"Московский налоговый курьер", N 6, 2004

Вопрос: Организация зарегистрирована 15 августа 2003 г. С этой же даты организация получила право на применение упрощенной системы налогообложения. В п.4 ст.346.13 НК РФ сказано, что доход организации по итогам налогового (отчетного) периода не должен превышать 15 млн руб. Пункт 2 ст.55 НК РФ определяет, что для вновь созданных организаций первым налоговым периодом является период со дня создания до конца данного года.

Верно ли, что в данном случае налоговым периодом для организации является период с 15 августа 2003 г. до 31 декабря 2003 г. и что в данный период времени выручка организации может составить сумму до 15 млн руб., чтобы остаться на упрощенной системе налогообложения в 2004 г.?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 4 декабря 2003 г. N 21-09/67485

В соответствии с п.1 ст.55 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Согласно ст.346.19 НК РФ, для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Если организация была создана после начала календарного года, то первым налоговым периодом для нее согласно п.2 ст.55 НК РФ является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

Таким образом, в данном случае первым налоговым периодом для организации является период с 15 августа 2003 г. по 31 декабря 2003 г., а первым отчетным периодом - 9 месяцев 2003 г.

Согласно п.4 ст.346.13 НК РФ если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Следовательно, у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, возникает обязанность по соблюдению ограничений по размеру дохода от реализации и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов не только по итогам налогового, но и по итогам отчетного периода.

При соблюдении ограничения, установленного п.4 ст.346.13 НК РФ, необходимо иметь в виду, что данное ограничение установлено не на выручку от реализации, а на весь полученный доход, определяемый в соответствии со ст.346.15 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.346.15 НК РФ организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ. Следовательно, в тех случаях, когда в этих статьях есть ссылки на другие статьи гл.25 НК РФ, они должны применяться, если не противоречат другим положениям гл.26.2 НК РФ.

В частности, ссылка в п.2 ст.249 НК РФ, касающаяся метода признания в целях налогообложения поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, применяется только относительно ст.273 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ. При этом пп.1 п.1 ст.251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) только налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

С учетом положений ст.ст.273 и 346.17 НК РФ установлено, что датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Следовательно, полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у данной категории налогоплательщиков также включается в состав объекта налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.

Таким образом, при определении в целях соблюдения ограничения дохода, установленного п.4 ст.346.13 НК РФ, по итогам как налогового, так и отчетного периодов налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ, и полученную предварительную оплату (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Л.Я.Сосихина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——