"Нормативные акты для бухгалтера", N 23, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 13.11.2002 N БГ-3-05/649

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ: ПО ЕДИНОМУ

СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ГЛАВ КРЕСТЬЯНСКИХ (ФЕРМЕРСКИХ)

ХОЗЯЙСТВ, АДВОКАТОВ; О ПРЕДПОЛАГАЕМОМ ДОХОДЕ,

ПОДЛЕЖАЩЕМ ОБЛОЖЕНИЮ ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ,

ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ,

ГЛАВ КРЕСТЬЯНСКИХ (ФЕРМЕРСКИХ) ХОЗЯЙСТВ,

И ИНСТРУКЦИЙ ПО ИХ ЗАПОЛНЕНИЮ

(В РЕД. ПРИКАЗА МНС РОССИИ ОТ 03.11.2003 N БГ-3-05/591)>

Перед вами - обновленная форма декларации по ЕСН, предназначенная для индивидуальных предпринимателей, которые работают без наемного персонала, а также для адвокатов и фермеров. Бланк декларации "готов к употреблению", в нем учтены все поправки, внесенные Приказом МНС России от 03.11.2003 N БГ-3-05/591. Достаточно снять с формы ксерокопию, вписать в нее необходимые показатели и направить в налоговую инспекцию.

Заодно налоговики уточнили и Инструкцию по заполнению декларации. Изменений совсем немного, и, главным образом, они носят косметический характер.

О том, как заполнять декларацию гражданам, которые занимаются индивидуальным бизнесом, мы рассказывали в 24-м номере "НА" за 2002 г. Сегодняшний комментарий посвящен составлению декларации за 2003 г. Поскольку основные изменения касаются адвокатов, наш пример мы построили применительно к этой категории налогоплательщиков.

Но прежде несколько слов для предпринимателей. В новой декларации им придется заполнять на одну строку меньше. Речь идет о третьей странице, где отражается расчет налога. Из состава показателей исключена валовая выручка.

Напомним, что до вступления в силу Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ предприниматели, которые переходили на новую "упрощенку", должны были исчислять ЕСН именно с валовой выручки. Но с 1 января 2003 г. объектом обложения ЕСН для всех предпринимателей стала разница между доходами и расходами. Причем от системы налогообложения, которую они применяют, порядок исчисления единого социального налога не зависит.

В связи с этим и из названия, и из текста декларации исключили слова "включая применяющих упрощенную систему налогообложения". Таким образом, на странице 3 декларации теперь будет не девять, а восемь показателей. Другие строки остались прежними, поменялась лишь их нумерация.

В обновленной Инструкции теперь четко прописано, какие категории адвокатов должны заполнять декларацию. Дело в том, что адвокаты имеют право действовать только в рамках адвокатских образований: коллегий, бюро, кабинетов и юридических консультаций. Об этом сказано в п.1 ст.20 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации".

Соответственно, и декларацию по ЕСН должны подавать лишь те адвокаты, которые работают в подобных структурах. Специалисты, работающие в юридических фирмах или юридических отделах организаций, статуса адвоката не имеют (п.3 ст.1 Федерального закона N 63-ФЗ). Следовательно, налоговую декларацию им подавать не надо. С доходов этих специалистов ЕСН начисляет бухгалтерия по месту работы. А если они сначала работали в юридической фирме, а потом получили статус адвоката, то в декларации отражаются только доходы от адвокатской деятельности.

Пример 1. С января по июнь 2003 г. адвокат Алова Т.А. работала в консалтинговой фирме "Юрист". В июле 2003 г. она получила статус адвоката и перешла на работу в юридическую консультацию "Адвокат". За первое полугодие 2003 г. в "Юристе" Аловой получен доход в размере 30 000 руб. Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование составила 4200 руб. (30 000 руб. x 14%). Сумма ЕСН, начисленная за этот период в федеральный бюджет, равна 4200 руб. (30 000 руб. x 28% - 4200 руб.).

В "Адвокате" доход Аловой составил 120 000 руб. Расходы, включая взносы на обязательное пенсионное страхование, - 50 000 руб. Льгот у Аловой нет. Сумма ЕСН, уплаченная авансом, составила 5300 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет - 3500 руб.;

- в ФФОМС - 100 руб.;

- в ТФОМС - 1700 руб.

