"Практическая бухгалтерия", N 12, 2003

13 - СЧАСТЛИВОЕ ЧИСЛО

Тринадцатая зарплата - это премия сотрудникам по итогам года. Как ее учесть с наибольшей выгодой для фирмы?

Во многих компаниях сложилась традиция вместе с декабрьским или январским заработком начислять сотрудникам премию. Делать это может любая фирма. Причем не имеет значения, предусмотрена в трудовом или коллективном договоре выплата годовой премии или нет. Начислить ее можно тремя способами:

- за счет расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль;

- за счет собственных средств (то есть включить премию в состав прочих расходов без уменьшения доходов, облагаемых налогом на прибыль);

- за счет нераспределенной прибыли организации.

Как правило, бухгалтеров больше всего интересует первый способ. Однако иногда выгоднее выплатить поощрения из чистой прибыли или собственных средств. Поясним почему.

За чей счет лучше поощрить?

С сумм премий, уменьшающих облагаемую прибыль, придется заплатить ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование. Этот налог (взнос) также учитывают при налогообложении. Напомним, что включать в налоговую себестоимость можно лишь те премии, которые предусмотрены трудовыми договорами.

С другой стороны, с премий, которые облагаемую налогом прибыль не уменьшают, единый социальный налог и взнос на пенсионное страхование платить не надо. Это следует из п.3 ст.236 Налогового кодекса.

Отметим, взнос по "травме" с суммы вознаграждений заплатить придется в любом случае. Как лучше поступить, разберем на примере.

Пример 1. Налогооблагаемая прибыль ЗАО "Актив" за 2003 г. составила 300 000 руб. Сотрудникам фирмы было решено выплатить премию по итогам года в сумме 100 000 руб.

Ситуация 1. Премию включают в налоговую себестоимость.

В этом случае фирма должна заплатить ЕСН и взносы по пенсионному страхованию в сумме 35 600 руб. (100 000 руб. x 35,6%).

Сумма налога на прибыль составит:

(300 000 руб. - 100 000 руб. - 35 600 руб.) x 24% = 39 456 руб.

Общая сумма налоговых платежей фирмы при таком раскладе составит:

35 600 руб. + 39 456 руб. = 75 056 руб.

Ситуация 2. Премию выплачивают за счет собственных средств фирмы.

В этом случае "Актив" заплатит лишь налог на прибыль в сумме:

300 000 руб. x 24% = 72 000 руб.

Таким образом, ЗАО "Актив" выгоднее заплатить деньги за счет собственных средств.

Еще премии выгодно выдавать за счет собственных средств, если фирма в этом году "сработала" убыточно. Ведь тогда у нее лишь увеличится убыток, который она будет покрывать в течение длительного периода времени (в Налоговом кодексе это называется "перенос убытков на будущее"). В этом случае премию в налоговую себестоимость лучше не включать и не платить с нее ЕСН.

Чтобы оформить выплату премий, достаточно составить приказ по форме N Т-11 (если премию выплачивают одному работнику) или по форме N Т-11а (если премию выплачивают нескольким работникам организации). Обе формы вы найдете в Постановлении Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26.

Пример 2. Руководитель компании ООО "Стиль" решил выдать всем сотрудникам премии к Новому году. Общая сумма премий составила 200 000 руб. Фирма платит взносы на страхование от несчастных случаев по тарифу 0,2 процента. Предположим, что сотрудники фирмы не имеют права на стандартные налоговые вычеты.

Бухгалтер ООО "Стиль" должен сделать записи:

Дебет 91-2 Кредит 70

- 200 000 руб. - начислена премия;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 26 000 руб. (200 000 руб. x 13%) - удержан налог на доходы;

Дебет 91-2 Кредит 69

- 400 руб. (200 000 руб. x 0,2%) - начислен взнос по "травме";

Дебет 70 Кредит 50-1

- 174 000 руб. (200 000 - 26 000) - выплачена премия из кассы.

Еще один способ начислить деньги за счет собственных средств - выдать материальную помощь. При такой выплате фирма сэкономит на едином социальном налоге и взносах в Пенсионный фонд. К тому же с сотрудника удержат меньшую сумму налога на доходы. Дело в том, что этим налогом облагается только сумма материальной помощи, которая превышает 2000 руб. (п.28 ст.217 НК РФ). Взнос по "травме", как всегда, заплатить придется.

Как потратить прибыль

Премии можно выплачивать за счет нераспределенной прибыли по решению общего собрания собственников фирмы. Прежде чем начислить такую премию, имейте в виду - у фирмы должна быть чистая прибыль (то есть сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" должно быть кредитовым). Чтобы оформить премию, придется повозиться.

Так, бухгалтеру надо составить:

- протокол общего собрания учредителей или акционеров;

- решение общего собрания учредителей или акционеров о расходовании нераспределенной прибыли.

В этих документах надо указать, что вся прибыль или ее часть фирма направляет на выплату премий. Их в свою очередь также выплачивают по приказу руководителя (форма N Т-11 или N Т-11а).

Пример 3. По решению акционеров ЗАО "Актив" часть чистой прибыли направили на выплату премий. Сумма чистой прибыли, которую можно израсходовать на эти цели, составляет 10 000 руб. Фирма платит взнос по страхованию от несчастных случаев на производстве по тарифу 0,2 процента. Предположим, сотрудники фирмы не имеют права на стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы.

Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

Дебет 84 Кредит 70

- 10 000 руб. - начислена премия за счет чистой прибыли;

Дебет 84 Кредит 69

- 20 руб. (10 000 руб. x 0,2%) - начислен взнос по "травме";

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 1300 руб. (10 000 руб. x 13%) - исчислен налог на доходы;

Дебет 70 Кредит 50-1

- 8700 руб. (10 000 - 1300) - выплачена премия из кассы.

Н.Обуховский

Аудитор

Подписано в печать

27.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——