"Учет.Налоги.Право", N 45, 2003

ВЗАИМОЗАВИСИМОСТЬ ПО "ИНЫМ ОСНОВАНИЯМ"

По "взаимозависимым сделкам" налоговики могут контролировать цены. И если окажется, что цена, указанная в договоре, не соответствует рыночной, то налоговый орган может начислить налог, пени и оштрафовать налогоплательщика. Поэтому нет ничего удивительного в том, что для объявления налогоплательщиков взаимозависимыми налоговые органы норовят использовать любые способы. Однако суды заставляют налоговиков играть по правилам.

Сперва доначислим, затем проверим

Перечень обстоятельств, при наличии которых стороны договора считаются взаимозависимыми, приведен в ст.20 НК РФ. И надо заметить, что перечень этот не исчерпывающий. Наряду с тремя четко определенными в п.1 ст.20 НК РФ случаями (участие одной организации в другой с долей более 20 процентов, подчиненность по должностному положению, семейные отношения) в п.2 этой статьи упоминаются и "иные основания". Причем право решать, есть "иное основание" или нет, п.2 ст.20 предоставляет суду.

Это позволяло считать, что в тех случаях, которые прямо в ст.20 НК РФ не перечислены, налоговики для доначисления налогов должны сначала обратиться в суд с требованием признать налогоплательщиков взаимозависимыми. И только после судебного подтверждения взаимозависимости у налогового органа появится право проверять цены по сделкам между такими лицами.

Однако в марте этого года Президиум ВАС РФ сделал прямо противоположный вывод. По мнению Президиума, взаимозависимость проверяется судами уже постфактум, то есть по жалобе налогоплательщика, которому налоговики, самостоятельно установив взаимозависимость, доначислили налог (п.1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71).

Проще говоря, предварительного обращения налоговиков в суд лишь для того, чтобы он подтвердил взаимозависимость лиц и у налогового органа появилось право на проверку цены договора, больше не требуется. Поэтому необоснованно признанный взаимозависимым налогоплательщик, которому на этом основании доначислили налоги, должен сам идти в суд. И только тогда выводы налоговиков о взаимозависимости должны будут выдержать судебную проверку. К счастью, как показывает практика, такое случается не часто.

Иные - не всякие

Так что же такое "иные основания", свидетельствующие о взаимозависимости? Налоговики приводят на этот счет самые разные доводы, ссылаясь на п.12 ст.40 НК РФ. В нем сказано, что для определения правильности цены можно учитывать любые обстоятельства. Однако это вовсе не означает, что любые факты в отношениях между контрагентами можно относить к взаимозависимости.

По мнению судов, главный критерий взаимозависимости - влияние отношений между проверяемыми лицами на цену или иные условия сделки, заключенной между ними. И эти обстоятельства налоговики должны подтверждать в каждом конкретном случае. Только при наличии таких доказательств можно, например, признать взаимозависимыми лицами организацию и ее руководителя или главного бухгалтера (Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 09.07.2003 по делу N Ф03-А51/03-2/1438). Подобное же разъяснение Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа дал в отношении организации и других работников (Постановление от 17.07.2003 по делу N А19-19140/02-24-Ф02-2097/03-С).

Докажите влияние

Если же отношения между лицами никак не повлияли на цену сделки, то не будет и доначисления налогов (Постановления Федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 15.09.2003 по делу N Ф04/4678-780/А75-2003 и Северо-Западного округа от 05.09.2003 по делу N А56-40788/02). Например, нет основания проверять цену по сделкам, совершенным государственным предприятием с собственником своего имущества, именно из-за того, что собственник никак не может влиять на условия сделок, заключенных ГУПом (Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 09.10.2003 по делу N А35-1123/03-С3).

Не нашел суд оснований и для признания взаимозависимыми сторон по агентскому договору лишь на том основании, что в договоре не указан размер вознаграждения, агент его не получил и по бухгалтерии не провел. Основной аргумент - не доказано влияние отношений между сторонами на цену договора (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.03.2003 по делу N А21-1846/02-С1).

В другом случае Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа не принял во внимание факт косвенного участия одной организации в другой опять же из-за того, что не были подтверждены контроль первого лица над вторым и его влияние на цену (Постановление от 25.09.2003 по делу N А13-2955/03-23).

Также из-за недостатка доказательств налоговики не смогли доказать взаимозависимость организаций, одна из которых арендовала основные средства другой и использовала их в производстве. Суд не принял в качестве единственного обоснования взаимозависимости тот факт, что должностные лица арендатора являлись заместителями директора и главного бухгалтера в организации-арендодателе (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.06.2002 по делу N А42-8576/01-16-558/02).

Таким образом, судебная практика свидетельствует, что даже если налогоплательщики фактически являются взаимозависимыми, но сей факт никак не повлиял на цену или другие условия заключенных между этими налогоплательщиками сделок, то никаких неблагоприятных последствий взаимозависимость не повлечет (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.09.2003 по делу N А13-2955/03-23).

Употребление ограничено

И в заключение заметим, что взаимозависимость лиц может влиять исключительно на цены по договорам. Другими словами, установив факт взаимозависимости, налоговые органы получают только право в порядке ст.40 НК РФ проконтролировать цены по договорам, заключенным между этими лицами.

Ссылаться же на взаимозависимость в других случаях нельзя. Например, налоговики посчитали, что уплата НДС одним взаимозависимым лицом другому является фактически уплатой налога самому себе. И на этом основании отказали в возмещении НДС по внешнеторговой сделке. Однако суд урезонил налоговиков, указав, что Налоговый кодекс не устанавливает никаких ограничений на получение налоговых вычетов по причине взаимозависимости (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 07.03.2003 по делу N 5872).

Нельзя использовать взаимозависимость и для взыскания задолженности по налогам одной организации с другой. Ведь, согласно пп.16 п.1 ст.31 НК РФ, такое возможно только между зависимым (дочерним) и основным обществами. А признание обществ таковыми проводится по правилам гражданского законодательства. Взаимозависимость же, установленная по ст.20 НК РФ, никакого отношения к этому не имеет (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.05.2002 по делу N А56-17968/01).

Т.В.Старостина

Эксперт "УПН"

Подписано в печать

01.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——