"Нормативные акты для бухгалтера", N 23, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 16.10.2003 N БГ-3-04/540

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ

ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ИНСТРУКЦИИ ПО ИХ ЗАПОЛНЕНИЮ">

Каждый год до 30 апреля отдельные категории граждан должны подавать в налоговые инспекции декларации по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). И ежегодно МНС России меняет формы этих деклараций и уточняет правила их заполнения. Опубликованным Приказом утверждены бланки деклараций за 2003 г.:

- N 3-НДФЛ - для налоговых резидентов (граждан, которые в 2003 г. находились в России 183 дня и более);

- N 4-НДФЛ - для остальных граждан.

Кроме того, утверждена Инструкция по заполнению этих бланков.

Назвать принятые документы совершенно новыми нельзя. Все изменения касаются больше формы деклараций, чем их содержания. Да и самих уточнений немного. Главным образом они связаны с поправками, которые вносились в гл.23 Налогового кодекса в текущем году.

Напомним, что таких поправок было четыре. Федеральный закон от 06.05.2003 N 51-ФЗ уточнил порядок исчисления налоговой базы по операциям с ценными бумагами и предоставил право пользоваться социальным вычетом на обучение не только родителям, но и опекунам (попечителям) учащихся. Федеральный закон от 22.05.2003 N 55-ФЗ вывел из-под налогообложения часть процентов по банковским вкладам. Федеральный закон от 07.07.2003 N 105-ФЗ разрешил предоставлять стандартные налоговые вычеты не только работодателям, но и любым налоговым агентам. А Федеральный закон от 07.07.2003 N 110-ФЗ увеличил размеры имущественного и социальных налоговых вычетов.

Предстоящая декларационная кампания имеет одну характерную черту. Из нее "выпадут" все частные предприниматели, которые с 1 января 2003 г. перешли на "упрощенку" или "вмененку". Поскольку оба специальных режима освобождают бизнесменов-индивидуалов от уплаты НДФЛ, декларировать свои доходы придется лишь тем предпринимателям, которые применяют общую схему налогообложения.

Впрочем, общее количество декларантов из-за этого уменьшится незначительно. Дело в том, что декларации сдают не только предприниматели. Отчитаться перед налоговой придется и тем гражданам, которые претендуют на имущественные или социальные вычеты по НДФЛ. Ведь получить их можно только по письменному заявлению, приложенному к декларации.

Кстати, если в течение года работник не "выбрал" все положенные ему стандартные вычеты (например, если человек работал не весь год), то декларация тоже понадобится. Без нее налоговики не вернут излишне удержанные суммы.

В комментарии мы рассмотрим особенности составления декларации по форме N 3-НДФЛ, которую придется заполнять большинству россиян.

Общий порядок представления деклараций

Категории граждан, которые обязаны подавать декларации о своих доходах, перечислены в п.1 ст.229 Налогового кодекса. Помимо предпринимателей, применяющих обычную систему налогообложения, к ним относятся:

- лица, ведущие частную практику (нотариусы, детективы, охранники и т.д.);

- лица, которые продавали свое имущество;

- налоговые резиденты, получавшие доходы из-за рубежа;

- удачливые игроки в казино и победители лотерей;

- граждане, получавшие доходы, с которых НДФЛ не был удержан налоговыми агентами (поступления за личное имущество, сданное в аренду, выплаты в натуральной форме, материальная выгода и т.д.).

Декларация подается в налоговую инспекцию по месту жительства (для предпринимателей и граждан, которые занимаются частной практикой, - по месту учета).

Штраф за несвоевременно сданную декларацию установлен ст.119 Налогового кодекса. Размер штрафа зависит от продолжительности опоздания и от суммы налога, которую следует заплатить по декларации. Минимальная сумма штрафа - 100 руб. Окончательно рассчитаться с бюджетом по НДФЛ за 2003 г. нужно не позже 15 июля 2004 г. До этого срока в декларацию можно вносить любые исправления, не опасаясь штрафов.

Разумеется, ни установленные сроки, ни штрафные санкции не распространяются на тех, кто подает декларации добровольно. Налогоплательщики, которые декларируют свои доходы лишь для того, чтобы воспользоваться дополнительными налоговыми вычетами, могут обращаться за возвратом излишне уплаченных сумм в течение трех лет (ст.79 НК РФ).

Структура декларации

Первое, что бросается в глаза в новых бланках, - отсутствие ячеек, на которые раньше разбивался каждый показатель декларации. Теперь форму можно заполнять, не опасаясь, что какая-нибудь буква или цифра "выскочит" за границу ячейки. Разработчики оставили только одно требование - данные надо вписывать аккуратно, печатными буквами.

