"Бухгалтерский учет", N 24, 2003

УЧЕТ ИМПОРТА ТОВАРОВ ЧЕРЕЗ РОССИЙСКОГО ПОСРЕДНИКА

Поставка зарубежных товаров на российский рынок в таможенном режиме импорта (выпуска для свободного обращения) нередко производится с участием посредников - специализированных организаций, представляющих во внешнеторговых сделках интересы российских покупателей. Настоящая статья посвящена особенностям формирования учетной информации об указанных операциях всеми сторонами сделки.

Учет приобретения товаров доверителем

(комитентом, принципалом)

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенном режиме импорта с участием российского посредника отношения между сторонами могут строиться на основании договора поручения, комиссии либо агентирования.

Исполнение посреднических сделок обуславливает возникновение у доверителя (комитента, принципала) требований и обязательств, информация о которых должна формироваться на четырех субсчетах, открываемых к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":

- субсчет 13 "Расчеты с посредником по импортным товарам";

- субсчет 14 "Расчеты с посредником по авансам выданным";

- субсчет 15 "Расчеты с посредником по вознаграждению";

- субсчет 16 "Расчеты с посредником по возмещаемым расходам".

Предметом договора поручения является оказание посредником (поверенным) широкого спектра юридических услуг доверителю: по заключению внешнеторгового контракта, представлению его интересов в суде и др. (п.1 ст.971 ГК РФ). При этом поверенный выступает в отношениях с третьими лицами (иностранным продавцом и др.) от имени доверителя, являясь тем самым прямым представителем своего клиента.

Товары, закупаемые на внешнем рынке через поверенного, должны приниматься к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты (кредиторской задолженности перед иностранным поставщиком) в день перехода права собственности на них к доверителю. При этом порядок перехода права собственности регламентируется условиями внешнеторгового контракта так же, как и при прямых импортных сделках.

Указанная операция оформляется следующей записью:

Д-т сч. 41 "Товары", 10 "Материалы", 07 "Оборудование к установке" и др., К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

приобретены товары у иностранного поставщика (на контрактную стоимость принятых к учету ценностей).

Основанием для принятия к учету импортных товаров, приобретаемых через поверенного, являются:

- коммерческие документы (инвойс и др.);

- международные транспортные документы (товарно-транспортная накладная, коносамент и др.);

- таможенные документы (грузовая таможенная декларация и др.).

Оприходование поступивших товаров производится в день их фактической приемки доверителем и отражается в рамках одного и того же синтетического счета.

Обязательства перед иностранным поставщиком, накопленные на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", доверитель уменьшает по факту списания денежных средств со своего банковского счета, о чем делается запись:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", субсч. "Текущий валютный счет" и др.

с банковского счета уплачен долг зарубежному поставщику.

Вознаграждение поверенного может устанавливаться:

- в твердой сумме, не зависящей от цены совершенной посредником сделки (от контрактной стоимости импортных товаров);

- в виде разницы между назначенной доверителем ценой и более выгодной (низкой) ценой закупаемых товаров;

- в процентах от цены сделки.

Суммы вознаграждения (без НДС) включаются в фактическую себестоимость приобретения импортных товаров при утверждении доверителем отчета поверенного, о чем делаются записи:

Д-т сч. 41 "Товары", 10 "Материалы", 07 "Оборудование к установке" и др., К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 15 "Расчеты с посредником по вознаграждению"

начислена задолженность перед посредником по вознаграждению за оказание посреднической услуги (без НДС);

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "НДС по приобретенным материально-производственным запасам", К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 15 "Расчеты с посредником по вознаграждению"

отражен НДС, относящийся к приобретенной посреднической услуге.

Договор комиссии заключается с целью совершения посредником (комиссионером) одной или нескольких сделок в интересах комитента (п.1 ст.990 ГК РФ). Комиссионер, в отличие от поверенного, действует от своего имени, что делает его обязанным по внешнеторговому контракту.

На практике при заключении договора комиссии комитент нередко считает само собой разумеющимся возложение на комиссионера ответственности в случае ненадлежащего исполнения зарубежным поставщиком своих обязанностей по внешнеторговому контракту (несвоевременной поставки товаров, задержки платежей и т.д.). Однако указанные требования являются правомерными только в том случае, если комиссионер примет на себя поручительство перед комитентом за исполнение сделки иностранным партнером (п.1 ст.991 ГК РФ).