За 2003 г. налоговая база, которая отражается в декларации, составляет 70 000 руб. (120 000 - 50 000).

С этой суммы Алова должна начислить ЕСН в следующих размерах:

- в федеральный бюджет - 4900 руб. (70 000 x 7%);

- в ФФОМС - 140 руб. (70 000 x 0,2%);

- в ТФОМС - 2380 руб. (70 000 x 3,4%).

С учетом перечисленных авансовых платежей к доплате за отчетный период причитается:

- в федеральный бюджет - 1400 руб. (4900 - 3500);

- в ФФОМС - 40 руб. (140 - 100);

- в ТФОМС - 680 руб. (2380 - 1700).

Указанные суммы Алова должна заплатить в бюджет не позднее 15 июля 2004 г.

Декларация по ЕСН за 2003 г., заполненная адвокатом Аловой, выглядит так:

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N |0|3|
                                                                L—+——
   

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|6|3|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——
   

     
   —————————————————————————¬
   |Фамилия, имя, отчество  |
   |физического лица        |Алова Татьяна Андреевна
   +————————————————————————+—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T————————————————
   

¦ИНН физического лица ¦7¦7¦0¦3¦0¦0¦8¦7¦4¦8¦4¦1¦ L------------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+ ————

Налоговая декларация

по единому социальному налогу за 200_3_ г.

(в рублях и копейках)

     
   ————————————————————————T——————T——————————————T—————————T—————————¬
   |Наименование показателя|  Код | Федеральный  |  ФФОМС  |  ТФОМС  |
   |                       |строки|    бюджет    |         |         |
   +———————————————————————+——————+——————————————+—————————+—————————+
   |           1           |   2  |       3      |    4    |    5    |
   +———————————————————————+——————+——————————————+—————————+—————————+
   |Сумма          доходов,| 100  |    120 000   | 120 000 | 120 000 |
   |полученных           от|      |              |         |         |
   |предпринимательской или|      |              |         |         |
   |иной   профессиональной|      |              |         |         |
   |деятельности           |      |              |         |         |
   +———————————————————————+——————+——————————————+—————————+—————————+
   |Расходы, связанные    с| 200  |     50 000   |  50 000 |  50 000 |
   |извлечением доходов    |      |              |         |         |
   +———————————————————————+——————+——————————————+—————————+—————————+
   |Налоговая  база   (стр.| 300  |     70 000   |  70 000 |  70 000 |
   |100 — стр. 200)        |      |              |         |         |
   +———————————————————————+——————+——————————————+—————————+—————————+
   |Налоговые льготы       | 400  |       —      |    —    |    —    |
   +———————————————————————+——————+——————————————+—————————+—————————+
   |Налоговая   база    для| 500  |     70 000   |  70 000 |  70 000 |
   |исчисления налога    за|      |              |         |         |
   |налоговый период  (стр.|      |              |         |         |
   |300 — стр. 400)        |      |              |         |         |
   +———————————————————————+——————+——————————————+—————————+—————————+
   |Начислено налога     за| 600  |      4 900   |     140 |   2 380 |
   |налоговый период       |      |              |         |         |
   +———————————————————————+——————+——————————————+—————————+—————————+
   |Начислено     авансовых| 700  |      3 500   |     100 |   1 700 |
   |платежей по  налогу  за|      |              |         |         |
   |налоговый период, всего|      |              |         |         |
   |                       +——————+——————————————+—————————+—————————+
   | в том     числе     по| 700а)|      3 500   |     100 |   1 700 |
   | справке   адвокатского|      |              |         |         |
   | образования           |      |              |         |         |
   +———————————————————————+——————+——————————————+—————————+—————————+
   |Подлежит   доначислению| 800  |      1 400   |      40 |     680 |
   |(+), уменьшению     (—)|      |              |         |         |
   |(стр. 600 — стр. 700)  |      |              |         |         |
   L———————————————————————+——————+——————————————+—————————+——————————
   

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице декларации, подтверждаю:

     
                                                ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
        Подпись _Алова_____________        Дата |3|0| |0|3| |2|0|0|4|
                                                L—+—— L—+—— L—+—+—+——
   

Ю.В.Рябов

Эксперт "НА"

Подписано в печать

28.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——