"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 49, 2003

УБЫТКИ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

До 1 января 2003 г. финансовый результат деятельности организации, отражаемый в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2), не был связан с прибылью или убытком, отражаемыми в налоговой декларации по налогу на прибыль, которая заполняется на основе данных налогового учета. Однако с введением в действие Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, и Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" ситуация изменилась.

В соответствии с указанными документами организациям начиная с отчетности за 2003 г. необходимо в Отчете о прибылях и убытках, используя остатки по дебету счета 09 "Отложенные налоговые обязательства" и по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые активы", введенных Приказом Минфина России от 07.05.2003 N 38н, показать величину налога на прибыль, которая должна соответствовать налогу в декларации. Если и в бухгалтерском, и в налоговом учете получена прибыль, то все более или менее понятно. А как быть, если и в том, и в другом случае получен убыток? Или по данным бухгалтерского учета получена прибыль, а налогового - убыток или наоборот? Рассмотрим это на примерах.

Ситуация 1. В бухгалтерском и налоговом учете получен убыток.

По данным бухгалтерского учета за 2003 г. организация получила выручку от оказания услуг в сумме 360 000 руб., в том числе НДС 60 000 руб. Себестоимость оказанных услуг составила 280 000 руб., общехозяйственные (управленческие) расходы - 35 000 руб. По итогам года у организации образовались следующие операционные расходы:

услуги банка - 3000 руб.;

уплаченные штрафы за нарушение хозяйственных договоров - 5000 руб.;

курсовые разницы - 25 000 руб.;

проценты по кредиту - 57 000 руб. (в том числе в пределах норматива - 45 000 руб., сверх норматива - 12 000 руб.);

налог на имущество - 4000 руб.

Внереализационные доходы составили:

курсовые разницы по валютному счету - 12 000 руб.;

безвозмездно полученные материалы - 10 000 руб.

В составе себестоимости оказанных услуг на рекламные расходы в пределах нормы приходилось 2000 руб., сверх нормы - 1000 руб.; амортизационные отчисления по основным средствам, срок амортизации по которым для целей налогового учета истек, - 5000 руб.

В бухгалтерском учете были оформлены следующие записи (в целом за период) (табл. 1).

Таблица 1

     
   ———————————————————————————————————T——————————T——————————T———————¬
   |             Операция             |   Дебет  |  Кредит  | Сумма,|
   |                                  |          |          |  руб. |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |Отражена выручка от оказания услуг|    62    |   90—1   |360 000|
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |Начислен НДС с выручки            |   90—3   |   68—2   | 60 000|
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |Отражены затраты на оказание услуг|    20    |  01, 02, |280 000|
   |                                  |          |  10, 69, |       |
   |                                  |          | 70, 60...|       |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |На сумму сверхнормативных расходов|    99    |    68    |    240|
   |на рекламу начислено постоянное   |          | "Расчеты |       |
   |налоговое обязательство           |          | по налогу|       |
   |(1000 х 24/100)                   |          |    на    |       |
   |                                  |          | прибыль" |       |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |На сумму разницы по               |    77    |    68    |  1 200|
   |амортизационным отчислениям       |          | "Расчеты |       |
   |списана часть отложенного         |          | по налогу|       |
   |налогового обязательства          |          |    на    |       |
   |(5000 х 24/100)                   |          | прибыль" |       |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |Отражены общехозяйственные расходы|    26    |  01, 02, | 35 000|
   |                                  |          |  10, 69, |       |
   |                                  |          | 70, 60...|       |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |Списана себестоимость оказанных   |   90—2   |    20    |280 000|
   |услуг                             |          |          |       |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |Списаны общехозяйственные расходы |   90—2   |    26    | 35 000|
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |Выявлен финансовый результат от   |    99    |   90—9   |—15 000|
   |реализации услуг (убыток)         |          |          |       |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |Отражены положительные курсовые   |    52    |   91—1   | 12 000|
   |разницы по валютному счету        |          |          |       |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |Получены безвозмездно материалы   |    10    |    98    | 10 000|
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |На сумму безвозмездно поступивших |    09    |    68    |  2 400|
   |материалов начислен отложенный    |          | "Расчеты |       |
   |налоговый актив (10 000 х 24/100) |          | по налогу|       |
   |                                  |          |    на    |       |
   |                                  |          | прибыль" |       |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |Оплачены услуги банка             |   91—2   |    51    |  3 000|
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |Начислены и уплачены штрафы       |   91—2   |    60    |  5 000|
   |поставщикам                       |    60    |    51    |  5 000|
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |На сумму отрицательных курсовых   |   91—2   |    62    | 25 000|
   |разниц по расчетам с покупателями |          |          |       |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |Начислены проценты по кредиту     |   91—2   |    76    | 57 000|
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |С суммы сверхнормативных расходов |    99    |    68    |  2 880|
   |по уплате процентов начислено     |          | "Расчеты |       |
   |постоянное налоговое обязательство|          | по налогу|       |
   |(12 000 х 24/100)                 |          |    на    |       |
   |                                  |          | прибыль" |       |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |Начислен налог на имущество       |   91—2   |    68    |  4 000|
   |                                  |          | "Расчеты |       |
   |                                  |          | по налогу|       |
   |                                  |          |    на    |       |
   |                                  |          |имущество"|       |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |Списано сальдо прочих доходов и   |    99    |   91—9   |—82 000|
   |расходов на финансовые результаты |          |          |       |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |По итогам года произведена        |   90—1   |   90—9   |360 000|
   |реформация баланса                |   90—9   |   90—2   |315 000|
   |                                  |   90—9   |   90—3   | 60 000|
   |                                  |   91—1   |   91—9   | 12 000|
   |                                  |   91—9   |   91—2   | 94 000|
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |На сумму убытка по данным         |    68    |    99    | 23 280|
   |бухгалтерского учета начислен     | "Расчеты |          |       |
   |условный доход по налогу на       | по налогу|          |       |
   |прибыль (97 000 х 24/100)         |    на    |          |       |
   |                                  |имущество"|          |       |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |На сумму убытка по данным         |    09    |    68    | 16 560|
   |налогового учета сформирован      |          | "Расчеты |       |
   |отложенный налоговый актив        |          | по налогу|       |
   |(69 000 х 24/100)                 |          |    на    |       |
   |                                  |          |имущество"|       |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |Списан убыток отчетного года      |    84    |    99    | 76 840|
   L——————————————————————————————————+——————————+——————————+————————
   

