Вопрос: Я, будучи помощником нотариуса, на основании заключенных соглашений и приказов управления Министерства юстиции Российской Федерации по субъекту Российской Федерации, в котором проживаю и осуществляю деятельность, дважды замещала временно отсутствующего частнопрактикующего нотариуса. При получении денежного вознаграждения в соответствии с соглашениями у нас с частным нотариусом возникли разногласия по порядку налогообложения полученных мною доходов, поскольку нотариус считает, что в его обязанности не входит исчисление и уплата налогов с выплаченных мне сумм, а я думаю, что он не прав. Разъясните, пожалуйста, кто из нас прав.

Ответ: Порядок наделения полномочиями лица, замещающего временно отсутствующего частнопрактикующего нотариуса, установлен ст.20 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 (далее - Основы).

В частности, указанное лицо наделяется полномочиями нотариуса органом юстиции совместно с нотариальной палатой по предложению частного нотариуса из числа лиц, отвечающих требованиям ст.2 Основ, на основании соглашения, заключенного между нотариусом и лицом, желающим исполнять обязанности нотариуса.

Следует иметь в виду, что лицо, замещающее временно отсутствующего частнопрактикующего нотариуса и наделенное полномочиями нотариуса, осуществляет нотариальные действия за нотариуса с использованием его печати, регистрирует в реестре отсутствующего нотариуса совершенные нотариальные действия и указывает в нем полученные за совершение нотариальных действий денежные средства, составляющие доход частного нотариуса.

При этом лицо, замещающее временно отсутствующего частного нотариуса, самостоятельного дохода от такой нотариальной деятельности не имеет. Согласно ст.21 Основ за исполнение обязанностей нотариуса указанное лицо получает денежное вознаграждение, обусловленное заключенным соглашением. Кроме того, ответственность за ущерб, причиненный действиями лица, замещающего временно отсутствующего нотариуса, несет сам нотариус.

Таким образом, частнопрактикующий нотариус по отношению к лицу, временно его замещающему на основании заключенного между ними соглашения, является работодателем.

Статьей 226 гл.23 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что российские организации, а также индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, именуются в данной главе налоговыми агентами. На налоговых агентов возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет сумм налога, исчисленных в отношении всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент. Кроме того, ст.230 НК РФ предусмотрена обязанность налоговых агентов по представлению в налоговый орган по месту учета сведений о суммах выплаченных физическим лицам за налоговый период доходов и суммах начисленных и удержанных в данном налоговом периоде налогов.

В соответствии с понятием "индивидуальный предприниматель", данным в п.2 ст.11 НК РФ, которое согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 06.06.2002 N 116-О не является нормой прямого действия и имеет специально-терминологическое значение для применения исключительно в целях налогообложения, частные нотариусы включены в данную категорию налогоплательщиков. Следовательно, на них распространяются все нормы НК РФ, касающиеся индивидуальных предпринимателей, выступающих в качестве как налогоплательщиков, так и налоговых агентов.

Кроме того, в соответствии с п.1 ст.236 НК РФ индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать с сумм, выплаченных физическим лицам на основании заключенных с ними трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским договорам, единый социальный налог, исчисление которого с таких выплат производится по ставкам, предусмотренным п.1 ст.241 НК РФ. Наряду с этим на работодателей, производящих выплаты физическим лицам, возложена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.

Следует обратить внимание на то, что эти положения не относятся к случаям замещения временно отсутствующего частнопрактикующего нотариуса одного нотариального округа частным нотариусом другого нотариального округа, который осуществляет нотариальные действия с использованием собственной печати, а совершенные нотариальные действия регистрирует в своем реестре.

Т.Ю.Левадная

Советник налоговой службы РФ

III ранга

05.06.2003

————