"Учет.Налоги.Право", N 46, 2003

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Петр Петрович Грузин - заместитель начальника отдела методологии исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами МНС России.

- Здравствуйте! У меня вопрос по заполнению налоговой карточки 1-НДФЛ. В ней есть две строки "Налог исчисленный" и "Налог удержанный". Всегда ли показатели по этим строкам должны совпадать?

- На практике встречаются случаи, когда налог может быть исчислен, но не удержан. Допустим, производится выплата дохода в натуральной форме. С дохода в натуральной форме мы налог удержать не можем, так как он удерживается из выплат в денежной форме. В этом случае в карточке будет отражена сумма налога исчисленного, но не удержанного. Только учтите, раз вы налог удержать не смогли, то обязаны об этом в месячный срок сообщить в налоговый орган. А у вас какая ситуация сложилась?

- У меня сотрудник ушел в отпуск с 1 ноября. Я выплатила ему отпускные вместе с зарплатой за октябрь. Налог я удержала и перечислила в бюджет. В карточке по строке "Налог исчисленный" у меня стоит сумма налога с заработной платы. А в строке "Налог удержанный" - и сумма налога, удержанная с отпускных. То есть у меня получилась разница.

- Вы сделали все правильно. По ст.223 НК РФ датой получения дохода по трудовым выплатам является последний день месяца, за который начислен доход. Отпускные также относятся к трудовым выплатам. Начисленные отпускные вы в налоговой карточке должны разбить по месяцам. Но в то же время удержание налога происходит при фактической выплате дохода. Поэтому и получается несоответствие сумм налога по строкам "Налог исчисленный" и "Налог удержанный". Вы заполнили налоговую карточку в соответствии с утвержденным порядком ее заполнения.

- Вот я тоже так думаю, тем более что в дальнейшем у меня эта разница исчезнет, когда отпускные будут начислены.

- Конечно.

- А нас могут за это оштрафовать?

- Нет, что вы! Ведь нарушения-то нет. Вы же налог на доходы физических лиц начислили и удержали в соответствии с положениями Налогового кодекса.

- А если такая ситуация сложится на конец года?

- Лучше, конечно, чтобы по окончании года никто никому не был должен. Но главное - все начисления и удержания налога нужно производить в соответствии с Налоговым кодексом. Если сумма исчисленного налога превышает сумму удержанного налога, такая разница указывается в строке "Долг по налогу за налогоплательщиком". При этом декабрьская заработная плата, выплаченная в плановые сроки выплаты заработной платы в январе, отражается в декабре отчетного года.

* * *

- Петр Петрович, у меня к вам несколько вопросов. Первый вопрос - предоставляется ли стандартный вычет нерезидентам РФ?

- По ст.210 Налогового кодекса любые вычеты (стандартные, имущественные, социальные) предоставляются только по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. Нерезиденты со всех полученных доходов уплачивают налог по ставке 30 процентов.

- Значит, он не имеет права на стандартный вычет?

- Пока у него статус нерезидента РФ, права на вычеты у него нет. Но если, к примеру, через полгода статус вашего сотрудника изменится, то есть он станет резидентом РФ, то вы имеете право сделать перерасчет по налогу и предоставить ему вычеты, предусмотренные Кодексом.

- Все ясно.

- Только учтите, предоставление стандартных налоговых вычетов производится на основании письменного заявления сотрудника.

- Второй вопрос касается выплаты суточных по командировкам. Вышло Письмо Московской налоговой службы <*> о том, что теперь в соответствии с Трудовым кодексом любая сумма суточных не облагается налогом на доходы физических лиц, если она установлена трудовым договором или иным локальным актом организации. Так ли это?

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Письмо УМНС России по г. Москве от 31.07.2003 N 27-08н/42413.

- Вопрос сложный. МНС России с такой позицией не согласно. Мы сделали запросы в Минфин и Минтруд России. Специалисты Минфина против того, чтобы применялись без налогообложения повышенные нормы суточных. Есть Постановление Правительства РФ N 93, где норма суточных установлена в размере 100 руб.

- Но ведь эти нормы установлены только для налога на прибыль, а не для налога на доходы физических лиц.

- Совершенно верно, Постановление Правительства РФ N 93 устанавливает нормы для налога на прибыль. Но Минфин считает, что сверхнормативные суточные, которые не учитываются в расходах по налогу на прибыль, должны облагаться налогом на доходы физических лиц. Наше ведомство согласно с такой позицией.

* * *

- Здравствуйте. У нас есть обособленное подразделение. Куда следует представлять сведения о доходах работников обособленного подразделения - по местонахождению головной организации или же по местонахождению подразделения?

- Вы имеете в виду сведения по форме 2-НДФЛ?

- Да.

- Сведения по форме 2-НДФЛ необходимо подавать в налоговую инспекцию по месту постановки на учет головной организации.

- Но перечисляем мы удержанный налог с доходов сотрудников обособленного подразделения по местонахождению подразделения, а не головной организации...

- Правила перечисления налога на доходы физических лиц прописаны в ст.226 НК РФ. Пунктом 7 этой статьи установлены особенности перечисления налога организациями, имеющими обособленные подразделения. Они должны перечислять удержанные суммы налога как по местонахождению головной организации, так и по местонахождению каждого обособленного подразделения. Так что вы перечисляли налог верно. А порядок подачи сведений о доходах работников установлен ст.230 НК РФ. Эта статья не устанавливает никаких особенностей подачи сведений по обособленным подразделениям. Поэтому они подаются по месту постановки на учет головной организации.

