"Расчет", N 12, 2003

НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС В 2004 ГОДУ

С 1 января 2004 г. вступает в силу еще одна глава Налогового кодекса - гл.29 "Налог на игорный бизнес". С этого момента утрачивает силу Закон от 31 июля 1998 г. N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес".

В связи с этим меняется порядок расчета и уплаты налога на игорный бизнес. В статье мы проанализируем все изменения, которые ждут представителей игорного бизнеса в 2004 г.

Налог на игорный бизнес платят предприниматели и фирмы, чья деятельность связана с игорным бизнесом (ст.365 НК). К таковым относятся казино, заведения, которые получают доходы от игровых автоматов, букмекерские конторы, ипподромы и другие организации, принимающие от населения денежные ставки. Отметим, что такая деятельность подлежит обязательному лицензированию. Она осуществляется в соответствии с Законом от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности".

Что облагается налогом

Здесь никаких изменений не произошло. И в новом году налогом на игорный бизнес будут облагаться:

- игровой стол;

- игровой автомат;

- касса тотализатора;

- касса букмекерской конторы.

Как зарегистрироваться

Каждый объект игорного бизнеса фирма должна поставить на учет в налоговой инспекции не позднее чем за два рабочих дня до его установки. Для этого она должна представить налоговикам заявление по форме, утвержденной МНС. Однако с 1 января 2004 г. регистрироваться нужно в той налоговой инспекции, где фирма состоит на учете. Напомним, что по старым правилам регистрация предусматривалась по месту нахождения игровых столов, игровых автоматов и т.п.

С того момента, как фирма представит в налоговую инспекцию заявление о регистрации, объект игорного бизнеса считается зарегистрированным. При этом, если вы посылаете заявление о регистрации в налоговую инспекцию по почте, не забудьте сделать опись вложения. В этом случае днем регистрации будет считаться дата отправления заказного письма, указанная в квитанции. Через пять дней с момента получения заявления налоговая инспекция должна выдать фирме свидетельство о регистрации объектов игорного бизнеса.

Кроме того, любое изменение (как уменьшение, так и увеличение) в количестве объектов игорного бизнеса также нужно зарегистрировать в своей налоговой инспекции. Для этого необходимо опять составить заявление.

Новый объект необходимо зарегистрировать за два дня до его установки, а выбывающий - за два дня до момента прекращения его использования. При этом выбывшим он будет считаться с того момента, когда заявление об изменении количества объектов подано непосредственно в налоговую инспекцию или отправлено по почте. В течение пяти дней налоговики внесут изменения в свидетельство, выданное ранее.

Отметим, что в 2003 г. изменение количества объектов игорного бизнеса фирмы должны были регистрировать уже после их установки или выбытия в течение пяти рабочих дней. При этом за нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса фирма могла лишиться лицензии. Отозвать лицензию у представителей игорного дела могли и за нарушение порядка уплаты налога на игорный бизнес.

В новой главе Налогового кодекса такое наказание не фигурирует. Зато ею предусмотрен штраф за несвоевременную регистрацию объектов игорного бизнеса, изменение их количества или отсутствие такой регистрации (п.7 ст.366 НК). Его размер составит:

Ставка налога x 3 = Штраф.

Если же подобное нарушение случится во второй раз, то сумма штрафа будет равна той же ставке налога, но уже увеличенной в 6 раз.

Ставки налога

Как и раньше, Налоговым кодексом установлены минимальные и максимальные ставки по налогу на игорный бизнес. Причем максимальная ставка превышает минимальную ставку в 5 раз. Такой же порядок действовал и в 2003 г. Однако в новом году по сравнению с прошлым минимальные и максимальные ставки налога на игорный бизнес увеличатся:

- за каждый игровой автомат - вдвое;

- за каждый игровой стол и каждую кассу тотализатора - на 25 процентов;

- за каждую кассу букмекерской конторы - в 2,5 раза.

Ставки налога на игорный бизнес в 2004 г. составят:

     
   ————————————————————————————————————————T————————————————————————¬
   |        Объект игорного бизнеса        |      Ставки налога     |
   |                                       +———————————T————————————+
   |                                       |минимальные|максимальные|
   +———————————————————————————————————————+———————————+————————————+
   |Игровой стол                           |   25 000  |   125 000  |
   +———————————————————————————————————————+———————————+————————————+
   |Игровой автомат                        |    1 500  |     7 500  |
   +———————————————————————————————————————+———————————+————————————+
   |Касса тотализатора                     |   25 000  |    75 000  |
   +———————————————————————————————————————+———————————+————————————+
   |Касса букмекерской конторы             |   25 000  |    75 000  |
   L———————————————————————————————————————+———————————+—————————————
   

При этом, как и прежде, конкретные ставки налога на игорный бизнес устанавливают регионы. Если же в регионе ставки налога на игорный бизнес не установлены, то для расчета используются минимальные размеры ставок этого налога, определенные Налоговым кодексом (п.2 ст.369 НК).

Кроме того, с нового года ухудшится положение фирм, у которых количество игровых столов превышает 30, а игровых автоматов - 40 штук. Дело в том, что в 2003 г. такие фирмы могли уменьшать на 20 процентов сумму налога на игорный бизнес по игровым столам и автоматам сверх указанного количества. В то же время Налоговый кодекс такой возможности не предоставляет.

Как рассчитать налог

Налог на игорный бизнес рассчитывается ежемесячно. При этом действует такой порядок. Сначала сумму налога определяют по каждому объекту налогообложения. Для этого количество объектов игорного бизнеса одного вида (например, игровых столов), которое указано в свидетельстве, умножают на соответствующую им налоговую ставку. Затем полученные произведения складывают и получают общую сумму налога на игорный бизнес.

