"Московский налоговый курьер", N 7, 2004

Вопрос: Согласно пп.23 п.1 ст.346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. В соответствии с п.п.2 и 3 ст.38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое реализуемое либо предназначенное для реализации имущество; при этом под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Согласно ст.128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги. В соответствии со ст.143 ГК РФ к ценным бумагам относятся векселя. Таким образом, для целей ст.ст.346.15 и 346.16 НК РФ под товаром понимаются в том числе и векселя. Следовательно, при реализации векселей налогоплательщик включает в доходы продажную стоимость реализуемого векселя, а в расходы - его покупную стоимость.

С другой стороны, порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливается в ст.280 НК РФ. То есть именно в этой статье определяются особенности формирования доходов и расходов по операциям с ценными бумагами. При этом прямых ссылок на ст.280 НК РФ ст.249 НК РФ не содержит.

Исходя из изложенного, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с выбранным объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, просит разъяснить порядок учета доходов и расходов по операциям с ценными бумагами.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 ноября 2003 г. N 21-09/66510

В соответствии с п.1 ст.346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ. Следовательно, в тех случаях, когда в указанных статьях есть ссылки на другие статьи гл.25 НК РФ, они должны применяться, если не противоречат другим положениям гл.26.2 НК РФ. В частности, ссылка в п.3 ст.249 НК РФ, касающаяся особенностей определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, применяется в данном случае относительно ст.280 НК РФ.

Согласно п.2 ст.280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

В отношении расходов на приобретение и реализацию ценных бумаг необходимо иметь в виду следующее.

Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы, определен п.1 ст.346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. При этом расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ. Согласно п.2 ст.346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

В указанный перечень расходов не включены расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, включая финансовые вложения по первоначальной стоимости ценных бумаг, оплату комиссионных услуг брокера, а также расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в частности оплата услуг депозитария. В связи с этим перечисленные расходы при определении объекта налогообложения по единому налогу не учитываются.

В целях налогообложения необходимо также учитывать, что в соответствии с п.6 ст.250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, признаются внереализационными доходами налогоплательщика.

Следовательно, они также учитываются при определении объекта налогообложения единым налогом. В то время как доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, предусмотренные пп.10 п.1 ст.251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Л.Я.Сосихина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——