"Учет.Налоги.Право", N 45, 2003

"ОСОБАЯ" ПРОДАЖА

Чтобы обезопасить себя от неплатежей, многие организации заключают договоры, по которым право собственности на товар переходит к покупателю после оплаты. В этом случае до оплаты продавец выручку не отражает ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете, а стоимость переданных товаров учитывает на счете 45 "Товары отгруженные".

Пример. В октябре фирма А отгрузила фирме Б товары на сумму 36 000 руб., в том числе НДС - 6000 руб. Учетная стоимость товаров у фирмы А - 20 000 руб. По договору право собственности на товар переходит после оплаты. Оплата произведена в ноябре.

Выручку для НДС фирма А определяет "по оплате".

В октябре в бухгалтерском учете фирмы А сделана проводка:

Дебет 45 Кредит 41

- 20 000 руб. - отгружен товар.

В нашем примере рассмотрен наиболее часто встречающийся случай, когда торговая организация определяет выручку в целях исчисления НДС "по оплате". Налоговая база по НДС у нее возникнет после получения оплаты за товар (пп.2 п.1 ст.167 НК РФ). Если же организация работает "по отгрузке", то с моментом начисления НДС у нее возникнут сложности. Дело в том, что при таком методе работы налоговики требуют начислять НДС на день отгрузки товаров даже по договорам с особым переходом права собственности. Такую позицию они обосновывают пп.1 п.1 ст.167 НК РФ, который предписывает определять налоговую базу по НДС при методе "по отгрузке" на день отгрузки (передачи) товаров.

Однако такая позиция противоречит Налоговому кодексу. Объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров, работ, услуг, то есть переход права собственности на них (пп.1 п.1 ст.146, ст.39 НК РФ). Следовательно, пока право собственности на товар не передано покупателю, объекта налогообложения, а следовательно, и налоговой базы не возникает. Они появятся только после того, как право собственности на товар перейдет к покупателю.

В ноябре отражены записи:

Дебет 51 Кредит 62

- 36 000 руб. - поступила оплата;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 36 000 руб. - отражена выручка от реализации.

В налоговом учете продавца, как и в бухучете, доход (30 000 руб.) возникает после фактической реализации товаров, то есть после их оплаты. Это следует из ст.249 Кодекса, по которой в расчете налогооблагаемой прибыли участвует именно "выручка от реализации товаров".

Дебет 90-3 Кредит 68

- 6000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 20 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров.

Фирма Б сможет распоряжаться полученным товаром после того, как к ней перейдет право собственности (ст.491 ГК РФ). Тогда она поставит приобретенный товар на баланс. Пока товар не оплачен, он числится за балансом.

В октябре учтен полученный по договору с особым переходом права собственности товар:

Дебет 002

- 36 000 руб. - получен товар.

В ноябре:

Дебет 60 Кредит 51

- 36 000 руб. - оплачен товар;

Кредит 002

- 36 000 руб. - списан товар;

Дебет 41 Кредит 60

- 30 000 руб. - оприходован товар;

Дебет 19 Кредит 60

- 6000 руб. - учтен НДС.

Уплаченный продавцу НДС бухгалтер поставит к вычету после оприходования товаров и получения счета-фактуры продавца.

О.Ю.Мещерякова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

01.12.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——