Итого: убыток по данным бухгалтерского учета равен 97 000 руб.

Постоянные налоговые обязательства - 3120 руб. (240 + 2880).

Отложенные налоговые активы - 18 960 руб. (2400 + 16 560).

Отложенные налоговые обязательства (списанные) - (-1200) руб.

На основе полученных данных заполним Отчет о прибылях и убытках (табл. 2).

Таблица 2

     
   —————————————————————————————————————————————————————T———————————¬
   |                     Показатели                     |За отчетный|
   +——————————————————————————————————————————————T—————+   период  |
   |                 наименование                 | код |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |                       1                      |  2  |     3     |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Доходы и расходы по обычным видам деятельности|     |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции,| 100 |  300 000  |
   |работ, услуг (за минусом налога на добавленную|     |           |
   |стоимость, акцизов и аналогичных обязательных |     |           |
   |платежей)                                     |     |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Себестоимость проданных товаров, продукции,   | 110 | (280 000) |
   |работ, услуг                                  |     |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Валовая прибыль                               | 120 |   20 000  |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Коммерческие расходы                          | 130 |     —     |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Управленческие расходы                        | 140 |  (35 000) |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж                    | 150 |  (15 000) |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Прочие доходы и расходы                       |     |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Проценты к получению                          | 160 |     —     |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Проценты к уплате                             | 170 |  (57 000) |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Доходы от участия в других организациях       | 180 |     —     |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Прочие операционные доходы                    | 190 |     —     |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Прочие операционные расходы                   | 200 |   (3 000) |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Внереализационные доходы                      | 210 |   12 000  |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Внереализационные расходы                     | 220 |  (34 000) |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Прибыль (убыток) до налогообложения           | 230 |  (97 000) |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Отложенные налоговые активы                   | 240 |   18 960  |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Отложенные налоговые обязательства            | 250 |  (—1 200) |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Текущий налог на прибыль                      | 260 |     —     |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Чистая прибыль (убыток) отчетного периода     | 270 |  (76 840) |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Справочно. Постоянные налоговые обязательства | 280 |    3 120  |
   |(активы)                                      |     |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Базовая прибыль (убыток) на акцию             |     |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Разводненная прибыль (убыток) на акцию        |     |           |
   L——————————————————————————————————————————————+—————+————————————
   

Текущий налог на прибыль равен: условный доход по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = (-23 280) + 3120 (строка 280) + 18 960 (строка 240) - (-1200) (строка 250) = 0.