Поручительство комиссионера принимается к учету как обеспечительное обязательство с отражением на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Его оценка производится в объеме ответственности комиссионера за иностранного поставщика.

Импортируемые товары принимаются комитентом к бухгалтерскому учету в день перехода права собственности на основании отчета комиссионера. При этом делается запись:

Д-т сч. 41 "Товары", 10 "Материалы", 07 "Оборудование к установке" и др., К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

приобретены товары у зарубежного поставщика (на контрактную стоимость принятых к учету ценностей).

Операции по оприходованию поступивших товаров найдут отражение в день их фактической приемки комитентом на основании коммерческих и транспортных документов.

Поскольку расчеты с иностранным поставщиком чаще всего ведет комиссионер, основанием для отражения оплаты ввезенных товаров будет служить его отчет. Списание суммы кредиторской задолженности поставщика одновременно обусловит формирование задолженности перед комиссионером по импортным товарам:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с посредником по импортным товарам"

с банковского счета комиссионера произведена оплата зарубежному поставщику.

Дальнейший порядок расчетов между комитентом и комиссионером определяется условиями договора комиссии.

Комиссионер, обеспечивая импорт товаров, всегда действует за счет своего контрагента - комитента, в связи с чем у последнего возникают следующие расходы по оплате посреднических услуг.

1. Расходы по уплате комиссионного вознаграждения за совершение внешнеторговой сделки (порядок их учета такой же, как и при сделках с участием поверенного).

2. Расходы по уплате вознаграждения за поручительство.

Вознаграждение за поручительство комиссионера по исполнению иностранным поставщиком внешнеторгового контракта, уплачиваемое комитентом по договору комиссии, включается в состав прочих операционных расходов (счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы").

3. Расходы по оплате дополнительной выгоды.

В случае заключения комиссионером внешнеторгового контракта на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, возникает дополнительная выгода, которая делится между сторонами поровну, если иное не предусмотрено договором комиссии (ст.992 ГК РФ). Часть выгоды, причитающаяся к уплате комиссионеру, должна признаваться расходом по обычным видам деятельности и включаться в фактическую себестоимость приобретения импортных товаров (счета 41 "Товары", 10 "Материалы", 07 "Оборудование к установке" и др.).

Заключив агентский договор, принципал имеет возможность наделить посредника (агента) более широкими полномочиями, чем при иных формах посредничества. В частности, он вправе поручить агенту совершение в своих интересах действия как юридического, так и фактического характера (п.1 ст.1005 ГК РФ), например, изучить определенный рынок, провести рекламную кампанию и т.п. Этот договор позволяет сочетать в себе элементы договоров поручения и комиссии, что в конечном итоге определяет бухгалтерский учет операций по приобретению импортных товаров.

На практике принципал нередко поручает агенту за свой счет совершить иные сделки и действия (оплатить таможенные платежи, заключить договор на перевозку, застраховать товары и пр.). Понесенные в связи с этим затраты являются расходами принципала, а следовательно, подлежат возмещению посреднику.

По общему правилу, на сумму возмещаемых посреднику расходов (за исключением сумм уплаченного на таможне НДС) необходимо увеличить фактическую себестоимость импортных товаров. Однако торговые организации вправе затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу (п.13 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").

Признание в учете возмещаемых расходов сопровождается записями:

Д-т сч. 41 "Товары", 10 "Материалы", 07 "Оборудование к установке" и др., К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с таможенным органом по таможенным платежам", 68 "Расчеты по налогам и сборам"

начислена задолженность таможенному органу и бюджету по таможенным налогам и сборам (за исключением НДС).

Для торговых организаций, включающих затраты по заготовке и доставке импортных товаров в состав расходов на продажу, запись будет иметь следующий вид:

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу", К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с таможенным органом по таможенным платежам", 68 "Расчеты по налогам и сборам"

начислена задолженность таможенному органу и бюджету по таможенным налогам и сборам (за исключением НДС);

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "НДС по импортным товарам", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС при импорте товаров"

начислена задолженность бюджету по НДС, уплаченному на таможне;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС при импорте товаров", К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "НДС по импортным товарам"

произведен налоговый вычет НДС в связи с его уплатой посредником на таможне.

