"Практическая бухгалтерия", N 12, 2003

ДЕРЖИТЕСЬ В РАМКАХ ДОЗВОЛЕННОГО

Работать на "упрощенке" фирма может до тех пор, пока ее доход не "перевалит" за 15 млн руб. Как не нарушить это требование?

Лишившись права быть "упрощенцем", фирме вновь придется платить НДС, ЕСН, налог на прибыль и другие "общие" налоги. При этом начислять их надо будет начиная с того квартала, в котором доход превысил рубеж в 15 млн руб. Однако вряд ли бухгалтер, которого "упрощенка" вполне устраивает, будет в восторге от смены режима налогообложения. Особенно сейчас - в конце года.

Уходим от выручки

Доход "упрощенные" фирмы считают нарастающим итогом с начала года. При этом его львиная доля - выручка от реализации. Ее считают полученной, если средства поступили на расчетный счет или в кассу фирмы. Поэтому надо сделать все возможное, чтобы деньги от клиентов не дошли до фирмы. Например, вы можете попросить покупателя перечислить вам деньги в следующем году. Если же он хочет расплатиться немедленно, предложите "скинуть" деньги на счет вашего партнера, которому вы должны. В дальнейшем вы сможете оформить взаимозачет.

Однако есть и другой способ не получать выручку - договор займа. Он позволяет получить живые деньги, не отражая их в составе дохода. Остановимся на этом подробнее.

Займем у покупателя

Итак, если вам должны перечислить деньги, не спешите включать их в доходы. Оформите операцию как получение займа. Для этого заключите соответствующий договор. В дальнейшем полученные деньги возвращать заимодавцу не надо. Примите их как оплату за отгруженные товары или оказанные услуги. Таким образом, заимодавец станет покупателем.

Пример 1. ООО "Карат" применяет упрощенную систему налогообложения. Один из видов деятельности "Карата" - сдача в аренду помещений.

За январь - ноябрь 2003 г. "Карат" получил выручку в размере 14 500 000 руб. В декабре у фирмы появился клиент, готовый снять сразу несколько офисов. Он хочет внести предоплату за 2004 г. в сумме 900 000 руб. Однако это приведет к превышению предельной суммы дохода "Карата".

"Карат" с согласия покупателя принял решение оформить договор займа. Деньги в сумме 900 000 руб. поступили на расчетный счет ООО.

В I квартале 2004 г. "Карат" оказал этому клиенту услуги по аренде на сумму 225 000 руб. Выставлен счет, подписан акт оказания услуг. К акту приложено заявление арендатора с просьбой зачесть предоставленный заем в счет оплаты услуг. Аналогичные заявления арендатор представит по окончании II, III и IV кварталов.

Таким образом, договор займа "спасает" фирму от "лишней" выручки.

Заключают договор займа в письменной форме. Перед тем как его подписать, обратите внимание на то, чтобы в договоре были указаны сумма займа, проценты по нему, срок предоставления займа. Без этих условий договор не будет иметь юридической силы, поскольку они являются существенными.

Деньги, которые вы получите по договору займа, не будут считаться вашим доходом, поскольку они подлежат возврату. Как же их отразить в учете "упрощенца"?

Свои операции фирма отражает в Книге учета доходов и расходов (утверждена Приказом МНС России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606). Для учета поступлений в ней предусмотрены две графы:

- "Доходы - всего" (графа 4);

- "в том числе доходы, учитываемые при расчете единого налога" (графа 5).

В первой графе фирма записывает все поступления, а во второй - только те, что учитываются при налогообложении. Обратите внимание: в последней графе не надо указывать доходы, предусмотренные ст.251 Налогового кодекса. Среди таких доходов как раз и значатся средства, полученные по договорам кредита и займа.

Следовательно, сумму полученного займа надо показать только в графе 4, не отражая ее в графе 5. Когда услуги будут оказаны и часть займа принята в зачет, сумму выручки надо показать в обеих графах.

Расходы в Книге учета учитывают также в двух графах: "Расходы - всего" (графа 6) и "в том числе расходы, учитываемые при расчете единого налога" (графа 7). В первой отражают любые расходы, а во второй - расходы, указанные в ст.346.16 Налогового кодекса. В последнюю графу попадают затраты, которые учитывают при налогообложении. В ней можно отражать расходы на оплату процентов за пользование кредитами и займами (пп.9 п.1 ст.346.16 НК РФ). Так что заемщик может увеличить свои расходы, уменьшив тем самым сумму единого налога. Это интересно тем фирмам, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами.

Пример 2. Вернемся к примеру 1. Допустим, ООО "Карат" исчисляет единый налог с разницы между доходами и расходами.

Договор займа заключен на один год с условием уплаты процентов из расчета 16 процентов годовых. Проценты нужно выплачивать ежеквартально.

В конце каждого квартала "Карат" отражает фактически уплаченные проценты по займу в составе расходов:

900 000 руб. х 16% : 4 кварт. = 36 000 руб.

С.Белоусова

Эксперт ПБ

Подписано в печать

27.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——