"Практическая бухгалтерия", N 12, 2003

БОЛЬШИЕ ПРОБЛЕМЫ МИНИМАЛЬНОГО НАЛОГА

Некоторые "упрощенцы" должны будут по итогам года заплатить так называемый минимальный налог. И это станет причиной лишних затрат фирмы и головной боли бухгалтера.

Величина минимального налога равна 1 проценту от дохода фирмы за весь год. Платить его придется в том случае, если 15 процентов от разницы доходов и расходов меньше, чем 1 процент от доходов (ст.346.18 НК РФ). Крайний срок для этого - 31 марта 2004 г.

Мы обратились в МНС, чтобы выяснить, что в такой ситуации происходит с уплаченными фирмой ежеквартальными авансами по единому налогу. Нам ответили, что зачесть эти авансы в счет уплаты минимального налога нельзя. "Дело в том, что зачет возможен только в рамках одного бюджета. Об этом сказано в ст.78 Налогового кодекса. А минимальный налог и единый налог по-разному распределяются между бюджетами и внебюджетными фондами. Тем не менее после уплаты минимального налога фирма имеет право потребовать вернуть из бюджета всю сумму авансовых платежей по единому налогу", - объяснили нам в отделе налогообложения юридических лиц Управления налогообложения малого бизнеса МНС России.

Внимание! Минимальный налог (КБК 1030120) в течение года платить не надо. Даже в том случае, если 15 процентов от разницы между доходами и расходами - это меньше, чем 1 процент дохода. В этой ситуации все равно нужно платить единый налог (КБК 1030110). Если же "упрощенная" фирма терпит убытки, то ежеквартальные авансы ей платить не нужно. В этом случае минимальный налог бухгалтеру следует начислить по итогам года.

Вряд ли эта новость кого-то обрадует. Но с позицией работников МНС можно поспорить. Минимальный налог не является дополнительным или отдельным налогом. Это всего лишь особый метод расчета того же единого налога. Авансы по единому налогу должны учитываться в платеже за год (п.5 ст.346.21 НК РФ). Следовательно, организация имеет полное право уменьшить минимальный налог на всю сумму авансов.

При этом необходимо, чтобы инспекция "перебросила" оплату с одного КБК на другой, иначе за фирмой будет числиться недоимка. Но будут ли инспекторы это делать, остается под вопросом. Конечно, отказ инспекции можно обжаловать в суде, но это долгий процесс. К тому же нельзя предсказать решение суда - арбитражной практики по этому вопросу еще нет. Получается, что большинство "упрощенцев" будет вынуждено заплатить минимальный налог в полном размере.

В этом случае перед фирмой возникнет другая проблема - уплаченные авансы нужно вернуть обратно. Как показывает практика, выбить из бюджета деньги - занятие непростое, и многие бухгалтеры считают это почти безнадежным делом. Тем не менее по закону инспекция обязана вернуть переплаченный налог в течение месяца с момента получения заявления (п.9 ст.78 НК РФ). Как видно, уплата минимального налога - это лишние затраты и хлопоты. Поэтому в некоторых случаях фирме выгоднее не показывать часть своих расходов, чтобы платить минимальный налог не пришлось. Покажем это на примере.

Пример. ЗАО "Актив" в 2003 г. работало на УСН. Налоговая база - доходы за вычетом расходов. В течение года фирма перечислила авансовые платежи по единому налогу на сумму 54 000 руб. Выручка и затраты "Актива" были распределены так, как показано в таблице.

Таблица

Доходы и расходы "Актива"

     
   ——————————T————————————T————————————T—————————————T——————————————¬
   |  Период |   Доходы   |   Расходы  |  Налоговая  | Сумма единого|
   |         |            |            |     база    |    налога    |
   |         |            |            |  (доходы —  |  (налоговая  |
   |         |            |            |   расходы)  |  база x 15%) |
   +—————————+————————————+————————————+—————————————+——————————————+
   |I квартал|  1 300 000 |  1 220 000 |    80 000   |    12 000    |
   +—————————+————————————+————————————+—————————————+——————————————+
   |Полугодие|  2 700 000 |  2 600 000 |   100 000   |    15 000    |
   +—————————+————————————+————————————+—————————————+——————————————+
   |9 месяцев|  4 400 000 |  4 040 000 |   360 000   |    54 000    |
   +—————————+————————————+————————————+—————————————+——————————————+
   |Год      |  6 700 000 |  6 280 000 |   420 000   |    63 000    |
   L—————————+————————————+————————————+—————————————+———————————————
   

Ситуация 1. Сумма единого налога за 2003 г. составила 63 000 руб. Это меньше чем 67 000 руб. (6 700 000 руб. x 1%). Поэтому до 31 марта "Актив" должен перечислить минимальный налог в размере 67 000 руб. Доплачивать еще и единый налог на сумму 9000 руб. (63 000 - 54 000) МНС в данном случае не требует. Это видно из примера в п.20 методички МНС по "упрощенке" (утв. Приказом от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-22/706).

Заявление о возврате авансов можно отнести в инспекцию уже в начале 2004 г.

Ситуация 2. Фирма решила уменьшить свои расходы, чтобы не платить минимальный налог.

Для этого бухгалтер "Актива" может:

- перенести дату авансовых отчетов. У "Актива" есть авансовый отчет о купленных канцтоварах от 24 декабря 2003 г. на сумму 4000 руб. Бухгалтер переоформил этот отчет на начало января следующего года;

- включить НДС в затраты позже. Как известно, Налоговый кодекс позволяет списывать в расходы НДС материалов сразу после их получения и оплаты. Однако инспекторы требуют откладывать момент списания до передачи материалов в производство (такое требование высказано, например, в Письме УМНС по г. Москве от 15 мая 2003 г. N 21-09/26122). Пойдя навстречу требованиям чиновников МНС, бухгалтер "Актива" уменьшил расходы декабря еще на 9000 руб. по НДС оплаченных, но не использованных материалов;

- договориться с поставщиком, чтобы тот не включал стоимость доставки в цену материалов, а выделил ее отдельной строкой в документах. Стоимость доставки, когда она указана отдельно, нельзя включать в расходы: таких затрат нет в ст.346.16 НК РФ. Переоформив документы от поставщика материалов, "Актив" уменьшил декабрьские расходы еще на 17 000 руб.

Таким образом, налоговая база "Актива" за 2003 г. увеличилась до 450 000 руб. (420 000 + 4000 + 9000 + 17 000). Теперь сумма единого налога составит 67 500 руб. (450 000 руб. x 15%). Поэтому минимальный налог платить не придется (67 500 > 67 000). До 31 марта нужно будет доплатить только 13 500 руб. (67 500 - 54 000).

На наш взгляд, расходы 2003 г. можно уменьшить и более простым способом. В ст.346.17 Налогового кодекса говорится, что расходами "упрощенец" признает "затраты после их фактической оплаты". То есть важен лишь факт оплаты, а когда именно после этого фирма обязана учесть затраты в расходах - Налоговый кодекс не уточняет. Следовательно, Кодекс не запрещает, например, полученные и оплаченные в декабре услуги учесть в расходах января. Однако такой "фокус" при проверке легче обнаружить. Не исключено, что при проверке инспектор пересчитает расходы за 2003 г. и доначислит минимальный налог. Тогда спорить с инспекцией придется в суде.

А.Образцов

Эксперт ПБ

Подписано в печать

27.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——