"Нормативные акты для бухгалтера", N 23, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 04.11.2003 N БГ-3-05/598

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ

В ПРИКАЗ МНС РОССИИ ОТ 26.12.2002 N БГ-3-05/747">

Опубликованным Приказом МНС России уточнило форму декларации по пенсионным взносам. Об изменениях мы расскажем в комментарии.

Что изменилось

Поправки внесены в таблицу "Справочно", расположенную на листе 06 декларации. В ней отражаются суммы страховых взносов, которые фактически перечислены в ПФР за год. В связи с поправками изменился и порядок заполнения справочного раздела.

Заметим, что в начале этого года аналогичные дополнения были сделаны в расчете авансовых платежей по пенсионным взносам. Поэтому с новой таблицей налогоплательщики уже знакомы.

Дополнения в декларацию вызваны изменениями, внесенными в ст.243 Налогового кодекса Федеральным законом от 31.12.2002 N 196-ФЗ. Согласно п.2 этой статьи сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных пенсионных взносов. При этом если фактически взносов уплачено меньше, чем начислено, то налоговый вычет признается завышенным, а сумма ЕСН - заниженной (п.3 ст.243 НК РФ).

До того как в формы расчета и декларации были внесены поправки, правильность исчисления ЕСН можно было проверить только по окончании отчетного (налогового) периода. Для этого суммы взносов, уплаченных за квартал (год), сравнивались с суммами, начисленными за эти же периоды.

Теперь, судя по внесенным изменениям, правильность применения налогового вычета можно контролировать ежемесячно. По крайней мере новая справочная таблица позволяет это делать. Не исключено, что налоговики станут начислять пени, если обнаружат, что в середине отчетного периода сумма вычета завышалась. Даже если не выявят занижения налога по итогам квартала (года).

И все-таки на сегодняшний день дополнение к таблице выглядит не более чем технической поправкой. Дело в том, что обычно правильность исчисления ЕСН налоговики контролируют в ходе камеральных проверок. Такие проверки проводятся в соответствии с Методическими рекомендациями, утвержденными Приказом МНС России от 09.09.2003 N АС-4-05/27дсп.

Большой раздел этих рекомендаций посвящен как раз проверке налоговых вычетов. И согласно рекомендациям сумма этих вычетов проверяется по итоговым данным за квартал. Пенсионные взносы, начисленные и уплаченные "внутри" квартала по месяцам, не рассматриваются. Поэтому пугаться бухгалтерам пока не стоит. На месячные расчеты инспекторы обратят внимание только в том случае, если соответствующие изменения будут внесены в методичку.

Заполнение таблицы "Справочно"

Рассмотрим порядок заполнения новой справочной таблицы.

Раньше она включала в себя шесть строк (010 - 015). Теперь в нее добавлены еще четыре (016 - 019). Новые строки заполняются так же, как и в квартальных расчетах, с той лишь разницей, что в них отражаются не авансовые платежи, а фактически уплаченные суммы пенсионных взносов.

По строкам 010 - 014 отражаются суммы страховых взносов, фактически уплаченные за год, в том числе за IV квартал, а также за октябрь, ноябрь и декабрь. Эти показатели указываются с разбивкой на страховую и накопительную части трудовой пенсии. Причем здесь приводятся только те суммы, которые относятся к взносам, начисленным в отчетном году. Если в 2003 г. погашалась недоимка по взносам за 2002 г., то эта сумма в таблице не отражается.

В таблице показываются:

- по строке 010 - платежи за 2003 г., перечисленные не позднее 14 апреля 2004 г. Эти суммы должны быть сопоставимы с показателями, отраженными в графе 9 основного раздела декларации по строкам 0200, 0300 и 0400;

- по строке 011 - платежи за IV квартал 2003 г., перечисленные не позднее 15 января 2004 г. Эти суммы должны быть сопоставимы с показателями, отраженными в графе 9 основного раздела декларации по строкам 0210, 0310 и 0410;

- по строке 012 - платежи за октябрь 2003 г., перечисленные не позднее 15 ноября 2003 г. Эти суммы должны быть сопоставимы с показателями, отраженными в графе 9 основного раздела декларации по строкам 0220, 0320 и 0420;

- по строке 013 - платежи за ноябрь 2003 г., перечисленные не позднее 15 декабря 2003 г. Эти суммы должны быть сопоставимы с показателями, отраженными в графе 9 основного раздела декларации по строкам 0230, 0330 и 0430;

- по строке 014 - платежи за декабрь 2003 г., перечисленные не позднее 15 января 2003 г. Эти суммы должны быть сопоставимы с показателями, отраженными в графе 9 основного раздела декларации по строкам 0240, 0340 и 0440.

Строки 015 - 019 заполняются только по графе 3. Здесь отражается разница между начисленными и уплаченными взносами.