Определим финансовый результат по данным налогового учета (табл. 3).

Таблица 3

     
   ——————————————————————————T———————T——————————————————————————————¬
   |        Показатели       | Сумма,|            Расчет            |
   |                         |  руб. |                              |
   +—————————————————————————+———————+——————————————————————————————+
   |Выручка без НДС          |300 000|                              |
   +—————————————————————————+———————+——————————————————————————————+
   |Себестоимость            |313 000|280 000 — 1 000 — 5 000 +     |
   |                         |       |35 000 + 4 000                |
   +—————————————————————————+———————+——————————————————————————————+
   |Внереализационные доходы | 22 000|(10 000 + 12 000)             |
   +—————————————————————————+———————+——————————————————————————————+
   |Внереализационные расходы| 78 000|(90 000 — 12 000)             |
   +—————————————————————————+———————+——————————————————————————————+
   |Убыток                   |—69 000|(300 000 — 309 000 + 22 000 — |
   |                         |       |82 000)                       |
   +—————————————————————————+———————+——————————————————————————————+
   |Сумма налога на прибыль  |      0|                              |
   L—————————————————————————+———————+———————————————————————————————
   

Как видим, данные налогового и бухгалтерского учета по расчету налога на прибыль совпадают.

Ситуация 2. В бухгалтерском учете получен убыток, в налоговом - прибыль.

Изменим условия предыдущего примера. В составе себестоимости оказанных услуг расходы, не принимаемые для целей налогообложения по налогу на прибыль, составляют 80 000 руб. В таком случае на сумму этих расходов в бухгалтерском учете будет начислено постоянное налоговое обязательство по дебету 99 и кредиту 68 на сумму 19 200 руб. (80 000 х 24/100). В связи с тем что в налоговом учете будет получена прибыль, записи по начислению отложенного налогового актива (Д-т 09, К-т 68) на сумму 16 560 руб. не будет. А на сумму убытка отчетного года будет оформлена запись: Д-т 84, К-т 99 - 96 040 руб. (76 840 + 19 200).

Таким образом:

убыток по данным бухгалтерского учета - 97 000 руб.;

постоянные налоговые обязательства - 22 320 руб. (240 + 2880 + 19 200);

отложенные налоговые активы - 2400 руб.;

отложенные налоговые обязательства (списанные) - (-1200) руб.

Первая часть Отчета о прибылях и убытках не изменилась, поэтому заполним лишь ее вторую часть (табл. 4).

Таблица 4

     
   ——————————————————————————————————————————————————T—————T————————¬
   |Прибыль (убыток) до налогообложения              | 230 |(97 000)|
   +—————————————————————————————————————————————————+—————+————————+
   |Отложенные налоговые активы                      | 240 |  2 400 |
   +—————————————————————————————————————————————————+—————+————————+
   |Отложенные налоговые обязательства               | 250 |(—1 200)|
   +—————————————————————————————————————————————————+—————+————————+
   |Текущий налог на прибыль                         | 260 |  2 640 |
   +—————————————————————————————————————————————————+—————+————————+
   |Чистая прибыль (убыток) отчетного периода        | 270 |(96 040)|
   +—————————————————————————————————————————————————+—————+————————+
   |Справочно. Постоянные налоговые обязательства    | 280 | 22 320 |
   |(активы)                                         |     |        |
   L—————————————————————————————————————————————————+—————+—————————
   

Текущий налог на прибыль равен: условный доход по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = (-23 280) + 22 320 (строка 280) + 2400 (строка 240) - (-1200) (строка 250) = 2640 руб.

Теперь определим финансовый результат по данным налогового учета (табл. 5).

Таблица 5

     
   ——————————————————————————T———————T——————————————————————————————¬
   |        Показатели       | Сумма,|            Расчет            |
   |                         |  руб. |                              |
   +—————————————————————————+———————+——————————————————————————————+
   |Выручка без НДС          |300 000|                              |
   +—————————————————————————+———————+——————————————————————————————+
   |Себестоимость            |233 000|280 000 — 1 000 — 5 000 —     |
   |                         |       |80 000 + 35 000 + 4 000       |
   +—————————————————————————+———————+——————————————————————————————+
   |Внереализационные доходы | 22 000|10 000 + 12 000               |
   +—————————————————————————+———————+——————————————————————————————+
   |Внереализационные расходы| 78 000|90 000 — 12 000               |
   +—————————————————————————+———————+——————————————————————————————+
   |Прибыль                  | 11 000|300 000 — 233 000 + 22 000 —  |
   |                         |       |78 000                        |
   +—————————————————————————+———————+——————————————————————————————+
   |Сумма налога на прибыль  |  2 640|                              |
   L—————————————————————————+———————+———————————————————————————————
   

Как видим, данные налогового и бухгалтерского учета по расчету налога на прибыль совпадают.

