"Практическая бухгалтерия", N 12, 2003

ПЕРЕХОД НА "УПРОЩЕНКУ": ПОДВОДНЫЕ КАМНИ

Некоторые фирмы перейдут на УСН с 2004 г. Однако, чтобы не переплачивать налоги, опасности перехода нужно предусмотреть уже сейчас.

Расставаясь с НДС...

Инспекторы считают, что будущие "упрощенцы" должны восстановить НДС по остаткам товаров, материалов и по недоамортизированным основным средствам. Однако Налоговый кодекс не требует так делать при переходе на "упрощенку". В судах споры о восстановлении НДС инспекции обычно проигрывают (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 августа 2003 г. N А56-9429/03 и др.). Тем, кто не готов к спорам, придется вернуть НДС, принятый к вычету.

Пример. ООО "Пассив" с 1 января 2004 г. переходит на "упрощенку". На 31 декабря 2003 г. на складе фирмы оставались:

- товары на сумму 50 000 руб. (НДС по ним, принятый к вычету, равен 10 000 руб.);

- материалы на сумму 20 000 руб. (НДС по ним, принятый к вычету, равен 4000 руб.).

Остаточная стоимость основных средств, по данным бухучета фирмы, - 100 000 руб. Чтобы восстановить НДС, бухгалтер в декабре 2003 г. сделал проводки:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

     
          ————————————¬
        — |14 000 руб.|  (10  000  +  4000)  —  восстановлен  НДС  по
          L————————————
   

остаткам ТМЦ на складе;

Дебет 41 Кредит 19

- 10 000 руб. - НДС включен в стоимость материалов;

Дебет 10 Кредит 19

- 4000 руб. - НДС включен в стоимость товаров;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

     
          ——————————————¬
        — |20  000  руб.| (100 000 руб.  x 20%) — восстановлен НДС по
          L——————————————
   

остаточной стоимости основных средств;

Дебет 01 Кредит 19

- 20 000 руб. - стоимость основных средств увеличена на величину восстановленного НДС.

Доначисленный НДС на сумму 34 000 руб. (14 000 + 20 000) бухгалтер "Пассива" отразит в строке 430 декларации по НДС.

Еще одна проблема. Например, начислять НДС, если вы отгрузили товары в 2003 г., а деньги за них получили, уже работая на "упрощенке"? Те, кто рассчитывает НДС "по отгрузке", начислят налог в 2003 г. Тем же, кто считает налог "по оплате", платить НДС не нужно. В 2004 г. фирма уже не будет плательщиком этого налога. Однако МНС придерживается противоположного мнения (Письмо МНС России от 26 мая 2003 г. N 22-1-15/1265-У188). Поэтому не платить НДС в этой ситуации смогут только те, кого не пугает перспектива суда с инспекцией. Те же, кто все-таки перечислит НДС в бюджет, работая на "упрощенке", на наш взгляд, смогут на его величину уменьшить свои доходы. Ведь "упрощенцы" учитывают в расходах "суммы налогов, уплаченные в соответствии с законодательством" (пп.22 п.1 ст.346.16 НК РФ). Это касается тех "упрощенцев", которые выбрали в качестве базы по единому налогу доходы за вычетом расходов.

Рассмотрим обратную ситуацию: ваша фирма получает аванс в декабре, а отгружает товары в январе, работая на УСН. Аванс, перечисленный вам покупателем, будет включать НДС. Этот налог придется заплатить в бюджет. Далее ситуация может развиваться по одному из следующих сценариев:

Вариант 1. В январе вы выпишите покупателю счет-фактуру с выделенным НДС. Покупатель будет доволен: он сможет принять уплаченный вам НДС к вычету. Но вам лучше так не поступать. Ведь если, работая на "упрощенке", вы выделите в счете-фактуре НДС, то вам придется перечислить его в бюджет (п.5 ст.173 НК РФ). А НДС, уплаченный ранее с полученного аванса, принять к вычету "упрощенцам" не позволяет Налоговый кодекс. Причина проста - "упрощенцы" не являются плательщиками этого налога, поэтому не имеют права на налоговые вычеты.

Вариант 2. После отгрузки товаров вы не станете выделять НДС в счете-фактуре или вообще не выдадите этот документ (НК РФ не обязывает "упрощенцев" выставлять счета-фактуры). Но этим вы огорчите покупателя: принять НДС к вычету он не сможет.

Вариант 3. В конце декабря вы вернете аванс покупателю. При этом начисленный с аванса НДС можно принять к вычету (п.5 ст.171 НК РФ). А в начале января он снова перечислит вам оплату, но уже без НДС. Конечно, в результате вы получите меньшую сумму, но и платить налог в бюджет вам не придется. Покупатель же свой НДС в этом случае не теряет. Единственный минус - придется лишний раз перебрасывать средства со счета на счет, отвлекая их из оборота.

