"Налоговые известия Московского региона", N 12, 2003

ПОРЯДОК ВЗИМАНИЯ НАЛОГА

С НАСЛЕДУЕМОГО ИМУЩЕСТВА

Налоги как один из источников дохода государства, обеспечивающих деятельность государственных органов, в том числе налог на имущество, переходящее в порядке наследования, имеют древнюю историю.

В России этот налог был введен в виде пошлины с имущества, переходящего по наследству или дарению, в 1836 г. В зависимости от степени родства он взимался в размере от 1 до 6% от стоимости имущества.

Основным нормативным актом, закрепляющим гарантии наследования имущества физическими лицами в РФ, является Конституция Российской Федерации (ст.35).

В соответствии с действующим законодательством - ст.1111 Гражданского кодекса РФ - наследование имущества осуществляется в Российской Федерации по закону и по завещанию. Наследование по закону имеет место, когда и поскольку оно не изменено завещанием, а также в иных случаях, установленных Гражданским кодексом.

Наследники по закону и наследники по завещанию определены в ч.3 разд.V Гражданского кодекса РФ.

Ставки налога с имущества, переходящего в порядке наследования, установлены ст.3 Закона РФ от 12 декабря 1991 г. N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" в зависимости от стоимости имущества и степени родства.

Однако указанным Законом не разграничен режим налогообложения в зависимости от правового основания наследования (в силу закона или завещания) и не установлены ставки налога с имущества, переходящего в порядке наследования, специально для наследников по завещанию, фактически являющихся наследниками определенной очереди в зависимости от степени родства с наследодателями.

Согласно п.1 ст.11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Как следует из ст.7 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории РФ, действуют в части, не противоречащей НК РФ.

В случае наследования имущества по завещанию Законом N 2020-1 специально не предусмотрено дифференцировать ставки налога в зависимости от степени родства.

Следовательно, в этой ситуации используются понятия Гражданского кодекса РФ, согласно которым при наследовании по завещанию степень родства не учитывается, и поэтому следовало бы применять налоговую ставку, предусмотренную для других наследников.

Данная позиция об определении размера ставок налога с имущества, переходящего в порядке наследования по завещанию, содержится в Письме МНС России от 20 января 2003 г. N 04-4-09/1267-Б901 "Об определении размера ставок налога с имущества, переходящего в порядке наследования".

В.А.Бегунов

Начальник юридического отдела

Управления МНС России

по Московской области

Подписано в печать

01.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——