Декларация по форме N 3-НДФЛ состоит из 13 листов. Первый из них титульный, на втором рассчитывается налог. Остальные 11 листов - это Приложения к декларации. Они обозначены заглавными буквами - от А до Л. В них отражаются:

- в Приложении А - доходы, которые облагаются по ставке 13 процентов и получены от российских источников;

- в Приложении Б - доходы в валюте, полученные от источников за пределами России;

- в Приложении В - доходы и расходы от предпринимательской деятельности;

- в Приложении Г - доходы, которые частично освобождаются от налогообложения, а также имущественные налоговые вычеты при продаже имущества;

- в Приложении Д - профессиональные налоговые вычеты по авторским вознаграждениям и договорам гражданско-правового характера;

- в Приложении Е - стандартные и социальные налоговые вычеты;

- в Приложении Ж - имущественные вычеты по суммам, израсходованным на строительство и приобретение жилья;

- в Приложении З - доходы, которые облагаются по ставке 35 процентов;

- в Приложении И - дивиденды;

- в Приложении К - доходы и документально подтвержденные расходы по операциям с ценными бумагами, которые налогоплательщик проводил самостоятельно;

- в Приложении Л - доходы и документально подтвержденные расходы по операциям с ценными бумагами, которые налогоплательщик проводил через доверительного управляющего.

Разумеется, большинству налогоплательщиков нет необходимости заполнять все Приложения. В налоговую инспекцию нужно сдавать только те листы, в которых отражаются реально полученные доходы. Например, если в 2003 г. человек не получал никаких доходов, кроме заработной платы, то, чтобы воспользоваться социальным вычетом на обучение, ему нужно представить только листы 1 и 2, Приложения А и Е, а также документы, которые подтверждают его право на вычет.

Соответственно, предпринимателю, не имевшему дополнительных доходов, помимо двух первых листов достаточно заполнить только Приложения В и Е и представить в инспекцию реестр документов, подтверждающих расходы.

На титульном листе приводятся персональные данные налогоплательщика:

- ИНН и номер пенсионного страхового свидетельства;

- фамилия, имя и отчество;

- паспортные данные;

- адрес постоянного местожительства и т.д.

Здесь же надо указать, сколько листов включает в себя представленная декларация и сколько дополнительных документов к ней приложено. Кроме того, нужно отметить способ подачи декларации: лично, через доверенное лицо, по почте или в электронном виде.

Лист 2 представляет собой сводную таблицу, в которой объединяются данные всех Приложений к декларации. Здесь отражаются суммы доходов, облагаемых НДФЛ по разным ставкам, суммы всех налоговых вычетов, а также суммы удержанного (уплаченного) налога. В этой таблице определяется и итоговое сальдо расчетов с бюджетом за отчетный год. Каждая строка таблицы снабжена подробными пояснениями, поэтому заполнить лист 2 несложно. Главное, чтобы были правильно заполнены необходимые Приложения.

Состав Приложений, которые включаются в декларацию, зависит от структуры доходов, полученных человеком в течение года.

Перед тем как заполнять декларацию, со всех мест, где был получен доход, следует собрать справки по форме N 2-НДФЛ. Особенно важно получить такие документы тем, кто заполняет декларацию для получения налоговых вычетов. Ведь именно эти справки показывают, сколько налога было удержано с человека и на какую сумму возврата он может рассчитывать.

В п.1 Приложения А отражаются доходы, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов, и суммы удержанного налога. Эти данные переносятся в декларацию из справок о доходах, полученных от работодателей.

В п.2 Приложения А отражаются итоговые данные о доходах, полученных на каждом месте работы, и об удержанных суммах налога.

В Приложении Б указываются валютные доходы, полученные из-за границы. Их надо отражать в рублях по курсу Банка России на дату получения дохода. Если валютный доход получен в безналичной форме, то в строке "дата получения дохода" следует записать дату его перечисления на банковский счет налогоплательщика (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ). Порядок заполнения Приложения Б, включая взаимоувязку входящих в него показателей, подробно описан в п.3.4 Инструкции.

В Приложении В отражаются доходы и расходы, связанные с предпринимательской деятельностью. Декларирование доходов предпринимателями имеет ряд особенностей, поэтому чуть позже мы поговорим об этом отдельно.

В разд.1 Приложения Г показываются доходы, которые частично не облагаются налогом. Это материальная помощь, стоимость подарков и призов (кроме тех, что получены в ходе рекламных мероприятий), стоимость медикаментов, оплаченных работодателями. Напомним, что по каждому виду таких доходов необлагаемая величина не может превышать 2000 руб.

