"Московский налоговый курьер", N 3, 2004

Вопрос: Облагаются ли ЕСН выплаты суточных сверх норм, установленных законодательством, оплата такси, телефонных переговоров и бизнес-обедов?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 1 декабря 2003 г. N 28-11/66808

Согласно п.1 ст.236 гл.24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в объект обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также авторским договорам.

В соответствии с п.1 ст.237 Кодекса при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

В соответствии с п.3 ст.236 Кодекса указанные в п.1 ст.236 и ст.237 Кодекса выплаты и вознаграждения не признаются объектом обложения ЕСН и не включаются в налоговую базу по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно Методическим рекомендациям по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденным Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, отнесение или неотнесение выплат и вознаграждений к суммам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, регламентируется положениями гл.25 Кодекса. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, установлены в ст.270 гл.25 Кодекса.

Таким образом, выплаты по командировочным расходам (оплата суточных сверх норм, такси, телефонных переговоров, бизнес-обедов), произведенные работником с разрешения или ведома работодателя, не подлежат обложению ЕСН на основании п.3 ст.236 Кодекса, если такие выплаты, согласно ст.270 Кодекса, не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——