Вопрос: МУП в 2002 г. получило в хозяйственное ведение основное средство (компьютер). Время ввода в эксплуатацию предыдущей организацией - 1999 г. В результате различий при определении стоимости стоимость компьютера в налоговом и бухгалтерском учете различна, в связи с чем в бухгалтерском учете он амортизируется, в налоговом - нет. В ноябре 2004 г. проведена модернизация компьютера стоимостью более 10 000 руб. В бухгалтерском учете оставшийся срок использования - 11 месяцев, остаточная стоимость - 1794 руб. Как в налоговом учете рассчитать срок эксплуатации и учесть расходы на модернизацию?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/169

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке амортизации унитарным предприятием модернизированного компьютера, не являвшегося до модернизации амортизируемым основным средством, и сообщает следующее.

Согласно п.1 ст.256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

При этом амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном гл.25 Кодекса.

Таким образом, имущество, полученное унитарным предприятием от собственника в хозяйственное ведение, будет являться амортизируемым имуществом, если срок его полезного использования будет более 12 месяцев и его первоначальная стоимость будет более 10 000 руб.

Стоимость основного средства, полученного унитарным предприятием от собственника, не являющегося в целях налогообложения прибыли организаций амортизируемым имуществом, не может быть отнесена на расходы, уменьшающие полученные доходы налогоплательщика.

В соответствии с п.2 ст.257 Кодекса первоначальная стоимость основных средств изменяется, в том числе, в случае модернизации.

В рассматриваемом примере первоначальная стоимость компьютера, полученного унитарным предприятием от собственника и не являющегося в налоговом учете амортизируемым имуществом, после модернизации составит величину, равную сумме его первоначальной стоимости до модернизации и расходов на проведение модернизации.

Согласно п.1 ст.258 Кодекса налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Таким образом, если первоначальная стоимость неамортизируемого основного средства и срок его полезного использования в результате модернизации увеличились и стали соответственно более 10 000 руб. и более 12 месяцев, данное основное средство становится амортизируемым имуществом, амортизация на которое начисляется в соответствии со ст.ст.258 и 259 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

05.04.2005

————