Ситуация 3. В бухгалтерском учете получена прибыль, а в налоговом - убыток.

По данным бухгалтерского учета за I квартал 2003 г. организация получила выручку от оказания услуг в сумме - 360 000 руб., в том числе НДС 60 000 руб. Себестоимость отгруженных товаров составила 160 000 руб.

По итогам года у организации образовались следующие операционные расходы:

услуги банка - 3000 руб.;

проценты по кредиту - 57 000 руб. (все в пределах норматива);

налог на имущество - 4000 руб.

Внереализационные доходы (безвозмездно полученные материалы) составили 10 000 руб.

На командировочные расходы в пределах нормы приходилось 5000 руб., сверх нормы - 1000 руб.; амортизационные отчисления по основным средствам, срок амортизации по которым для целей бухгалтерского учета истек, - 4000 руб. Кроме того, организация приобрела программный продукт на сумму 90 000 руб. Срок его списания в бухгалтерском учете установлен 3 года.

В бухгалтерском учете у организации были оформлены следующие записи (в целом за период) (табл. 6).

Таблица 6

     
   ———————————————————————————————————T——————————T——————————T———————¬
   |             Операция             |   Дебет  |  Кредит  | Сумма,|
   |                                  |          |          |  руб. |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |Отражена выручка от продажи       |    62    |   90—1   |360 000|
   |товаров                           |          |          |       |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |Начислен НДС с выручки            |   90—3   |   68—2   | 60 000|
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |Списана себестоимость товаров     |   90—2   |    41    |160 000|
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |Начислены командировочные расходы |    44    |    71    |  6 000|
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |На сумму сверхнормативных расходов|    99    |    68    |    240|
   |по командировкам начислено        |          | "Расчеты |       |
   |постоянное налоговое обязательство|          | по налогу|       |
   |(1000 х 24/100)                   |          |    на    |       |
   |                                  |          | прибыль" |       |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |Приобретен программный продукт    |    97    |    60    | 90 000|
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |На сумму программного продукта    |    68    |    77    | 21 600|
   |начислено отложенное обязательство| "Расчеты |          |       |
   |(90 000 х 24/100)                 | по налогу|          |       |
   |                                  |    на    |          |       |
   |                                  | прибыль" |          |       |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |Списаны расходы на продажу        |   90—2   |    44    |  6 000|
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |Списан финансовый результат       |   90—9   |    99    |134 000|
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |Отражены услуги банка             |   91—2   |    51    |  3 000|
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |Начислены проценты по кредиту     |   91—2   |    76    | 57 000|
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |Начислен налог на имущество       |   91—2   |    68    |  4 000|
   |                                  |          | "Расчеты |       |
   |                                  |          | по налогу|       |
   |                                  |          |    на    |       |
   |             Таблица 1            |          |имущество"|       |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |На стоимость безвозмездно         |    10    |    98    | 10 000|
   |полученных материалов             |          |          |       |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |На стоимость безвозмездно         |    09    |    68    |  2 400|
   |полученных материалов начислен    |          | "Расчеты |       |
   |отложенный налоговый актив        |          | по налогу|       |
   |(10 000 х 24/100)                 |          |    на    |       |
   |                                  |          | прибыль" |       |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |Списано сальдо прочих доходов и   |    99    |   91—9   | 64 000|
   |расходов                          |          |          |       |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |На сумму амортизационных          |    68    |    09    |    960|
   |отчислений в налоговом учете      | "Расчеты |          |       |
   |списан отложенный налоговый актив | по налогу|          |       |
   |(4000 х 24/100)                   |    на    |          |       |
   |                                  | прибыль" |          |       |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |Начислен условный расход по налогу|    99    |    68    | 16 800|
   |на прибыль                        |          | "Расчеты |       |
   |(134 000 — 64 000) х 24/100       |          | по налогу|       |
   |                                  |          |    на    |       |
   |                                  |          | прибыль" |       |
   +——————————————————————————————————+——————————+——————————+———————+
   |На сумму убытка в налоговом учете |    09    |    68    |  3 120|
   |начислен отложенный налоговый     |          | "Расчеты |       |
   |актив                             |          | по налогу|       |
   |(13 000 х 24/100)                 |          |    на    |       |
   |                                  |          | прибыль" |       |
   L——————————————————————————————————+——————————+——————————+————————
   

Итого: прибыль по данным бухгалтерского учета равна 70 000 руб.

