"Московский налоговый курьер", N 5, 2004

Вопрос: Имеет ли организация право произвести перерасчет ЕСН с использованием регрессивной шкалы ставок налогообложения с января по октябрь 2003 г. при наличии условий, предусмотренных п.2 ст.241 НК РФ?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 3 декабря 2003 г. N 28-11/67194

В соответствии с п.2 ст.241 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если налогоплательщиками-организациями накопленная с начала года величина налоговой базы по единому социальному налогу (далее - ЕСН) в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной п.1 названной статьи, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база по ЕСН удовлетворяет указанному критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки ЕСН.

В соответствии с п.1 ст.237 Кодекса налоговая база по ЕСН налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН по месяцам последнего квартала отчетного периода заполняется в соответствии с порядком, предусмотренным Приложением N 2 к Приказу МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 "Порядок заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями".

Поскольку регрессивная шкала ставок налогообложения не является льготой, а представляет собой специализированную форму ставки, то налогоплательщик, имеющий право на применение регрессивной шкалы, обязан ее применять.

Таким образом, в случае если организация имела право на применение регрессивных ставок (величина налоговой базы по ЕСН в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составила сумму не менее 2500 руб.), но в течение девяти месяцев правом своим не воспользовалась, то в декларации за 2003 г. необходимо произвести перерасчет ЕСН с использованием регрессивной шкалы ставки налога.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——