В разд.2 Приложения Г рассчитываются налоговые вычеты по доходам, полученным от продажи жилья, земельных участков, долей в уставных капиталах организаций и другого имущества. При заполнении этого раздела нужно учитывать следующие особенности.

Во-первых, величина вычетов не может превышать сумму дохода, полученного от продажи имущества.

Во-вторых, сумма вычета может быть ограничена в зависимости от того, как долго налогоплательщик владел тем или иным имуществом. Например, если жилье или земля находились в его собственности пять лет и более, то к вычету принимается весь доход, полученный от продажи. Если пять лет еще не истекли, то к вычету принимается либо сумма документально подтвержденных расходов на приобретение имущества (их надо приложить к декларации), либо сумма полученного дохода в пределах 1 000 000 руб.

Аналогичная схема применяется и при продаже прочего имущества (включая ценные бумаги). Только в этом случае срок владения имуществом, дающий право на максимальный вычет, сокращается до трех лет, а предельная сумма вычета, на которую можно рассчитывать, если нет подтверждающих документов, снижается до 125 000 руб.

Приложение Г дополнено разд.3, где отражаются имущественные вычеты по доходам от продажи ценных бумаг. Раньше такие вычеты не выделялись, их показывали вместе с вычетами по прочему имуществу в разд.2. Теперь эти вычеты обособлены, и если налогоплательщик не может документально подтвердить расходы на приобретение, хранение и реализацию ценных бумаг, то он рассчитывает сумму вычета в новом разделе. Если же подтверждающие документы есть, то их нужно приложить к декларации и заполнить листы К или Л.

В разд.1 Приложения Д отражаются суммы полученных авторских вознаграждений и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием авторского произведения. Эти расходы признаются профессиональным налоговым вычетом и уменьшают величину облагаемого гонорара. Если подтверждающих документов нет, сумма вычета определяется по нормативам, приведенным в ст.221 Налогового кодекса. В Инструкции эти нормативы объединены в таблицу с разбивкой по видам вознаграждений. Кстати, налоговики обещают, что все вспомогательные таблицы будут напечатаны на обратной стороне соответствующих Приложений.

Пункт 2 Приложения Д заполняется только в том случае, если расходы, связанные с выполнением работ по гражданско-правовым договорам, подтверждены первичными документами.

Как получить социальный налоговый вычет

В Приложении Е отражаются стандартные и социальные налоговые вычеты, положенные налогоплательщику. Напомним, что каждый человек имеет право на ежемесячные стандартные вычеты в сумме 400 руб. на себя и 300 руб. на каждого ребенка до 18 лет (на студентов дневных отделений - до 24 лет). Для одиноких родителей сумма "детских" вычетов удваивается (ст.218 НК РФ). Стандартные вычеты предоставляются до того месяца, пока доход налогоплательщика нарастающим итогом с начала года не превысит 20 000 руб. Чтобы налоговики могли проверить это ограничение, суммарный доход по месяцам следует отразить в п.1 Приложения Е.

Сумма стандартных вычетов отражается в п.2 Приложения Е. Чтобы получить эти вычеты (если вам не предоставил их работодатель), в налоговую инспекцию вместе с декларацией следует принести:

- заявление в произвольной форме;

- документы, которые подтверждают право на вычет. Например, копию свидетельства о рождении ребенка.

В п.3 рассчитываются социальные вычеты. Право на них имеют только налоговые резиденты и только в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов. С 1 января 2003 г. максимальные размеры вычетов на лечение и обучение увеличены в 1,5 раза.

"Лечебные" вычеты распространяются как на самого налогоплательщика, так и на его супруга (супругу), родителей и детей до 18 лет. Такие вычеты предоставляются:

- в сумме фактических затрат на оплату медицинских услуг, оказанных российскими лечебно-профилактическими учреждениями. Максимальная сумма вычета составляет 38 000 руб.;

- в сумме фактических затрат на дорогостоящие виды лечения. Максимальная сумма вычета не ограничивается;

- в сумме фактических затрат на приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом. Максимальная сумма вычета - 38 000 руб.

Перечни медицинских услуг, дорогостоящих видов лечения и медикаментов, при назначении которых налогоплательщик вправе претендовать на вычет, утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

Чтобы получить "лечебный" вычет, к декларации по НДФЛ нужно приложить:

- заявление в произвольной форме;

- справку о доходах по форме N 2-НДФЛ;

- рецепты или справки об оплате медицинских услуг, оформленные в порядке, установленном Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256;

- документы, подтверждающие оплату лечения или назначенных лекарственных средств;

- копии документов, подтверждающих родственные отношения налогоплательщика с лицами, лечение которых оплачено (свидетельство о браке, о рождении);

- копия договора с медицинским учреждением (если такой договор заключался).

