"Московский налоговый курьер", N 3, 2004

Вопрос: Отражаются ли для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов российской организации-экспортера, учитывающей доходы и расходы методом начисления, суммы невозмещенного НДС, начисленного в случае непредставления организацией-экспортером подтверждающих экспорт документов в течение 180 дней после таможенного оформления?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 ноября 2003 г. N 26-12/66366

В соответствии с п.1 ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно разд.5 "Порядок заполнения Приложения N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" Инструкции по заполнению Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 <*>, по строке 120 указанного выше Приложения в составе прочих расходов показываются суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ), за исключением перечисленных в ст.270 НК РФ.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> С 1 января 2004 г. вступает в силу Приказ МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614, которым утверждена новая форма Декларации по налогу на прибыль организаций.

Подпунктом 1 п.7 ст.272 НК РФ предусмотрено, что датой определения прочих расходов при методе начисления признается, если иное не установлено ст.ст.261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей.

При этом согласно п.19 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ.

Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (п.1 разд.5.4), разъясняют порядок включения налогов и сборов в состав прочих расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли.

В состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах (единый социальный налог, налог на имущество и т.д.), по которым она является налогоплательщиком, за исключением налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сумм налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Порядок отнесения сумм налога на добавленную стоимость на учитываемые для целей налогообложения прибыли расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг) определен ст.170 НК РФ.

Статьей 170 НК РФ определены случаи, когда суммы налога на добавленную стоимость учитываются для целей налогообложения прибыли в составе стоимости материальных ценностей, включаемых в расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Исходя из изложенного в составе прочих расходов российской организации-экспортера, учитывающей доходы и расходы методом начисления, на которую не распространяются положения ст.170 НК РФ, не отражаются суммы невозмещенного налога на добавленную стоимость, начисленного в случае непредставления организацией-экспортером в течение 180 дней после таможенного оформления документов, подтверждающих экспорт.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——