по ведению бухгалтерского учета|
   |Бухгалтерский учет|   |и бухгалтерской отчетности в Российской  |
   L————————T——————————   |Федерации, утвержденного Приказом Минфина|
            L————————————>|России от 29.07.1998 N 34н, далее —      |
                          |Положение)                               |
                          |Дебиторская задолженность, по которой    |
                          |истек срок исковой давности, является    |
                          |долгом, нереальным для взыскания (п.77   |
                          |Положения)                               |
                          L——————————————————————————————————————————
   

     
                          ——————————————————————————————————————————¬
                          |Сомнительным долгом признается любая     |
                          |задолженность перед налогоплательщиком в |
                          |случае, если эта задолженность не        |
                          |погашена в сроки, установленные          |
                          |договором, и не обеспечена залогом,      |
                          |поручительством, банковской гарантией    |  
            —————————————>|(п.1 ст.266 НК РФ)                       |  
   —————————+—————————¬   |Безнадежный долг (долг, нереальный к     |
   |  Налоговый учет  |   |взысканию) — долг перед                  |
   L————————T——————————   |налогоплательщиком, по которому истек    |
            L————————————>|установленный срок исковой давности.     |
                          |Также безнадежным является долг, по      |
                          |которому в соответствии с гражданским    |
                          |законодательством обязательство          |
                          |прекращено вследствие невозможности его  |
                          |исполнения, на основании акта            |
                          |государственного органа или ликвидации   |
                          |организации (п.2 ст.266 НК РФ)           |
                          L——————————————————————————————————————————
   

Таким образом, как для бухгалтерского, так и для налогового учета долг признается сомнительным при одновременном выполнении двух условий:

1) непогашение в установленный договором срок;

2) необеспеченность соответствующими гарантиями.

Второе условие не менее важно, чем первое. И если обязательство по оплате просроченной дебиторской задолженности обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией (в бухучете также возможностью удержания имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законодательством и (или) договором), резерв по ней не создается.

Долг, по которому истек срок исковой давности, в обоих учетах считается долгом, нереальным для взыскания (безнадежным долгом). По ст.196 ГК РФ общий срок исковой давности равен трем годам.

А.А.Титова

Аудитор

Подписано в печать

08.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——