"Образовательные" вычеты предоставляются гражданам, которые оплачивали:

- любые формы своего обучения;

- дневные формы обучения своих детей (подопечных) в возрасте до 24 лет.

Вычет предоставляется в размере фактических расходов, но не более 38 000 руб.

Для получения вычета к декларации по НДФЛ нужно приложить:

- заявление;

- справку о доходах;

- копию договора на обучение с указанием лицензии или иного документа, подтверждающего статус образовательного учреждения;

- документы, подтверждающие оплату обучения;

- копии свидетельств о рождении детей.

Рассмотрим порядок заполнения Приложения Е на примере.

Пример 1. Месячный должностной оклад менеджера Васильева А.В. составляет 12 000 руб. Его семья состоит из двух человек: жены и 20-летней дочери - студентки дневного отделения экономического факультета. Васильев пользуется двумя стандартными налоговыми вычетами: 400 руб. - на себя и 300 руб. - на дочь.

Совокупный доход Васильева в 2003 г. составил 144 000 руб. (12 000 руб. x 12 мес.).

С этой суммы бухгалтерия организации удержала НДФЛ в размере 18 629 руб.

В 2003 г. Васильев оплатил обучение дочери на III курсе института (стоимость 18 000 руб.), а также лечение жены в стоматологической клинике (стоимость 49 000 руб.). Операция, выполненная в стоматологической клинике, не входит в состав дорогостоящих видов лечения. Она квалифицируется как амбулаторно-поликлиническая медицинская помощь, поэтому "лечебный" вычет ограничивается суммой 38 000 руб.

Документы, подтверждающие право Васильева на социальные вычеты, собраны и оформлены в установленном порядке. Для получения вычетов в налоговую инспекцию по местожительству Васильев подал форму N 3-НДФЛ в составе листов 1 и 2, а также Приложений А и Е. К декларации приложены:

- заявление на 2 социальных вычета;

- справка о доходах за 2003 г.;

- копия свидетельства о рождении дочери;

- копия свидетельства о браке;

- копия договора на обучение дочери в институте;

- квитанция к приходному кассовому ордеру на оплату обучения;

- справка об оплате медицинских услуг;

- квитанция к приходному кассовому ордеру на оплату стоматологической операции.

Фрагменты Приложения Е и листа 2, заполненных Васильевым, выглядят так:

Приложение Е

...

Фамилия _Васильев___________________ И. _____А._____ О. ____В.____

РАСЧЕТ СТАНДАРТНЫХ И СОЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

(Пункт 1 заполняется только в том

1. Доход по месяцам нарастающим итогом случае, если имеется хотя бы один

из налоговых вычетов, указанных в

п. 2 приложения Е)

1.1. Итого за:

январь _12_000_руб. __ коп. январь - июль ______ руб. __ коп.

январь - февраль_24_000_руб. __ коп. январь - август ______ руб. __ коп.

январь - март ________руб. __ коп. январь - сентябрь ______ руб. __ коп.

январь - апрель ________руб. __ коп. январь - октябрь ______ руб. __ коп.

январь - май ________руб. __ коп. январь - ноябрь ______ руб. __ коп.

январь - июнь ________руб. __ коп. январь - декабрь ______ руб. __ коп.

1.2. Количество месяцев, в которых доход не превысил 20 000 руб.

(с учетом пункта 1). _один______________________

2. Стандартные налоговые вычеты

Краткое наименование вычета Сумма вычета

2.1. ...

Стандартный налоговый вычет

по пп.3 п.1 ст.218 НК РФ (400 руб. х п.1.2) ___400___ руб. __ коп.

2.2. Стандартный налоговый вычет на ребенка

родителю (супругу родителя)

(300 руб. х п.1.2 х количество детей) ___300___ руб. __ коп.

...

2.4. Итого вычетов ___700___ руб. __ коп.

3. Социальные налоговые вычеты

...

3.3. Суммы, уплаченные за обучение

детей (не более 38 000 руб. за

каждого ребенка на обоих

родителей, опекуна, попечителя) __18_000_ руб. __ коп.

3.4. Суммы, уплаченные за лечение

и приобретение медикаментов

(не более 38000 руб.) __38_000_ руб. __ коп.

...

3.6. Итого вычетов __56_000_ руб. __ коп.

Лист 02

...

I Налог с доходов, облагаемых по ставке 13%

Сумма дохода

1 (пп.2.1 Приложения А + пп.2.1 Приложения Б +

пп.3.1 Приложения В) __144_000__ руб. __ коп.