Обратите внимание: при заполнении этих строк данные о начисленных суммах нужно брать из декларации по ЕСН. Показатели определяются следующим образом:

строка 015 = строка 010 графы 3 справочной таблицы - строка 0500 графы 3 декларации по ЕСН;

строка 016 = строка 011 графы 3 справочной таблицы - строка 0510 графы 3 декларации по ЕСН;

строка 017 = строка 012 графы 3 справочной таблицы - строка 0520 графы 3 декларации по ЕСН;

строка 018 = строка 013 графы 3 справочной таблицы - строка 0530 графы 3 декларации по ЕСН;

строка 019 = строка 014 графы 3 справочной таблицы - строка 0540 графы 3 декларации по ЕСН.

Поясним порядок заполнения справочной таблицы на примере.

Пример 1. Фирма "Меридиан" перечислила в ПФР следующие суммы страховых взносов:

- всего за 2003 г. - 180 000 руб.;

- в том числе за IV квартал 2003 г. - 76 000 руб.;

- за октябрь - 22 000 руб.;

- за ноябрь - 28 000 руб.;

- за декабрь - 26 000 руб.

Эти суммы отражаются по строкам 010 - 014 справочной таблицы.

Суммы начисленных пенсионных взносов составляют:

- всего за 2003 г. - 180 000 руб.;

- в том числе за IV квартал 2003 г. - 81 000 руб.;

- за октябрь - 27 000 руб.;

- за ноябрь - 28 000 руб.;

- за декабрь - 26 000 руб.

Рассчитаем показатели строк 015 - 019 справочной таблицы:

- строка 015: 180 000 руб. - 180 000 руб. = 0 руб.;

- строка 016: 76 000 руб. - 81 000 руб. = -5000 руб.;

- строка 017: 22 000 руб. - 27 000 руб. = -5000 руб.;

- строка 018: 28 000 руб. - 28 000 руб. = 0 руб.;

- строка 019: 26 000 руб. - 26 000 руб. = 0 руб.

Заполним таблицу "Справочно" листа 06 декларации за 2003 г.

Уплата страховых взносов на обязательное

пенсионное страхование

(в рублях и копейках)

     
   ———————————————————————————T——————T———————T————————————————————————¬
   |                          |  Код | Всего |      в том числе:      |
   |                          |строки|       +———————————T————————————+
   |                          |      |       |на страхо— |на накопи—  |
   |                          |      |       |вую часть  |тельную     |
   |                          |      |       |трудовой   |часть трудо—|
   |                          |      |       |пенсии     |вой пенсии  |
   +——————————————————————————+——————+———————+———————————+————————————+
   |             1            |   2  |   3   |     4     |      5     |
   +——————————————————————————+——————+———————+———————————+————————————+
   |Уплачено страховых взносов|  010 |180 000|  135 000  |   45 000   |
   |на обязательное пенсионное|      |       |           |            |
   |страхование за расчетный  |      |       |           |            |
   |период по данным          |      |       |           |            |
   |страхователя              |      |       |           |            |
   +——————————————————————————+——————+———————+———————————+————————————+
   |в том числе за последний  |  011 | 76 000|   57 000  |   19 000   |
   |квартал расчетного периода|      |       |           |            |
   +——————————————————————————+——————+———————+———————————+————————————+
   |из него: — 1 месяц        |  012 | 22 000|   16 500  |    5 500   |
   +——————————————————————————+——————+———————+———————————+————————————+
   |         — 2 месяц        |  013 | 28 000|   21 000  |    7 000   |
   +——————————————————————————+——————+———————+———————————+————————————+
   |         — 3 месяц        |  014 | 26 000|   19 500  |    6 500   |
   +——————————————————————————+——————+———————+———————————+————————————+
   |Разница между суммами     |  015 |   —   |           |            |
   |страховых взносов,        |      |       |     X     |      X     |
   |уплаченными за расчетный  |      |       |           |            |
   |период, и суммами         |      |       |           |            |
   |страховых взносов,        |      |       |           |            |
   |начисленными за расчетный |      |       |           |            |
   |период                    |      |       |           |            |
   +——————————————————————————+——————+———————+———————————+————————————+
   |в том числе за последний  |  016 | —5 000|     X     |      X     |
   |квартал расчетного периода|      |       |           |            |
   +——————————————————————————+——————+———————+———————————+————————————+
   |из него: — 1 месяц        |  017 | —5 000|     X     |      X     |
   +——————————————————————————+——————+———————+———————————+————————————+
   |         — 2 месяц        |  018 |   —   |     X     |      X     |
   +——————————————————————————+——————+———————+———————————+————————————+
   |         — 3 месяц        |  019 |   —   |     X     |      X     |
   L——————————————————————————+——————+———————+———————————+—————————————
   

В заключение отметим, что полностью обновленную форму декларации по пенсионным взносам мы опубликуем в составе приложения "Бланки бухгалтерской и налоговой отчетности за 2003 год". Это приложение выйдет в свет вместе с 1-м номером "НА" за 2004 г.

О.Н.Нестеркина

Эксперт "НА"

Подписано в печать

28.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——