Уплата посредником таможенных платежей обусловит возникновение у комитента (принципала) обязательств по возмещаемым расходам. Их начисление отражается записью по дебету счета 68 или 76, субсчет "Расчеты с таможенным органом по таможенным платежам" и кредиту счета 76, субсчет "Расчеты с посредником по возмещаемым расходам". Погашение производится путем оплаты долга либо путем зачета встречных обязательств.

Пример 1. Организация "Гамма" (принципал) заключила агентский договор с посреднической организацией "Дельта" с целью приобретения на внешнем рынке французских вин. По его условиям расчеты с иностранным поставщиком, организация таможенного оформления и доставки товаров с таможенного склада до склада принципала должны производиться агентом, вознаграждение которого составляет 30 000 евро (в том числе НДС 5000 евро).

По внешнеторговому контракту, заключенному агентом от своего имени, принципал приобрел в августе 70 000 л (100 000 бутылок) натурального французского вина по цене 8 евро за 1 л контрактной стоимостью 560 000 евро. Поставка товаров произведена на условиях CPT с переходом права собственности на них к принципалу на границе.

Согласно отчету посредника товар пересек границу и был оплачен агентом 16.08.2003, а 19.08.2003 им были уплачены таможенные платежи (ввозная таможенная пошлина - 1 907 360 руб., акциз - 140 000 руб., НДС - 4 224 192 руб., сбор за таможенное оформление - 19 073,60 руб. и 280 евро), а также транспортные расходы в сумме 480 000 руб. (в том числе НДС 80 000 руб.). Кроме того, в августе агент приобрел у таможенного органа для принципала акцизные марки на сумму 75 000 руб. и оклеил ими 100 000 бутылок вина на складе поставщика. Отчет агента утвержден 23.08.2003. В этот же день принципал произвел с ним расчет.

Официальный курс евро составил: на дату пересечения товаром границы и его оплаты - 34,15 руб., принятия ГТД и уплаты таможенных платежей - 34,06 руб., утверждения отчета агента - 33,05 руб.

Согласно учетной политике оценка импортных товаров производится по фактической себестоимости приобретения.

Приведенные операции будут сопровождаться следующими записями (табл. 1).