Налоговые вычеты

Сумма налоговых вычетов (пп.3.2 Приложения В +

пп.1.5 Приложения Г + пп.2.5 Приложения Г +

пп.3.3 Приложения Г + пп.1.2 Приложения Д +

2 пп.2.2 Приложения Д + пп.2.4 Приложения Е +

пп.3.6 Приложения Е + пп.3.6 Приложения Ж +

пп.3.7 Приложения Ж + пп.4.3 Приложения К +

пп.4.3 Приложения Л) ___56_700__ руб. __ коп.

Налоговая база и сумма налога

Сумма облагаемого дохода (Вычтите строку 2 из

3 строки 1. Если результат получился

отрицательным, то поданной строке записывается

ноль) ___87_300__ руб. __ коп.

4 Сумма налога к уплате (Умножьте значение строки

3 на 0,13) ___11_349__ руб.

...

IV Расчет общей суммы налога к доплате (возврату)

11 Общая сумма налога к уплате (сложить строки 4, 7

и 10) ___11_349__ руб.

Общая сумма налога, удержанного налоговыми

агентами, и налога, уплаченного в виде авансовых

12 платежей (пп.2.2 Приложения А + пп.3.4

Приложения В + пп.1.5 Приложения 3 + пп.1.4

Приложения И) ___18_629__ руб.

...

Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета

14 (Вычтите строку 11 из строки 12. Если значение

строки 11 больше или равно значению строки 12,

то строка 14 не заполняется) ____7_280__ руб.

...

Другие Приложения

В Приложении Ж рассчитывается имущественный вычет на строительство или приобретение жилья. С 1 января 2003 г. максимальный размер этого вычета увеличен до 1 000 000 руб., причем в эту сумму не входят проценты по целевым ипотечным кредитам, которые налогоплательщик получил в российских банках.

Имущественный вычет на жилье - единственный вычет, который "перетекает" из года в год. Поэтому, если в 2003 г. льгота полностью не использована, ее остаток переносится на следующие налоговые периоды до тех пор, пока суммарный размер не сравняется с суммой, затраченной на покупку жилья, или не достигнет 1 000 000 руб.

Если до 1 января 2003 г. налогоплательщик не выбрал весь вычет, предоставленный ему раньше (600 000 руб.), то в текущем году он вправе продолжать им пользоваться. При этом сумма вычета увеличивается, но ранее предоставленные льготы принимаются к зачету. Если к началу 2003 г. ранее предоставленный вычет был использован в полном объеме, то на жилье, приобретенное после 1 января 2003 г., новые повышенные льготы не распространяются.

Чтобы получить имущественный вычет, к декларации нужно приложить заявление и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой объект. Кроме того, потребуются документы, которые подтверждают факт оплаты расходов на строительство дома или покупку квартиры.

В Приложении З отражаются доходы, которые облагаются НДФЛ по ставке 35 процентов. Это стоимость любых выигрышей и призов, которые получены в ходе рекламных кампаний (в части, превышающей 2000 руб.), страховые выплаты по договорам добровольного страхования, суммы экономии на процентах по заемным средствам и т.д. Перечень таких доходов приведен в ст.224 Налогового кодекса.

В Приложении И указываются суммы полученных дивидендов и суммы НДФЛ, удержанные с них налоговыми агентами.

В Приложениях К и Л показываются доходы и документально подтвержденные расходы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. Подробнее о заполнении этих Приложений вы можете прочитать в комментарии к Приказу МНС России от 24.10.2002 N БГ-3-04/592, который опубликован в 23-м номере "НА" за прошлый год.

Особенности составления деклараций

индивидуальными предпринимателями

Если в 2003 г. предприниматель, применяющий обычную систему налогообложения, не имел никаких других доходов и не покупал жилье, то в налоговую инспекцию он должен представить:

- титульный лист декларации;

- лист 2;

- Приложение В "Доходы от предпринимательской деятельности и частной практики";

- Приложение Е "Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов".

Первые два листа заполняются в общем порядке. Что же касается Приложений, то они имеют некоторые особенности, поэтому мы рассмотрим их более подробно.

В Приложении В указываются доходы и расходы по всем видам бизнеса, которыми предприниматель занимался в 2003 г. Доходы отражаются без НДС и налога с продаж.

В форме можно привести сведения только о двух видах деятельности. Поэтому если в течение года предприниматель занимался многопрофильным бизнесом, то ему придется заполнить несколько Приложений В. При этом итоговые данные о доходах и расходах надо указать в п.3 последнего из них.

