"Практическая бухгалтерия", N 12, 2003

ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ

В Москве прошла встреча бухгалтеров с главой экспертной коллегии нашего журнала В.И. Мещеряковым.

20 ноября Владимир Иванович Мещеряков провел конференцию, в ходе которой бухгалтеры смогли задать ему свои вопросы. Больше всего бухгалтеров волновали проблемы, связанные с применением ККМ, а также с уплатой НДС и налога на прибыль.

Можно ли снизить штраф за неприменение ККМ?

С тех пор как приняли новый Закон о ККТ, налоговые работники только и делают, что ищут нарушения в области применения кассовых аппаратов. Ведь штрафы-то немаленькие.

Своей бедой поделилась бухгалтер столичной фирмы: "Мы оказываем услуги по ремонту обуви, поэтому кассовый аппарат можем не применять. Вместо чека должны выдавать бланк строгой отчетности. Не так давно к нам нагрянули налоговые инспекторы с контрольной закупкой. И, как на грех, приемщица не выдала им этот бланк. Налоговики выписали штраф - 40 000 руб. Неужели за одну невыданную бумажку нам придется заплатить такие деньги?"

- Формально налоговые инспекторы поступили правильно, - сказал Владимир Иванович. - Не выдать бланк - то же самое, что и не выдать чек кассового аппарата. За подобное нарушение налоговые работники штрафуют как за неприменение ККМ. Сумма штрафа для фирмы - от 30 000 до 40 000 руб. Но из вашей ситуации есть выход. Штраф можно переложить на приемщицу заказов. Тогда вам придется заплатить лишь от 1500 до 2000 руб. (ст.14.5 КоАП РФ. - Прим. ред.).

Что для этого нужно сделать? Доказать, что вы предприняли все возможное, чтобы не нарушать правила выдачи бланков (п.2 ст.2.1 КоАП РФ. - Прим. ред.). Например, вы можете предъявить налоговым инспекторам документы о том, что приемщица обуви под расписку предупреждена о своих обязанностях, связанных с выдачей бланков строгой отчетности. Обязанности работника вы можете предусмотреть либо в трудовом договоре, либо в должностной инструкции.

Кассир выбил в чеке не ту сумму. Как избежать штрафа?

Подхватила тему ответственности за ККМ другая участница конференции. "Буквально неделю назад у нас была проверка, - поведала она. - Тоже проверяли ККМ. Кассир в чеке выбил не ту сумму. Нам сказали, что принесут протокол. И уже потом будут решать, сколько с нас взять штрафа. Получается, мы тоже сможем переложить его на кассира?"

- Конечно. Но вашу проблему можно решить и по-другому. Вот вы говорите, что проверяли они вас неделю назад, но протокол до сих пор не принесли. А по закону составить этот документ проверяющие должны были в тот же день, когда выявили нарушение (ст.28.5 КоАП РФ. - Прим. ред.). Правда, велика вероятность, что в нем будет стоять дата, когда они приходили с проверкой. Вот что нужно сделать при таком раскладе. Когда будете ставить подпись в протоколе, обязательно укажите там, через сколько дней после проверки вам этот документ передали. Затем в течение 15 дней инспекторы будут решать, штрафовать вас или нет. Если же они вас все-таки накажут, обращайтесь в суд. Судьи могут признать протокол недействительным, а значит, вы "уйдете" от штрафа.

Ошибка в расчете налога на прибыль. Как исправить?

Кто не работает, тот не ошибается, гласит народная мудрость. Хорошо, если ошибку допустили вы сами. Однако бывают иные ситуации. В одну из них попала бухгалтер из г. Воронежа: "Я устроилась на новую работу не так давно. Оказалось, мой предшественник вел бухгалтерию, мягко скажем, неаккуратно. Постоянно не могу найти то один документ, то другой. Недавно же обнаружила еще и ошибку. В июле одному из работников при увольнении выплатили компенсацию за неиспользованный отпуск. Бухгалтер взял и начислил на эту сумму ЕСН. В результате занизил облагаемую прибыль. Теперь мне с этим надо разбираться. Как лучше исправить ошибку?"