Таблица 1

Учет импорта товаров через агента

при условии последующей оплаты

     
   ———————————————————————————————————T—————————————T———————————————¬
   |        Содержание операции       | Сумма, руб. |Корреспонденция|
   |                                  |             |     счетов    |
   |                                  |             |  (субсчетов)  |
   |                                  |             +———————T———————+
   |                                  |             |  Д—т  |  К—т  |
   +——————————————————————————————————+—————————————+———————+———————+
   |Приняты к учету приобретенные     |    75 000   |  50—3 | 76—16 |
   |агентом акцизные марки            |             |       |       |
   +——————————————————————————————————+—————————————+———————+———————+
   |Приняты к учету приобретенные     |19 124 000   |  41—1 |   60  |
   |товары в связи с переходом права  |             |       |       |
   |собственности на них к принципалу |             |       |       |
   |(560 000 евро х 34,15 руб.)       |             |       |       |
   +——————————————————————————————————+—————————————+———————+———————+
   |С текущего валютного счета агента |19 124 000   |   60  | 76—13 |
   |уплачен долг иностранному         |             |       |       |
   |поставщику                        |             |       |       |
   +——————————————————————————————————+—————————————+———————+———————+
   |Начислена задолженность агенту по |             |       |       |
   |вознаграждению:                   |             |       |       |
   |на стоимость услуги без НДС       |   826 250   |  41—1 | 76—15 |
   |(25 000 евро х 33,05 руб.)        |             |       |       |
   |на сумму НДС                      |   165 250   |  19—3 | 76—15 |
   |(5000 евро х 33,05 руб.)          |             |       |       |
   +——————————————————————————————————+—————————————+———————+———————+
   |Начислена задолженность по        |             |       |       |
   |таможенным платежам и транспортным|             |       |       |
   |расходам, в том числе:            |             |       |       |
   |бюджету по ввозной таможенной     | 1 907 360   |  41—1 |   68  |
   |пошлине                           |             |       |       |
   |бюджету по акцизу                 |   140 000   |  41—1 |   68  |
   |бюджету по НДС                    | 4 224 192   |  19—5 |   68  |
   |таможне по таможенному сбору за   |    19 073,60|  41—1 |   76  |
   |таможенное оформление товаров,    |             |       |       |
   |уплачиваемому в рублях            |             |       |       |
   |таможне по таможенному сбору за   |     9 536,80|  41—1 |   76  |
   |таможенное оформление товаров,    |             |       |       |
   |уплачиваемому в евро              |             |       |       |
   |(280 евро х 34,06 руб.)           |             |       |       |
   |перевозчику по транспортной услуге|   400 000   |  41—1 |   60  |
   |без НДС                           |             |       |       |
   |перевозчику по НДС, относящемуся к|    80 000   |  19—3 |   60  |
   |транспортной услуге               |             |       |       |
   +——————————————————————————————————+—————————————+———————+———————+
   |Принята к налоговому вычету       |    75 000   |   68  |  50—3 |
   |стоимость акцизных марок          |             |       |       |
   +——————————————————————————————————+—————————————+———————+———————+
   |С расчетного и текущего валютного |             |       |       |
   |счетов агента оплачены:           |             |       |       |
   |ввозная таможенная пошлина        | 1 907 360   |   68  | 76—16 |
   |акциз (140 000 — 75 000)          |    65 000   |   68  | 76—16 |
   |НДС                               | 4 224 192   |   68  | 76—16 |
   |таможенный сбор за таможенное     |    19 073,60|   76  | 76—16 |
   |оформление товаров в рублях       |             |       |       |
   |таможенный сбор за таможенное     |     9 536,80|   76  | 76—16 |
   |оформление товаров в евро         |             |       |       |
   |транспортные расходы              |   480 000   |   60  | 76—16 |
   +——————————————————————————————————+—————————————+———————+———————+
   |Произведен налоговый вычет НДС,   | 4 224 192   |   68  |  19—5 |
   |уплаченного агентом на таможне и  |             |       |       |
   |относящегося к принятым на учет   |             |       |       |
   |импортным товарам                 |             |       |       |
   +——————————————————————————————————+—————————————+———————+———————+
   |С расчетного счета перечислена    |             |       |       |
   |задолженность агенту:             |             |       |       |
   |по импортным товарам              |19 124 000   | 76—13 |   51  |
   |по агентскому вознаграждению      |   991 500   | 76—15 |   51  |
   |(30 000 евро х 33,05 руб.)        |             |       |       |
   |по таможенному сбору за таможенное|     9 536,80| 76—16 |   51  |
   |оформление товаров, уплаченному в |             |       |       |
   |евро                              |             |       |       |
   |по возмещаемым расходам,          | 6 770 625,60| 76—16 |   51  |
   |оплаченным посредником в рублях   |             |       |       |
   |(1 907 360 + 75 000 + 65 000 +    |             |       |       |
   |4 224 192 + 19 073,60 + 480 000)  |             |       |       |
   L——————————————————————————————————+—————————————+———————+————————
   

Таким образом, фактическая себестоимость натурального французского вина, сформированная принципалом на счете 41 "Товары", субсчет "Товары на складах", составит 22 426 220,40 руб. (19 124 000 + 826 250 + 1 907 360 + 140 000 + 19 073,60 + 9536,80 + 400 000).

При авансовой форме расчетов денежные средства зарубежному поставщику могут переводиться посредником либо доверителем (комитентом, принципалом). В первом случае операции оформляются стандартными записями, во втором - с использованием счета 76, субсчет "Расчеты с посредником по авансам выданным", т.е.:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с посредником по авансам выданным"

с банковского счета посредника уплачен аванс иностранному поставщику.

Дальнейший порядок расчетов определяется условиями посреднического договора.

Учет оказания услуг посредником

Организация, выступающая в роли посредника (поверенного, комиссионера, агента), осуществляет предпринимательскую деятельность, которая направлена на получение доходов от оказания доверителю (комитенту, принципалу) услуг по закупке товаров на внешнем рынке, а также совершению иных юридических и/или фактических действий.

Стоимость оказанных посредником услуг формирует:

- доходы по обычным видам деятельности - посредническое вознаграждение и дополнительную выгоду (счет 90 "Продажи", субсчет "Выручка");

- операционные доходы - вознаграждение за поручительство (счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы").