Доходы от предпринимательской деятельности можно уменьшить на сумму расходов, связанных с их получением, то есть получить профессиональный налоговый вычет. Все затраты группируются по следующим элементам:

- материальные расходы;

- амортизационные отчисления;

- расходы на оплату труда;

- прочие расходы.

Если предприниматель платит НДС, то затраты надо показывать без входного налога. Если же он пользуется освобождением по ст.145 Налогового кодекса, то сумма НДС, уплаченная поставщикам, либо включается в первоначальную стоимость приобретенного имущества, либо добавляется к сумме расходов (п.2 ст.170 НК РФ).

Все расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены. Для этого вместе с декларацией в налоговую инспекцию нужно сдать реестр документов, подтверждающих затраты. Этот реестр составляется в произвольной форме. Например, он может выглядеть так:

Реестр документов, подтверждающих расходы

индивидуального предпринимателя

Гордиенко Сергея Владимировича за 2003 г.

     
   ————T————————————————————————T————————————T————————————T—————————¬
   | N |Наименование и реквизиты|Наименование|Сумма (руб.)|  В том  |
   |п/п|        документа       |  расходов  |            |числе НДС|
   +———+————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   | 1 |Товарно—транспортная    |Покупка     |   240 000  |  40 000 |
   |   |накладная N 96 от       |товаров     |            |         |
   |   |26.01.2003              |            |            |         |
   +———+————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   | 2 |Акт N 1 от 31.01.2003   |Аренда      |    36 000  |   6 000 |
   |   |                        |торговой    |            |         |
   |   |                        |палатки     |            |         |
   +———+————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |...|...                     |...         |     ...    |   ...   |
   +———+————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |   |Итого за год:           |            |   675 000  | 108 000 |
   L———+————————————————————————+————————————+————————————+——————————
   

В опубликованной Инструкции ничего не сказано о том, надо ли прилагать к реестру оригиналы или копии документов, подтверждающих расходы предпринимателя. Однако на практике многие налоговые инспекции требуют представлять первичку. Поэтому, прежде чем подавать декларацию, следует позвонить своему инспектору и узнать, стоит ли нести всю годовую подшивку расходных документов или можно ограничиться только реестром.

Если сумма документально подтвержденных расходов не превышает 20 процентов от выручки, то сведения о затратах налоговикам лучше вообще не сообщать. В этом случае предпринимателю автоматически предоставляется профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов от суммы доходов (ст.221 НК РФ).

В пп.3.3 и 3.4 Приложения В указываются соответственно суммы начисленных и уплаченных в 2003 г. авансовых взносов по НДФЛ.

Приложение Е предприниматели заполняют в том же порядке, что и граждане, которые не занимаются бизнесом. Обратим внимание лишь на одно новшество. Изменился порядок использования стандартных налоговых вычетов.

Предпринимателям стандартные вычеты положены до того месяца, пока разница между доходами и расходами (прибыль) не превысит 20 000 руб. Раньше в п.3.8 Инструкции было положение, по которому предприниматели, чья выручка в течение года формировалась нестабильно, могли определять среднемесячный доход и с его помощью равномерно распределять стандартные налоговые вычеты. Теперь этого положения в Инструкции нет. Зато установлено, что для расчета стандартных вычетов доход, полученный в налоговом периоде, уменьшается на суммы расходов "за каждый месяц отчетного периода".

На практике это означает, что предприниматели, бизнес которых приносит нерегулярный доход, потеряют либо часть, либо все положенные им стандартные вычеты. Частичные потери будут у тех, кто получает прибыль эпизодически, но ее суммы относительно невелики. Полностью лишатся права на стандартный вычет предприниматели, у которых прибыль от первой же операции (пусть даже совершенной в середине года) сразу превысит 20 000 руб.

Пример 2. Предприниматель Арефьев С.П. занимается бурением артезианских скважин на дачных участках и применяет обычную схему налогообложения. Работа - сезонная, поэтому заказы поступают нерегулярно. В 2003 г. бизнес принес Арефьеву следующие доходы:

- апрель - 4000 руб.;

- май - 8000 руб.;

- июнь - 16 000 руб.;

- июль - 12 000 руб.;

- август - 4000 руб.

Суммарный доход за год - 44 000 руб. Чтобы пример был нагляднее, предположим, что сумма расходов предпринимателя равна нулю.

У Арефьева 2 несовершеннолетних детей. Поэтому он имеет право на 3 стандартных вычета: 400 руб. - на себя и по 300 руб. - на каждого ребенка.