С вычетами по НДС тоже не все хорошо. Если в 2003 г. вы не получили или не оплатили товар, то НДС с этого товара к вычету принять нельзя. Если же вы перечислили оплату в 2003 г., а товар получили после 1 января 2004 г., то НДС по нему, на наш взгляд, можно учесть в составе расходов.

Издержки перехода

Если в 2003 г. вы использовали кассовый метод расчета прибыли, то больших сложностей при переходе на УСН не возникнет: "упрощенцы" ведут учет доходов и расходов кассовым методом. Но предположим, что фирма в налоговом учете использует метод начисления. Как учесть выручку, если вы получили оплату в 2003 г., а отгрузка произойдет в следующем? Налоговый кодекс требует включить сумму выручки в доходы 1 января 2004 г. (пп.1 п.1 ст.346.25 НК РФ).

Возможна обратная ситуация: фирма отгрузила товары до 1 января 2004 г., а оплату получит после этой даты. Тогда выручку учитывают при расчете налога на прибыль, а поступившую оплату в доходы "упрощенца" не включают (пп.3 п.1 ст.346.25 НК РФ).

Те "упрощенцы", которые выбрали в качестве налоговой базы доходы за вычетом расходов, по аналогичному принципу формируют затраты (см. таблицу).

Таблица

Как платить налоги в переходный период

     
   ———————————————T—————————————————T——————————————T————————————————¬
   |   Ситуация   |  Что происходит |Что происходит| Что происходит |
   |              |      с НДС      |  в 2003 г.,  |с единым налогом|
   |              |                 |  если фирма  |    (2004 г.)   |
   |              |                 | рассчитывает |                |
   |              |                 |     налог    |                |
   |              |                 |  на прибыль  |                |
   |              |                 |    методом   |                |
   |              |                 |  начисления  |                |
   +——————————————+—————————————————+——————————————+————————————————+
   |Фирма получила|В 2003 г. нужно  |Полученный    |1 января 2004 г.|
   |аванс в       |начислить НДС с  |аванс в доходы|выручку от      |
   |2003 г., а    |аванса, однако   |не включается |продажи нужно   |
   |отгрузила     |принять его к    |              |включить в      |
   |товары в      |вычету уже не    |              |доходы (пп.1 п.1|
   |2004 г.       |удастся          |              |ст.346.25 НК РФ)|
   +——————————————+—————————————————+——————————————+————————————————+
   |Фирма         |Если фирма       |Выручку от    |При расчете     |
   |отгрузила     |считает НДС      |продажи       |единого налога  |
   |товар в       |"по отгрузке", то|товаров нужно |сумму выручки в |
   |2003 г., а    |налог нужно      |включить в    |доходы включать |
   |оплату        |начислить в      |доходы        |не нужно (пп.3  |
   |получила в    |2003 г. Те, кто  |              |п.1 ст.346.25   |
   |2004 г.       |работает "по     |              |НК РФ)          |
   |              |оплате", на наш  |              |                |
   |              |взгляд, платить  |              |                |
   |              |НДС не должны.   |              |                |
   |              |Однако у МНС     |              |                |
   |              |противоположная  |              |                |
   |              |точка зрения     |              |                |
   +——————————————+—————————————————+——————————————+————————————————+
   |Фирма оплатила|Принять НДС к    |Оплату за     |Включить в      |
   |материалы в   |вычету нельзя,   |товары в      |расходы         |
   |2003 г., а    |однако, на наш   |расходы       |стоимость       |
   |получила и    |взгляд, его сумму|включить      |материалов можно|
   |списала их в  |можно включить в |нельзя        |после их        |
   |производство в|расходы при      |              |списания в      |
   |2004 г.       |расчете единого  |              |производство в  |
   |              |налога в 2004 г. |              |2004 г. (пп.4   |
   |              |                 |              |п.1 ст.346.25   |
   |              |                 |              |НК РФ)          |
   +——————————————+—————————————————+——————————————+————————————————+
   |Фирма получила|Принять к вычету |Расходы на    |Оплата за       |
   |и списала     |НДС не удастся.  |материалы     |материалы не    |
   |материалы в   |В расходах на    |можно учесть  |учитывается при |
   |2003 г., а    |"упрощенке", на  |при расчете   |расчете единого |
   |оплатила их в |наш взгляд, его  |налога на     |налога (пп.5 п.1|
   |2004 г.       |также нельзя     |прибыль       |ст.346.25 НК РФ)|
   |              |учесть           |              |                |
   L——————————————+—————————————————+——————————————+—————————————————
   

В.Калгин

Эксперт ПБ

Подписано в печать

27.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——