"Финансовая газета", N 49, 2003

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ

СТОИМОСТЬ: СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ, ФОРМА, ЗАПОЛНЕНИЕ

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками НДС, обязаны составлять и представлять в налоговый орган по месту своего учета декларацию по НДС. Форма декларации по НДС, которую необходимо заполнить налогоплательщику, утверждена Приказом МНС России от 03.07.2002 N БГ-3-03/338 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость" (зарегистрирован в Минюсте России 19 июля 2002 г., регистрационный N 3597). При составлении декларации по НДС следует руководствоваться Инструкцией по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25 (в ред. Приказов МНС России от 05.03.2002 N БГ-3-03/113 и от 06.08.2002 N БГ-3-03/416).

Сроки представления декларации

Налоговые декларации по НДС представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.5 ст.174 НК РФ).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается отдельно за каждый налоговый период ненарастающим итогом. Налоговым периодом (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) считается календарный месяц (п.1 ст.163 НК РФ). Следовательно, по сроку 20 января 2004 г. представляется декларация по НДС за декабрь 2003 г.

Для налогоплательщиков (включая налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал (п.2 ст.163 НК РФ), т.е. указанные налогоплательщики представляют налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2003 г. по сроку 20 января 2004 г.

Расчет фактического показателя выручки за истекший квартал производится исходя из выручки, полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами от реализации:

облагаемых, в том числе по налоговой ставке 0%, товаров (работ, услуг);

необлагаемых товаров (работ, услуг) (ст.149 НК РФ);

товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (ст.ст.147 и 148 НК РФ).

При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) не должны включаться:

реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

операции, перечисленные в пп.2, 3, 4 п.1 ст.146 НК РФ, а именно: передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

операции, не признаваемые объектом налогообложения в соответствии с гл.21 "Налог на добавленную стоимость", перечисленные в п.2 ст.146 НК РФ;

операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст.161 НК РФ.

Также не включаются в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) суммы денежных средств, перечисленные в ст.162 НК РФ, включая средства, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги).

Пример. Организация имеет в III квартале 2003 г. следующие ежемесячные показатели выручки от реализации товаров (работ, услуг), тыс. руб.:

     
   ———————————————————————————————————————————T—————T——————T————————¬
   |                                          | Июль|Август|Сентябрь|
   +——————————————————————————————————————————+—————+——————+————————+
   |Выручка от реализации облагаемых товаров  | 400 |  800 |   600  |
   +——————————————————————————————————————————+—————+——————+————————+
   |Авансы полученные                         | 200 |  200 |   100  |
   +——————————————————————————————————————————+—————+——————+————————+
   |Операции, осуществляемые налоговым агентом| 100 |  100 |   100  |
   L——————————————————————————————————————————+—————+——————+—————————
   

При расчете фактического показателя выручки следует использовать только сумму выручки от реализации облагаемых товаров, которая составляет ежемесячно менее 1 млн руб. Таким образом, налогоплательщик имеет право сдавать налоговую декларацию за квартал.

Необходимо отметить, что налогоплательщик, у которого в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж превысила 1 млн руб., утрачивает право на ежеквартальную уплату налога и ежеквартальное представление декларации по налогу. Данный налогоплательщик обязан представлять декларацию в общем порядке, т.е. ежемесячно, начиная с месяца, в котором произошло указанное превышение суммы выручки.

Пример. Организация имела в III квартале 2003 г. ежемесячную в течение квартала сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) менее 1 млн руб. и представляла налоговую декларацию за квартал. В IV квартале 2003 г. фактические показатели выручки составили помесячно: за октябрь - 800 тыс. руб., за ноябрь - 1200 тыс. руб. В этом случае налогоплательщик утрачивает право на ежеквартальную уплату налога и ежеквартальное представление декларации по НДС. Он обязан по сроку 20 декабря 2003 г. подать две ежемесячные налоговые декларации (за октябрь и ноябрь).

Следует помнить, что обязанность по представлению налоговых деклараций по НДС возложена на всех налогоплательщиков, в том числе на налоговых агентов, вне зависимости от наличия или отсутствия хозяйственных операций за отчетный налоговый период, а также в отдельных случаях на лиц, не являющихся плательщиками НДС (освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика).

При отсутствии объектов обложения НДС декларация представляется налогоплательщиками за налоговый период, установленный п.2 ст.163 НК РФ, т.е. ежеквартально.

(Продолжение см. "Финансовая газета", N 50, 2003)

Л.Никонова

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Н.Уварова

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

03.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——