По старым правилам среднемесячная прибыль предпринимателя составила бы 3667 руб. (44 000 руб. / 12 мес.). Пороговой величины в 20 000 руб. эта сумма достигла бы только в июне. Поэтому ежемесячно с января по май предприниматель мог бы уменьшать свой налогооблагаемый доход на 1000 руб. (400 руб. + 300 руб. x 2).

В общей сложности за год по старым правилам предприниматель должен был заплатить налог в сумме:

(44 000 руб. - 1000 руб. x 5 мес.) x 13% = 5070 руб.

По новым правилам Арефьев потеряет право на применение стандартных вычетов тоже в июне. Однако до этого он сможет исключить их из налогооблагаемой базы не 5, а только 2 раза: в апреле и в мае. Соответственно возрастет и сумма налога, причитающегося к уплате по итогам за год. Она будет равна:

(44 000 руб. - 1000 руб. x 2 мес.) x 13% = 5460 руб.

Ниже приведен фрагмент Приложения Е к форме N 3-НДФЛ за 2003 г., заполненный Арефьевым:

Приложение Е

...

Фамилия _Арефьев____________________ И. _____С._____ О. ____П.____

РАСЧЕТ СТАНДАРТНЫХ И СОЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

(Пункт 1 заполняется только в том

1. Доход по месяцам нарастающим итогом случае, если имеется хотя бы один

из налоговых вычетов, указанных в

п.2 Приложения Е)

1.1. Итого за:

январь _______________ коп. январь - июль ______ руб. __ коп.

январь - февраль_______________ коп. январь - август ______ руб. __ коп.

январь - март ________руб. __ коп. январь - сентябрь ______ руб. __ коп.

январь - апрель __4_000_руб. __ коп. январь - октябрь ______ руб. __ коп.

январь - май _12_000_руб. __ коп. январь - ноябрь ______ руб. __ коп.

январь - июнь _28_000_руб. __ коп. январь - декабрь ______ руб. __ коп.

1.2. Количество месяцев, в которых доход не превысил 20 000 руб.

(с учетом пункта 1). _два_______________________

2. Стандартные налоговые вычеты

Краткое наименование вычета Сумма вычета

2.1. ...

Стандартный налоговый вычет

по пп.3 п.1 ст.218 НК РФ (400 руб. х п.1.2) ___800___ руб. __ коп.

2.2. Стандартный налоговый вычет на ребенка

родителю (супругу родителя)

(300 руб. х п.1.2 х количество детей) __1200___ руб. __ коп.

...

2.4. Итого вычетов __2000___ руб. __ коп.

...

Как рассчитать налог

Сумма налога, которую должен заплатить предприниматель, рассчитывается на листе 2 декларации.

В строке 1 указывается общий доход предпринимателя. Величина, которая уменьшает доход, отражается в строке 2. В строке 3 отражается сумма налогооблагаемого дохода, то есть положительная разница между первыми двумя показателями. С этого дохода нужно заплатить налог по ставке 13 процентов (строка 7).

В разд.V листа 2 предприниматель должен показать доходы и расходы, которые он предполагает получить в 2004 г. Поскольку на основании этих данных налоговики рассчитают суммы авансовых платежей по НДФЛ, доходы предпринимателям лучше "запланировать" поменьше. Тогда основную часть налога придется заплатить только в 2005 г.

Пример 3. Столичный предприниматель Михайлов С.В. (ИНН 770842005682) занимается продажей товаров бытовой химии. В 2002 г. он не успел вовремя подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. "Вмененный" налог в Москве не введен, поэтому в 2003 г. Михайлов начисляет НДФЛ по обычной схеме и правом на освобождение от уплаты НДС не пользуется.

Доход от предпринимательской деятельности в 2003 г. составил 1 083 600 руб. (в т.ч. НДС - 172 000 руб., налог с продаж - 51 600 руб.). Для определения налоговой базы по НДФЛ доходы учитываются в сумме:

1 083 600 руб. - 172 000 руб. - 51 600 руб. = 860 000 руб.

В состав расходов предпринимателя за 2003 г. включены:

- покупная стоимость товаров - 660 000 руб. (в т.ч. НДС - 110 000 руб.);

- плата за аренду торгового павильона - 240 000 руб. (в т.ч. НДС - 40 000 руб.);

- уплаченные суммы ЕСН и пенсионных взносов - 15 000 руб.

Сумма профессионального налогового вычета равна:

(660 000 руб. - 110 000 руб.) + (240 000 руб. - 40 000 руб.) + 15 000 руб. = 765 000 руб.

Все расходы предпринимателя подтверждены документально. В реестр, приложенный к декларации, включены 48 документов. Сам реестр разместился на 3 листах.