* * *

- В марте этого года у нас прошло собрание акционеров. Было принято решение выплатить дивиденды за 2002 г. Часть акционеров у нас являются физическими лицами. Мы дивиденды начислили, но не выплатили. При начислении дивидендов налог на доходы физических лиц не удерживался. Правильно мы поступили?

- По выплатам в денежной форме, которые не связаны с исполнением трудовых обязанностей, датой получения дохода является день выплаты дохода. Поэтому если не было выплаты, то и налога как такового нет. Вы сумму начисленных дивидендов не депонировали?

- Нет. Меня беспокоит тот факт, что мы, не выплатив в установленный срок дивиденды, нарушили положения Закона об акционерных обществах...

- С точки зрения подоходного налогообложения это значения не имеет. Вы обязаны удержать налог не ранее даты фактического получения дохода акционерами. Если дата фактического получения дохода не наступила, то налоговый орган не может требовать от вас удержания налога и уплаты его в бюджет.

* * *

- У нас заключен договор аренды с физическими лицами. При выплате арендной платы мы не удержали НДФЛ. Поэтому начислили его за счет собственных средств и перечислили в бюджет...

- Вы поступили неправильно. Вы не имели права за физическое лицо - в вашем случае арендодателя - перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц за счет собственных средств. Это прямо установлено п.9 ст.226 НК РФ. С физического лица не снимается обязанность уплатить налог в бюджет. Плательщиком налога, согласно ст.207 Кодекса, является физическое лицо. И сейчас у вас получилась ситуация, что у вас налог исчислен, но не удержан. О невозможности удержания налога вы должны сообщить в налоговый орган.

- А что у меня будет с суммой неправильно перечисленного налога?

- За вами будет числиться переплата в бюджет по налогу на доходы физических лиц. В дальнейшем вы сможете ее зачесть в счет будущих платежей.

* * *

- Беспокоит бухгалтер из Тамбова. В этом году открыли несколько обособленных подразделений. И я по привычке перечисляла НДФЛ в бюджет по местонахождению головной организации. Сейчас поняла свою ошибку. Петр Петрович, скажите, что мне за это грозит?

- Если вы не исправите ошибку до начала проведения налоговой проверки, то вас оштрафуют по ст.123 Налогового кодекса. Размер штрафа составит 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению в бюджеты по местонахождению обособленных подразделений. Кроме того, на сумму недоимки будут начислены пени.

- Но мы же фактически перечислили всю сумму налога в бюджет...

- Да, но не в тот бюджет. У вас образовались переплата в бюджет по местонахождению головной организации и недоимка по бюджетам, где расположены обособленные подразделения. Поэтому вам для того, чтобы избежать штрафных санкций, необходимо погасить задолженность по налогу. Но пени будут начислены в любом случае.

* * *

- Вас беспокоят из Нахабино. У нас на предприятии в коллективном договоре предусмотрены выплаты к юбилейным датам. После изучения Налогового кодекса я пришла к выводу, что такие выплаты в пределах 2000 руб. не должны облагаться НДФЛ. Верна ли моя позиция?

- Не облагаются выплаты в пределах 2000 руб. только в виде материальной помощи работникам. А выплаты к юбилейным датам таковыми не являются.

- А если мы покупаем подарок стоимостью не более 2000 руб.?

- Вот стоимость подарка не будет облагаться налогом на доходы физических лиц. Но учтите, что деньги подарком быть не могут. По этому вопросу уже высказывался Высший Арбитражный Суд <**>: деньги не могут приравниваться к подарку.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42.

- И еще один вопрос. Мы выплачиваем вознаграждение председателю профкома. Но оно выплачивается не из профсоюзных денег, а за счет чистой прибыли. Это тоже нужно облагать налогом на доходы?

- Конечно. Все доходы, полученные физическими лицами, подлежат налогообложению. Случаи, когда удерживать налог не надо, перечислены в ст.217 Кодекса. Ваш случай исключением не является, поэтому налог удерживается в общеустановленном порядке.

* * *

- Добрый день, у меня вопрос по имущественным налоговым вычетам.

- Я вас слушаю.

- Наша семья получила жилищный сертификат. Одна треть стоимости сертификата принадлежала мне и моей дочери. На эту сумму с доплатой я купила квартиру. Могу я на сумму доплаты получить имущественный вычет?

- Приобретение квартиры каким образом оформлено?

- Договором купли-продажи. И в нем стоит одна сумма - общая стоимость квартиры. На руках у меня осталась ксерокопия жилищного сертификата.

- У меня еще один вопрос - кто выступает продавцом?

- Физическое лицо.

- Во-первых, я бы вам порекомендовал заверить ксерокопию жилищного сертификата. Только после этого ксерокопия будет являться подтверждающим документом. Во-вторых, у вас на руках должна быть расписка физического лица - продавца квартиры о получении с вас денег. Расписка подтверждает сам факт оплаты, а по ст.220 Кодекса для получения имущественного налогового вычета требуются, в частности, платежные документы.

- А как правильно составить расписку?

- Расписка пишется в произвольной форме. Главное, чтобы в ней фигурировала сумма оплаты, а также присутствовали паспортные данные и личные подписи сторон сделки. Нотариально заверять ее не обязательно. Если вы предъявите инспектору копию договора купли-продажи квартиры, расписку и декларацию о полученных в 2003 г. доходах, то можете получить имущественный вычет.

Подписано в печать

08.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——