В составе доходов посредника должны учитываться только суммы, причитающиеся ему в соответствии с условиями договора поручения, комиссии или агентирования. Средства, поступающие от доверителя (комитента, принципала) на финансирование расходов по внешнеторговому контракту и в уплату ввозимых товаров (если посредник принимает участие в расчетах с иностранным поставщиком), к доходам посредника не относятся и поэтому учитываются им в составе обязательств (п.3 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Для учета расчетов с доверителем (комитентом, принципалом) используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому могут быть открыты следующие субсчета:

- субсчет 17 "Расчеты с доверителем (комитентом, принципалом) по импортным товарам";

- субсчет 18 "Расчеты с доверителем (комитентом, принципалом) по авансам полученным";

- субсчет 19 "Расчеты с доверителем (комитентом, принципалом) по вознаграждению";

- субсчет 20 "Расчеты с доверителем (комитентом, принципалом) по возмещаемым расходам".

Информация об обязательствах по поручительству формируется комиссионером за балансом на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" в объеме его ответственности за иностранного поставщика.

Доходы от оказания посреднических услуг должны признаваться в бухгалтерском учете на дату утверждения доверителем (комитентом, принципалом) представленного отчета, что сопровождается записями:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с доверителем (комитентом, принципалом) по вознаграждению", К-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Выручка", 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы"

начислена задолженность доверителя (комитента, принципала) по вознаграждению за совершение юридических (иных) действий, дополнительной выгоде и поручительству;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", субсч. "Текущий валютный счет" и др., К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с доверителем (комитентом, принципалом) по вознаграждению"

на банковский счет зачислены средства в погашение долга доверителя (комитента, принципала).

Все вышеназванные доходы посредника формируют налоговую базу по НДС, который исчисляется по ставке 20% независимо от вида закупаемых товаров. При этом делается следующая запись:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Налог на добавленную стоимость", 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Налог на добавленную стоимость", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС"

начислена задолженность бюджету по НДС.

Если оказание посредником услуги сопровождается ведением расчетов с зарубежным поставщиком, то операции по оплате импортных товаров найдут следующее отражение:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с доверителем (комитентом, принципалом) по импортным товарам", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

начислена задолженность иностранному поставщику по обязательствам доверителя (комитента, принципала);

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", субсч. "Текущий валютный счет" и др.

с банковского счета уплачен долг зарубежному поставщику;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", субсч. "Текущий валютный счет" и др., К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с доверителем (комитентом, принципалом) по импортным товарам"

на банковский счет посредника зачислен долг доверителя (комитента, принципала).

Посредник, обеспечивая импорт товаров, несет затраты. В качестве расходов по обычным видам деятельности могут признаваться только те из них, которые обусловлены оказанием доверителю (принципалу, комитенту) юридических и иных услуг - расходы на оплату труда, общехозяйственные расходы и др.

Затраты посредника, непосредственно связанные с исполнением внешнеторгового контракта (заготовкой, доставкой, страхованием, таможенным оформлением импортных товаров), подлежат возмещению доверителем (принципалом, комитентом), а следовательно, формируют дебиторскую задолженность (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 20 "Расчеты с доверителем (комитентом, принципалом) по возмещаемым расходам"). При этом суммы денежных средств, получаемые от доверителя (принципала, комитента) для покрытия возмещаемых расходов, в налоговую базу по НДС не включаются (п.34 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).

Если отношения между сторонами оформлены договором комиссии или агентирования и комиссионер (агент) принял на себя поручительство, то возникающие в связи с этим затраты подлежат включению в состав прочих операционных расходов (счет 91, субсчет 2 "Прочие расходы").

Пример 2. На основании агентского договора, заключенного с организацией "Гамма" (принципал), организация "Дельта" (агент) приобрела от своего имени на зарубежном рынке партию натурального французского вина (см. условие примера 1).

Расходы агента, связанные с оказанием посреднической услуги, составили 500 000 руб. Кроме того, по поручению принципала им были оплачены ввезенные товары, таможенные платежи (таможенная пошлина - 10%, акциз - 2 руб. за 1 л ввезенного вина, НДС - 20%, сбор за таможенное оформление товаров - 0,15%), транспортные расходы в сумме 480 000 руб., в том числе НДС 80 000 руб. и акцизные марки в сумме 75 000 руб. (100 000 бут. х 0,75 руб/марка) <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Порядок приобретения акцизных марок и маркировки ввозимой алкогольной продукции регламентирован Приказом ГТК России от 28.12.2000 N 1230.

