"Расчет", N 12, 2003

СЧИТАЕМ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПО-НОВОМУ

Новая глава Налогового кодекса - "Налог на имущество организаций" вступает в силу с 1 января 2004 г. Однако, чтобы это произошло, региональные власти должны издать соответствующий закон.

Это значит, что теперь окончательно установлено: налог на имущество - это региональный налог. То есть вводить его будут именно субъекты Российской Федерации. При этом региональные законы, которыми вводятся новые налоги, вступают в силу с 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее чем через месяц после опубликования (п.1 ст.5 НК). Учитывая это, регионы должны принять свои законы о налоге на имущество до 1 декабря 2003 г. Если они не успеют этого сделать, то платить налог не нужно будет в течение всего 2004 г.

Отметим, что региональные власти не только должны ввести налог на имущество, но и определить отдельные его элементы. Например, они устанавливают конкретную ставку налога, определяют сроки его уплаты, вводят дополнительные льготы и т.д.

Что поменялось

Сейчас порядок расчета налога на имущество установлен Законом от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий". Этот документ прекращает свое действие с 1 января 2004 г. С этого же момента определять, как рассчитывать налог на имущество, будет гл.30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса. Новая глава Кодекса существенно меняет порядок исчисления и уплаты налога на имущество. Основные изменения коснулись:

- объекта налогообложения;

- порядка определения налоговой базы;

- ставок налога;

- налоговых льгот;

- порядка расчета налога по филиалам;

- порядка и сроков уплаты налога.

При этом плательщики налога на имущество не поменялись. Как и прежде, к ним относятся российские фирмы, а также иностранные компании, которые работают на территории России через постоянные представительства или имеют здесь имущество (ст.373 НК).

Обратите внимание: не нужно платить налог на имущество упрощенцам, а также фирмам, переведенным на ЕНВД, в отношении имущества, используемого в такой деятельности. Это следует из ст.ст.346.11 и 346.26 Налогового кодекса.

Какое имущество облагается налогом

Серьезные изменения коснулись объекта налогообложения. Теперь налогом на имущество будут облагаться только основные средства фирмы, которые числятся на ее балансе. При этом неважно, находятся они в самой организации, переданы во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление или внесены в качестве вклада в совместную деятельность (ст.374 НК). Исключением являются лишь земельные участки и другие объекты природопользования.

Таким образом, Налоговый кодекс устанавливает значительно меньший объект налогообложения. Ведь сейчас помимо основных средств налогом облагаются нематериальные активы, а также запасы и затраты.

Как посчитать налоговую базу

Налоговой базой по налогу на имущество по-прежнему будет среднегодовая стоимость имущества. Как и сейчас, она будет определяться исходя из остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета. По тем основным средствам, по которым начисляется не амортизация, а износ (например, по объектам жилищного фонда), стоимость для исчисления налога будет браться за минусом износа (п.1 ст.375 НК).

Налоговым периодом по налогу на имущество является год, а отчетными - I квартал, полугодие и 9 месяцев (ст.379 НК). Таким образом, рассчитывать налог на имущество нужно ежеквартально.

Обратите внимание: региональные власти вообще вправе отказаться от отчетных периодов по налогу на имущество. В этом случае считать налог нужно будет только по итогам года.

Налоговые льготы

Перечень налоговых льгот приведен в ст.381 Налогового кодекса. Список их значительно сокращен. Многим фирмам, ранее освобожденным от налога на имущество, с нового года его придется платить. Так, потеряют освобождение от налога на имущество сельскохозяйственные предприятия.

В то же время пополнить перечень льготников могут региональные власти. Такое право им предоставлено ст.372 Налогового кодекса. А вот "урезать" налоговые льготы регионы не могут.

Как посчитать среднегодовую стоимость

Новый порядок расчета среднегодовой (или средней) стоимости отличается от действующих сейчас правил. Основное отличие состоит в том, что теперь для расчета будут браться не ежеквартальные, а ежемесячные данные об остаточной стоимости основных средств. В связи с этим меняется и порядок расчета. Среднегодовая стоимость имущества теперь определяется так.

Сначала нужно сложить остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца квартала (полугодия, 9 месяцев, года) и на 1-е число месяца, следующего за этим периодом. Затем полученную сумму нужно разделить на количество месяцев в квартале (в полугодии, в 9 месяцах, в году), увеличенное на единицу, то есть соответственно на 4, 7, 10 или 13 месяцев.