- Вы совершенно правы, компенсация за неиспользованный отпуск, выплаченная при увольнении, единым социальным налогом не облагается (п.2 ст.238 НК РФ. - Прим. ред.). В итоге ваша фирма недоплатила налог на прибыль. Однако исправить эту ошибку не так уж и сложно. Итак, по порядку, записывайте, что нужно сделать.

Во-первых, внесите исправления в налоговый и бухгалтерский учет. Во-вторых, сдайте уточненные декларации по налогу на прибыль и расчеты авансовых платежей по ЕСН и взносам на пенсионное страхование. Если вы платите налог на прибыль ежемесячно, то обновленные декларации нужно сдать с июля по ноябрь. Если ежеквартально, то надо сдать уточненную декларацию только за III квартал. Также нужно сдать уточненные расчеты авансовых платежей по ЕСН и взносам на пенсионное страхование за 9 месяцев. Еще доплатите налог на прибыль и перечислите в бюджет пени за просрочку уплаты налогов.

Ошибка в счете-фактуре. Можно ли принять к вычету НДС?

Дискуссию продолжила бухгалтер торговой фирмы. Их поставщик ошибся, заполняя счет-фактуру. Новый счет он выписывать не стал, а исправил старый. Однако в налоговой инспекции по такому счету-фактуре принять к вычету НДС не позволили. Что же ответил Владимир Иванович? Конечно, не согласился с мнением налоговых работников. Аргументировал он свою точку зрения арбитражной практикой:

- Данные счета-фактуры всегда можно исправить. Правда, желательно внести поправки до налоговой проверки. Однако Налоговый кодекс не запрещает вносить изменения в счет-фактуру и во время проверки. И еще, исправления должны быть подтверждены подписями тех же лиц, которые оформляли счет. Так что принять к вычету НДС можно и по исправленному счету-фактуре. Если же инспекторы с этим не согласны, то не бойтесь обращаться в суд. Судьи в этом вопросе занимают сторону фирмы (см., например, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 октября 2002 г. по делу N А56-14139/02. - Прим. ред.).

Что делать с "белорусским" НДС?

Оказалось, что некоторые из присутствующих бухгалтеров работают с белорусскими партнерами. Отсюда вопрос: можно ли зачесть НДС по товарам, купленным у белорусских фирм?

- Конечно, можно, - дал ответ глава экспертной коллегии, - ведь на территории России и Белоруссии действует единое экономическое пространство. Значит, покупая товары у белорусской фирмы, нужно применять те же правила уплаты НДС, что и для фирм, торгующих внутри страны (ст.13 Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ. - Прим. ред.). Еще один важный момент, - продолжил Владимир Иванович. - Инспекторы позволят принять к вычету НДС лишь на основании счета-фактуры. Так что ваша задача - взять с белорусского партнера этот документ. При этом "белорусский" счет-фактура может быть оформлен и не по правилам, установленным в Налоговом кодексе. Наши инспекторы не обращают на это внимания. Единственное, чего они требуют, - чтобы НДС был выделен в счете-фактуре отдельной строкой.

Что писать: "он же" или "Грузоотправитель"?

Тему НДС и счетов-фактур продолжил бухгалтер из Подмосковья. Например, фирма одновременно и продавец, и грузоотправитель. Заполняя счета-фактуры, в графе "Адрес" поставщики указывают адрес полностью, а в графе "Грузоотправитель" пишут "он же". "Вот по таким счетам-фактурам, - добавила седоволосая дама, - наша налоговая НДС к вычету не принимает. Инспекторы требуют, чтобы в графе "Грузоотправитель" адрес был также написан целиком. У нас постоянно возникают такие проблемы. Что же делать?"