Расчет суммы таможенных платежей приведен в табл. 2.

Таблица 2

Расчет суммы таможенных платежей

при импорте натурального французского вина

     
   ————————————T—————————————————————————————————————————————————————T———————————————T———————T——————————————¬
   |    Вид    |           Составляющие налоговой базы <**>          | Налоговая база| Ставка| Сумма платежа|
   |таможенного+————————T———————————————T———————————————T————————————+    (гр. 2 +   |платежа|              |
   |  платежа  |  объем |   таможенная  |    ввозная    |    акциз   |гр. 3 + гр. 4 +|       |              |
   |           | товара |   стоимость   |   таможенная  |            |     гр. 5)    |       |              |
   |           |        |     товара    |    пошлина    |            |               |       |              |
   +———————————+————————+———————————————+———————————————+————————————+———————————————+———————+——————————————+
   |Ввозная    |    —   |19 073 600 руб.|       —       |      —     |19 073 600 руб.| 10%   |1 907 360 руб.|
   |таможенная |        |               |               |            |               |       |              |
   |пошлина    |        |               |               |            |               |       |              |
   +———————————+————————+———————————————+———————————————+————————————+———————————————+———————+——————————————+
   |Акциз      |70 000 л|       —       |       —       |      —     |    70 000 л   |2 руб/л|  140 000 руб.|
   +———————————+————————+———————————————+———————————————+————————————+———————————————+———————+——————————————+
   |НДС        |    —   |19 073 600 руб.| 1 907 360 руб.|140 000 руб.|21 120 960 руб.| 20%   |4 224 192 руб.|
   +———————————+————————+———————————————+———————————————+————————————+———————————————+———————+——————————————+
   |Сбор за    |    —   |19 073 600 руб.|       —       |      —     |19 073 600 руб.|  0,1% |19 073,60 руб.|
   |таможенное |        |               |               |            |               |       |              |
   |оформление |        |               |               |            |               |       |              |
   |в рублях   |        |               |               |            |               |       |              |
   +———————————+————————+———————————————+———————————————+————————————+———————————————+———————+——————————————+
   |Сбор за    |    —   |  560 000 евро |       —       |      —     |  560 000 евро |  0,05%|   280 евро   |
   |таможенное |        |               |               |            |               |       |              |
   |оформление |        |               |               |            |               |       |              |
   |в валюте   |        |               |               |            |               |       |              |
   L———————————+————————+———————————————+———————————————+————————————+———————————————+———————+———————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Для пересчета евро в рубли используется курс ЦБ РФ, действующий на день принятия ГТД (19.08.2003), - 34,06 руб.

Исполнение агентом поручения принципала обусловит следующие записи (табл. 3).