Постоянные налоговые обязательства - 240 руб.

Отложенные налоговые активы - 4560 руб. (2400 + 3120 - 960).

Отложенные налоговые обязательства - 21 600 руб.

На основе полученных данных заполним Отчет о прибылях и убытках (табл. 7).

Таблица 7

     
   —————————————————————————————————————————————————————T———————————¬
   |                     Показатели                     |За отчетный|
   +——————————————————————————————————————————————T—————+   период  |
   |                 наименование                 | код |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |                       1                      |  2  |     3     |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Доходы и расходы по обычным видам деятельности|     |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции,| 100 |  300 000  |
   |работ, услуг (за минусом налога на добавленную|     |           |
   |стоимость, акцизов и аналогичных обязательных |     |           |
   |платежей)                                     |     |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Себестоимость проданных товаров, продукции,   | 110 | (160 000) |
   |работ, услуг                                  |     |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Валовая прибыль                               | 120 |  140 000  |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Коммерческие расходы                          | 130 |   (6 000) |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Управленческие расходы                        | 140 |     —     |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж                    | 150 |  134 000  |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Прочие доходы и расходы                       |     |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Проценты к получению                          | 160 |     —     |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Проценты к уплате                             | 170 |  (57 000) |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Доходы от участия в других организациях       | 180 |     —     |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Прочие операционные доходы                    | 190 |     —     |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Прочие операционные расходы                   | 200 |   (3 000) |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Внереализационные доходы                      | 210 |     —     |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Внереализационные расходы                     | 220 |   (4 000) |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Прибыль (убыток) до налогообложения           | 230 |   70 000  |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Отложенные налоговые активы                   | 240 |    4 560  |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Отложенные налоговые обязательства            | 250 |  (21 600) |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Текущий налог на прибыль                      | 260 |     —     |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Чистая прибыль (убыток) отчетного периода     | 270 |     —     |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Справочно. Постоянные налоговые обязательства | 280 |      240  |
   |(активы)                                      |     |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Базовая прибыль (убыток) на акцию             |     |           |
   +——————————————————————————————————————————————+—————+———————————+
   |Разводненная прибыль (убыток) на акцию        |     |           |
   L——————————————————————————————————————————————+—————+————————————
   

Текущий налог на прибыль равен: условный расход по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = 16 800 + 240 (строка 280) + 4560 (строка 240) - 21 600 (строка 250) = 0.

Теперь определим финансовый результат по данным налогового учета (табл. 8).

Таблица 8

     
   ——————————————————————————T———————T——————————————————————————————¬
   |        Показатели       | Сумма,|            Расчет            |
   |                         |  руб. |                              |
   +—————————————————————————+———————+——————————————————————————————+
   |Выручка без НДС          |300 000|                              |
   +—————————————————————————+———————+——————————————————————————————+
   |Себестоимость            |263 000|160 000 + 5 000 + 4 000 +     |
   |                         |       |4 000 + 90 000 <*>            |
   +—————————————————————————+———————+——————————————————————————————+
   |Внереализационные доходы | 10 000|                              |
   +—————————————————————————+———————+——————————————————————————————+
   |Внереализационные расходы| 60 000|3 000 + 57 000                |
   +—————————————————————————+———————+——————————————————————————————+
   |Убыток                   |—13 000|300 000 — 263 000 + 10 000 —  |
   |                         |       |60 000                        |
   +—————————————————————————+———————+——————————————————————————————+
   |Сумма налога на прибыль  |      0|                              |
   L—————————————————————————+———————+———————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Для целей налогового учета в соответствии с п.26 ст.264 НК РФ стоимость программного продукта учитывается в составе прочих расходов единовременно.

Как видим, данные налогового и бухгалтерского учета по расчету налога на прибыль совпадают.

А.Вагапова

Ведущий аудитор

ООО "Аудит Груп"

Подписано в печать

03.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——