Обратите внимание: если игровой стол имеет более одного игрового поля, то ставку налога надо увеличить кратно количеству полей. Например, если на игровом столе расположены два игровых поля, то ставка налога увеличивается вдвое (п.1 ст.370 НК).

Пример. ООО "Пассив" занимается игорным бизнесом. Фирма установила:

- 10 игровых столов;

- 40 игровых автоматов;

- 1 кассу букмекерской конторы.

Все объекты игорного бизнеса внесены в свидетельство. При этом 5 игровых столов имеют 1 игровое поле, 4 стола - 2, а 1 стол - 3 игровых поля.

В регионе ставки налога на игорный бизнес не установлены. Поэтому фирма рассчитывает этот налог исходя из минимальных ставок, установленных Налоговым кодексом. Налог за январь 2004 г. фирма определила так.

Сначала бухгалтер "Пассива" рассчитал налог на игорный бизнес по игровым столам:

(5 x 1 + 4 x 2 + 1 x 3) x 25 000 руб. = 400 000 руб.

Затем он посчитал налог по игровым автоматам:

40 x 1500 руб. = 60 000 руб.

По букмекерской конторе налог составил 25 000 руб. (1 x 25 000 руб.). Таким образом, общая сумма налога на игорный бизнес за январь 2004 г. равна:

400 000 руб. + 60 000 руб. + 25 000 руб. = 485 000 руб.

В бухгалтерском учете фирмы в конце января была сделана проводка:

Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на игорный бизнес"

- 485 000 руб. - начислен налог на игорный бизнес за январь 2004 г.

Установка нового объекта

В 2004 г. при расчете налога по новому объекту игорного бизнеса так же, как и по старым правилам, будет учитываться время его установки. Однако сам механизм расчета при этом поменялся. Налоговый кодекс устанавливает такие правила. Если объект игорного бизнеса установлен до 15-го числа текущего месяца, то налог по нему, а также по всем прочим объектам рассчитывается исходя из полной ставки налога.

А если объект игорного бизнеса устанавливается после 15-го числа? В этом случае налог по всем объектам налогообложения, включая и вновь установленный, рассчитывается исходя из 1/2 ставки (п.3 ст.370 НК). Отметим, что такой порядок расчета налога позволяет фирме сэкономить на платежах в бюджет.

Пример. Продолжим предыдущий пример.

Рассмотрим 3 ситуации.

Ситуация 1

ООО "Пассив" установило 4 новых игровых автомата 10 февраля 2004 г. Сумма налога на игорный бизнес по игровым автоматам за февраль составит:

(40 + 4) x 1500 руб. = 66 000 руб.

Ситуация 2

"Пассив" установил 4 новых игровых автомата 20 февраля 2004 г.

Сумма налога на игорный бизнес по игровым автоматам за февраль составит:

(40 + 4) x 1500 руб. x 1/2 = 33 000 руб.

Ситуация 3

Фирма установила 4 игровых автомата 10 февраля и 4 игровых автомата 20 февраля 2004 г.

Сумма налога на игорный бизнес по игровым автоматам за февраль составит:

(40 + 4 + 4) x 1500 руб. x 1/2 = 36 000 руб.

Таким образом, фирме выгоднее регистрировать объекты игорного бизнеса после 15-го числа месяца. В этом случае она сможет уменьшить налог в 2 раза.

Отметим, что, согласно ст.6 Закона N 142-ФЗ, если объект игорного бизнеса был установлен до 15-го числа текущего месяца, то сумма налога по нему также рассчитывалась за полный месяц. А вот если его установка происходила после 15-го числа, то налог рассчитывался тоже за половину месяца, но только по этому объекту игорного бизнеса.

Если объект выбывает

Если фирма закрыла кассу тотализатора или убрала игровой автомат, то сумма налога на игорный бизнес также будет зависеть от времени выбытия этих объектов. При этом порядок расчета налога (как по старым, так и по новым правилам) аналогичен тому, что действует при установке нового объекта игорного бизнеса.

Обратите внимание: в 2003 г. объект считался выбывшим только через десять дней с момента подачи заявления в налоговую инспекцию. А в новом году он будет считаться выбывшим с того же дня, когда фирма представит заявление налоговикам.

Пример. Изменим предыдущий пример.

Снова рассмотрим 3 ситуации.

Ситуация 1

Предположим, что ООО "Пассив" убирает 6 игровых автоматов. 10 февраля 2004 г. фирма подала заявление в налоговую инспекцию. Сумма налога на игорный бизнес по игровым автоматам за февраль составит:

40 x 1500 руб. = 60 000 руб.

Ситуация 2

"Пассив" убирает 6 игровых автоматов 20 февраля 2004 г. Сумма налога на игорный бизнес за февраль уменьшится вдвое:

40 x 1500 руб. x 1/2 = 30 000 руб.

Ситуация 3

На фирме выбывает 6 игровых автоматов 10 февраля и 6 игровых автоматов 20 февраля 2004 г. И в этом случае сумма налога на игорный бизнес уменьшится вдвое:

40 x 1500 руб. x 1/2 = 30 000 руб.

Как отчитаться по налогу

Налоговый период по налогу на игорный бизнес равен календарному месяцу (ст.368 НК). Как и прежде, по окончании каждого месяца бухгалтеру необходимо составить налоговую декларацию (по старым правилам - расчет) по этому налогу. Налоговикам декларация представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим. Ее форму в ближайшее время должно утвердить МНС.

Заплатить налог по новым правилам нужно также не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Напомним, что в 2003 г. уплачивать этот налог следовало в течение пяти рабочих дней со дня представления расчета по налогу.

О.Курбангалеева

Аудитор

Подписано в печать

23.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——