Таблица 3

Учет операций, связанных с исполнением агентом

поручения принципала

     
   ———————————————————————————————————T—————————————T———————————————¬
   |        Содержание операции       | Сумма, руб. |Корреспонденция|
   |                                  |             |     счетов    |
   |                                  |             |  (субсчетов)  |
   |                                  |             +———————T———————+
   |                                  |             |  Д—т  |  К—т  |
   +——————————————————————————————————+—————————————+———————+———————+
   |С расчетного счета произведена    |    75 000   | 76—21 |   51  |
   |предоплата таможенному органу за  |             |       |       |
   |акцизные марки                    |             |       |       |
   +——————————————————————————————————+—————————————+———————+———————+
   |Предъявлены к возмещению          |    75 000   | 76—20 | 76—21 |
   |принципалу расходы, связанные с   |             |       |       |
   |оплатой акцизных марок            |             |       |       |
   +——————————————————————————————————+—————————————+———————+———————+
   |Получены акцизные марки           |    75 000   |  008  |       |
   +——————————————————————————————————+—————————————+———————+———————+
   |Акцизные марки списаны на склад   |    75 000   |       |  008  |
   |поставщика для маркировки бутылок |             |       |       |
   +——————————————————————————————————+—————————————+———————+———————+
   |Начислена задолженность поставщику|19 124 000   | 76—17 |   60  |
   |по обязательствам принципала      |             |       |       |
   |(560 000 евро х 34,15 руб.)       |             |       |       |
   +——————————————————————————————————+—————————————+———————+———————+
   |С текущего валютного счета уплачен|19 124 000   |   60  |  52—2 |
   |долг иностранному поставщику      |             |       |       |
   +——————————————————————————————————+—————————————+———————+———————+
   |С текущего валютного и расчетного |             |       |       |
   |счетов оплачены таможенные и      |             |       |       |
   |транспортные расходы, подлежащие  |             |       |       |
   |возмещению принципалом, в том     |             |       |       |
   |числе:                            |             |       |       |
   |ввозная таможенная пошлина        | 1 907 360   | 76—20 |   51  |
   |(см. табл. 2)                     |             |       |       |
   |акциз (см. табл. 2)               |    65 000   | 76—20 |   51  |
   |(140 000 руб. — 75 000 руб.)      |             |       |       |
   |НДС (см. табл. 2)                 | 4 224 192   | 76—20 |   51  |
   |таможенный сбор за таможенное     |    19 073,60| 76—20 |   51  |
   |оформление товаров, уплаченный в  |             |       |       |
   |рублях (см. табл. 2)              |             |       |       |
   |таможенный сбор за таможенное     |     9 536,80| 76—20 |  52—2 |
   |оформление товаров, уплаченный в  |             |       |       |
   |евро (280 евро х 34,06 руб.)      |             |       |       |
   |транспортные расходы              |   480 000   | 76—20 |   51  |
   +——————————————————————————————————+—————————————+———————+———————+
   |Начислена задолженность принципала|   991 500   | 76—19 |  90—1 |
   |по агентскому вознаграждению      |             |       |       |
   |(30 000 евро х 33,05 руб.)        |             |       |       |
   +——————————————————————————————————+—————————————+———————+———————+
   |Начислена задолженность бюджету по|   165 250   |  90—3 |   68  |
   |НДС с суммы агентского            |             |       |       |
   |вознаграждения                    |             |       |       |
   |(5000 евро х 33,05 руб.)          |             |       |       |
   +——————————————————————————————————+—————————————+———————+———————+
   |Списаны расходы, связанные с      |   500 000   |  90—2 |   20  |
   |оказанием посреднической услуги   |             |       |       |
   +——————————————————————————————————+—————————————+———————+———————+
   |Отражен финансовый результат      |   326 250   |  90—9 |   99  |
   |(прибыль) от оказания             |             |       |       |
   |посреднической услуги             |             |       |       |
   |(991 500 — 500 000 — 165 250)     |             |       |       |
   +——————————————————————————————————+—————————————+———————+———————+
   |На банковский счет зачислен долг  |             |       |       |
   |принципала:                       |             |       |       |
   |по импортным товарам              |19 124 000   |   51  | 76—17 |
   |по агентскому вознаграждению      |   991 500   |   51  | 76—19 |
   |по таможенному сбору за таможенное|     9 536,80|   51  | 76—20 |
   |оформление товаров, уплаченному в |             |       |       |
   |евро                              |             |       |       |
   |по возмещаемым расходам,          | 6 770 625,60|   51  | 76—20 |
   |оплаченным в рублях               |             |       |       |
   |(1 907 360 + 75 000 + 65 000 +    |             |       |       |
   |4 224 192 + 19 073,60 + 480 000)  |             |       |       |
   L——————————————————————————————————+—————————————+———————+————————
   

Если внешнеторговым контрактом предусмотрена авансовая форма расчетов, то посредник, принимающий в них участие, должен обеспечить своевременный перевод иностранному поставщику денежных средств, предварительно полученных от доверителя (комитента, принципала). Указанные операции найдут следующее отражение:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", субсч. "Текущий валютный счет" и др., К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с доверителем (комитентом, принципалом) по авансам полученным"

поступил аванс от доверителя (комитента, принципала);

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с доверителем (комитентом, принципалом) по авансам полученным", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

начислена задолженность иностранному поставщику;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", субсч. "Текущий валютный счет" и др.

с банковского счета перечислен аванс иностранному поставщику.

Когда сумма полученного аванса включает в себя причитающееся посреднику вознаграждение в счет предстоящего оказания услуг доверителю (комитенту, принципалу), с нее необходимо уплатить НДС.

В.Н.Жуков

Зав. кафедрой

бухгалтерского учета и финансов

Института международного

бизнес-образования

Подписано в печать

03.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——