В январе 2003 г. разница между доходами и расходами составила 8000 руб., в феврале - 9000 руб., в марте - 8000 руб. Таким образом, лимит в 20 000 руб. был превышен в марте.

У Михайлова есть сын, который учится в школе. Поэтому предпринимателю положены стандартные вычеты в сумме 400 руб. на себя и 300 руб. на сына. Право на них Михайлов имеет в январе и феврале (2 мес.). Общий размер стандартных вычетов, отраженный в Приложении Е, равен:

(400 руб. + 300 руб.) x 2 мес. = 1400 руб.

Для подтверждения стандартных вычетов предприниматель представил 2 документа: заявление и справку из школы, где учится сын.

Общая сумма вычетов составляет:

765 000 руб. + 1400 руб. = 766 400 руб.

Налогооблагаемая база по НДФЛ за 2003 г. равна:

860 000 руб. - 766 400 руб. = 93 600 руб.

Сумма налога, которую нужно уплатить в бюджет за год, составляет:

93 600 руб. x 13% = 12 168 руб.

В течение года предприниматель заплатил аванс по налогу в сумме 10 000 руб. Поэтому до 15 июля 2004 г. он должен доплатить в бюджет 2168 руб. (12 168 - 10 000).

В 2004 г. Михайлов перешел на упрощенную систему налогообложения, поэтому сумму ожидаемых доходов и расходов в декларации по НДФЛ он не указывает.

Фрагменты Приложения В и листа 2, заполненных предпринимателем, выглядят так:

Приложение В

...

ИНН _770842005682____________________________________________

Фамилия _Михайлов_______________ И. _____С._____ О. ____В.___

ДОХОДЫ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

И ЧАСТНОЙ ПРАКТИКИ

1. За какие месяцы получен доход (зачеркните клетки нужных

месяцев)

     
                                         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T——T——T——¬
                                         |1|2|3|4|5|6|7|8|9|10|11|12|
                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+——+——+———
   

2. Доходы (расходы), полученные (произведенные) от

предпринимательской деятельности и частной практики

Вид деятельности _Продажа_товаров_бытовой_химии______________

_____________________________________________________________

Сумма дохода _860_000_________ руб. __ коп.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Расчет произведенных расходов

Материальные расходы Амортизационные отчисления

_____550_000_____ руб. __ коп. _________________ руб. __ коп.

Расходы на оплату труда Прочие расходы

_________________ руб. __ коп. _215_000_________ руб. __ коп.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Итого расходов

(указываются документально подтвержденные расходы,

либо по нормативу 20% от суммы дохода, полученного

от предпринимательской деятельности) _765_000________ руб. __ коп.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

3. Итого:

3.1. Сумма дохода _____860_000____ руб. __ коп.

3.2. Сумма произведенных

расходов _____765_000____ руб. __ коп.

...

Лист 02

...

I Налог с доходов, облагаемых по ставке 13%

Сумма дохода

1 (пп.2.1 Приложения А + пп.2.1 Приложения Б +

пп.3.1 Приложения В) __860_000__ руб. __ коп.

Налоговые вычеты

Сумма налоговых вычетов (пп.3.2 Приложения В +

пп.1.5 Приложения Г + пп.2.5 Приложения Г +

пп.3.3 Приложения Г + пп.1.2 Приложения Д +

2 пп.2.2 Приложения Д + пп.2.4 Приложения Е +

пп.3.6 Приложения Е + пп.3.6 Приложения Ж +

пп.3.7 Приложения Ж + пп.4.3 Приложения К +

пп.4.3 Приложения Л) __766_400__ руб. __ коп.

Налоговая база и сумма налога

Сумма облагаемого дохода (Вычтите строку 2 из

3 строки 1. Если результат получился

отрицательным, то поданной строке записывается

ноль) ___93_600__ руб. __ коп.

4 Сумма налога к уплате (Умножьте значение строки

3 на 0,13) ___12_168__ руб.

...

IV Расчет общей суммы налога к доплате (возврату)

11 Общая сумма налога к уплате (сложить строки 4, 7

и 10) ___12_168__ руб.

Общая сумма налога, удержанного налоговыми

агентами, и налога, уплаченного в виде авансовых

12 платежей (пп.2.2 Приложения А + пп.3.4

Приложения В + пп.1.5 Приложения 3 + пп.1.4

Приложения И) ___10_000__ руб.

...

Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета

14 (Вычтите строку 11 из строки 12. Если значение

строки 11 больше или равно значению строки 12,

то строка 14 не заполняется) ____2_168__ руб.

...

Н.С.Буданцева

Аудитор

Подписано в печать

28.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——