- Это живой пример противоречий в нашем законодательстве, - с таких слов начал ответ В.И. Мещеряков, - Давайте разберемся. Вообще-то в графе "Грузоотправитель", если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, можно писать "он же". По крайней мере Правила ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур так делать не запрещают (утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. - Прим. ред.).

Однако некоторые инспекторы полагают, что принять к вычету НДС можно лишь по счетам-фактурам, которые содержат реквизиты, указанные в ст.169 Налогового кодекса. Один из них - полное "наименование и адрес грузоотправителя...". Налоговый кодекс - закон прямого действия. Поэтому лучше руководствоваться именно им. Конечно, действия инспекторов всегда можно опротестовать в суде, - подытожил лектор, - однако, на мой взгляд, значительно проще попросить продавцов, чтобы они в графе "Грузоотправитель" указывали полное наименование своей фирмы и адрес. У них это отнимет значительно меньше времени, нежели у вас, когда вы будете доказывать инспекторам свою правоту.

Можно ли зачесть НДС, если нет выручки?

Зачастую фирмы несут какие-либо затраты, при этом выручки у них нет. "В ноябре, - продолжила тему НДС другая участница конференции, - купили материалы для производства продукции. Но в этом месяце у нас не было выручки от реализации, поэтому начислять НДС было не с чего. Можем ли мы принять к вычету НДС по купленным материалам?"

- Принять к вычету НДС можно даже в том месяце, когда не было выручки от реализации. Главное, чтобы эти материалы вы использовали при выпуске продукции, облагаемой НДС. При этом нужно выполнить ряд дополнительных условий: принять материалы к учету, оплатить их, взять счет-фактуру у поставщика. Если все это вы сделали, то проблем, на мой взгляд, быть не должно и принять к вычету НДС ваша фирма может уже в ноябре. Однако, как показывает практика, налоговые инспекторы налог на расчетный счет не возвращают. Они предпочитают засчитывать его в счет будущих платежей по НДС. В вашем случае, скорее всего, они так и сделают.

Как доказать, что расходы "экономически" оправданны?

Поток вопросов по НДС прервала солидная дама в очках (как я потом выяснила, главный бухгалтер производственной фирмы - Сидоркина И.Н. Похоже, ее больше интересовали проблемы налога на прибыль. Точнее, как доказать, что те или иные затраты включены в налоговую себестоимость обоснованно. Обратилась она к лектору с таким вопросом: "Сейчас у нас идет ремонт в офисе. Делает это специализированная организация. Рабочих мы кормим обедами. На вопрос, сможем ли мы затраты на питание учесть при налогообложении прибыли, в налоговой инспекции мне ответили отрицательно, они сказали, что эти расходы "экономически" не оправданны. Разрешите же вечный вопрос: прав инспектор или нет?"

- Все в ваших руках. Налогового работника легко "обезоружить" и сделать неправым. Заключая договор, стороны должны определить все его "существенные условия". Если фирма решила оплатить те или иные расходы и записала это в договоре, то данные затраты и считают "экономически" оправданными. Они уменьшают прибыль. Я вам советую включить в договор подряда пункт о том, что ваша фирма будет кормить рабочих. Тогда стоимость обедов вы сможете учесть в расходах по налогу на прибыль. А инспектору, если он будет возражать, скажите следующее: без обедов рабочие не смогут отремонтировать офис. Следовательно, обеспечение рабочих питанием входит в состав расходов на ремонт офиса. А такие затраты, как написано в ст.260 Налогового кодекса, уменьшают налогооблагаемую прибыль.

За то время, что длилась конференция, В.И. Мещеряков ответил на массу вопросов. Бухгалтеры никак не хотели отпускать столь знаменитого лектора. В свою очередь Владимир Иванович пообещал проводить такие встречи как можно чаще. Мы только "за".

О.Шуравина

Эксперт ПБ

Подписано в печать

27.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——