"Практическая бухгалтерия", N 12, 2003

ЗАТРАТЫ НА УЮТ

Чайники, микроволновые печи, холодильники, обогреватели - это далеко не полный перечень приборов, без которых не представляется работа в офисе. Тем не менее вопрос их отражения в налоговом учете до сих пор остается спорным.

Расходы должны быть документально подтверждены и обоснованы - вот требования Налогового кодекса, на которых зиждется весь налоговый учет. Пытаясь дать определение обоснованным расходам, законодатель ограничился равенством между такими расходами и экономически оправданными. В то же время давать расшифровку экономически оправданных расходов он не стал. Это сделало МНС. В своей методичке по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" налоговики разъяснили, что это затраты, которые напрямую связаны с получением прибыли.

Хотя документ этот не для бухгалтеров, а для инспекторов, ориентироваться на него все же следует. Обычно контролеры исключают затраты на покупку бытовых приборов в налоговом учете. Причем объяснения бухгалтера, что без них сейчас не обходится практически ни один офис, они не принимают. Формулировка примерно одинакова - "данные затраты не связаны с производственной необходимостью".

Поэтому, приобретая бытовую технику, рекомендуем заранее подготовить аргументы, дабы доказать обратное. Условно поделим ее на две группы. Первая - микроволновые печи, холодильники и другие приборы для хранения и приготовления пищи. Вторая - обогреватели, кондиционеры, вентиляторы, пылесосы. Их предназначение - улучшение условий труда на фирме.

Кушать хочется всем

Неоспоримый довод отразить в налоговом учете затраты на технику, входящую в первую группу, - положение в трудовом или коллективном договоре о том, что работники в течение рабочего дня вправе отвлекаться на полдники. При этом надо обязательно указать, что обязанность по организации таких "мероприятий" возложена на работодателя. Если же трудовой договор уже заключен и в нем эта обязанность не закреплена, то составьте дополнительное соглашение. В этом случае фирма отразит расходы на бытовую технику как расходы по выполнению условий трудового договора (п.25 ст.255 НК РФ).

Кроме того, покупку чайника можно объяснить и тем, что он необходим для проведения приемов. "Трудно представить себе деловую встречу без чашки чая или кофе, - говорит Вадим Монастырский, генеральный директор производственной фирмы. - Ведь это этикет переговоров. Поэтому мы приобрели не только электрочайник, но и чайный сервиз, а на все эти расходы уменьшили свою налогооблагаемую прибыль".

Климат-контроль

Затраты на покупку бытовой техники, включенную во вторую группу, можно отнести к расходам на обеспечение нормальных условий труда (пп.7 п.1 ст.264 НК РФ). Такая обязанность работодателя предусмотрена ст.22 Трудового кодекса. Обогреватель нужен потому, что качество услуг коммунальных хозяйств оставляет желать лучшего. Кондиционеры и вентиляторы требуются в жаркое время года. Например, когда температура воздуха поднимается до 30 градусов, без них просто невозможно работать. А что говорить о пылесосах? Ведь на дворе уже XXI век, и для уборки помещения он крайне необходим.

Однако, как бы не были убедительны ваши аргументы, отразить в налоговом учете такие затраты не получится, если не будет оправдательных документов. Поэтому, покупая технику, проследите, чтобы продавец выдал кассовый и товарный чеки, а также счет-фактуру. В этом случае, даже если инспектор и откажется принимать такие расходы, есть все шансы выиграть это дело в суде.

Пример. В декабре 2003 г. ООО "Пассив" купило обогреватель стоимостью 2400 руб. (в том числе НДС - 400 руб.). Продавец выдал чек ККМ, товарный чек и счет-фактуру. В этом же месяце прибор введен в эксплуатацию. Чтобы учесть расходы при налогообложении прибыли, руководитель фирмы издал приказ о том, что обогреватель необходим, поскольку зимой температура в офисе опускается до 17 градусов. Бухгалтер "Пассива" сделал такие проводки:

Дебет 71 Кредит 50

- 2400 руб. - выданы работнику деньги под отчет;

Дебет 08 Кредит 71

- 2000 руб. - учтена стоимость обогревателя;

Дебет 19 Кредит 71

- 400 руб. - учтен НДС по обогревателю;

Дебет 01 Кредит 08

- 2000 руб. - обогреватель введен в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 400 руб. - произведен вычет по НДС;

Дебет 26 Кредит 01

- 2600 руб. - стоимость обогревателя включена в состав общехозяйственных расходов.

В декабре в налоговом и бухгалтерском учете бухгалтер "Пассива" уменьшил налогооблагаемую прибыль на 2000 руб.

В.Болдин

Аудитор

Подписано в печать

27.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——