Отметим, что такой порядок расчета позволяет определить среднегодовую стоимость имущества более точно. Однако величина налога при этом, как правило, практически не меняется.

Пример. ООО "Пассив" рассчитывает и платит в бюджет налог на имущество по итогам отчетных периодов. Остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе фирмы (остатки по счету 01 "Основные средства"), составляет:

- на 1 января 2004 г. - 212 350 руб.;

- на 1 февраля 2004 г. - 256 410 руб.;

- на 1 марта 2004 г. - 250 900 руб.;

- на 1 апреля 2004 г. - 301 560 руб.

Права на льготы по налогу на имущество фирма не имеет. Бухгалтер "Пассива" так рассчитал среднегодовую стоимость основных средств за I квартал 2004 г.:

(212 350 руб. + 256 410 руб. + 250 900 руб. + 301 560 руб.) : 4 = 255 305 руб.

Предположим, что расчет ведется по старым правилам. В этом случае среднегодовая стоимость была бы равна:

212 350 руб. : 2 + 301 560 руб. : 2 = 256 955 руб.

Ставки налога

Ставки налога на имущество устанавливают региональные власти. Налоговый кодекс лишь ограничил их максимальный размер - не более 2,2 процента. При этом регионы вправе установить несколько ставок. Разные ставки могут быть предусмотрены для разных категорий налогоплательщиков, а также по видам основных средств.

Это значит, что, например, по зданиям может применяться одна ставка, а по оборудованию - другая и т.д. В этом случае среднегодовую стоимость придется рассчитывать отдельно по каждому виду имущества.

Пример. ЗАО "Актив" является малым предприятием. Общая ставка налога на имущество в регионе составляет 2,2 процента. При этом Налоговый кодекс никаких льгот по налогу на имущество для малых предприятий не устанавливает.

Однако региональный закон устанавливает для таких фирм пониженную ставку налога в размере 1,5 процента. Именно по этой ставке "Актив" будет рассчитывать налог на имущество.

Авансовые платежи

Согласно Налоговому кодексу в течение года фирмы должны платить в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество. Сумма авансового платежа, уплачиваемого за отчетный период, определяется по такой формуле:

Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период x Ставка налога x 1/4 = Налог на имущество за отчетный период

Региональные власти вправе освобождать отдельные категории налогоплательщиков (например, те же малые предприятия) от уплаты авансовых платежей (п.6 ст.382 НК). Кроме того, напомним, что рассчитываться с бюджетом в течение года не придется в тех регионах, где вообще не будет установлен отчетный период.

Пример. Среднегодовая стоимость имущества ООО "Пассив" за I квартал 2004 г. составила 255 305 руб.

В регионе, где находится фирма, установлена ставка налога на имущество в размере 2,2 процента. Таким образом, сумма авансового платежа за I квартал 2004 г. составит:

255 305 руб. x 2,2% x 1/4 = 1404 руб.

В учете фирмы в конце квартала была сделана такая проводка:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"

- 1404 руб. - начислен налог на имущество за I квартал 2004 г.

Налог на имущество по филиалам

Глава 30 Налогового кодекса сохранила действующий порядок уплаты налога на имущество предприятиями, имеющими обособленные подразделения. Как и прежде, он будет уплачиваться не только по местонахождению самой фирмы, но и по местонахождению ее обособленных подразделений.

Кроме того, с нового года налог нужно будет платить также по местонахождению недвижимого имущества, если оно расположено отдельно от самой фирмы или ее обособленных подразделений.

Изменились и правила расчета налога на имущество для фирм, имеющих филиалы. Теперь налоговая база и налог будут исчисляться отдельно:

- со стоимости основных средств головной фирмы (без учета филиалов и основных средств, расположенных в других местах);

- со стоимости основных средств филиалов;

- со стоимости основных средств, расположенных в других районах или регионах.

Пример. У ЗАО "Актив" есть филиал, который расположен в другом регионе России. На балансе фирмы числятся основные средства, среднегодовая стоимость которых за I квартал 2004 г. составила:

- по головной фирме - 1 415 100 руб.;

- по филиалу - 202 200 руб.

Ставка налога на имущество по местонахождению головного предприятия установлена в размере 2,2 процента, а по местонахождению филиала - 2 процента. В этом случае налог составит:

- по местонахождению головной фирмы - 7783 руб. (1 415 100 руб. x 2,2% x 1/4);

- по местонахождению филиала - 1011 руб. (202 200 руб. x 2% x 1/4).

Напомним, что согласно действующему порядку налог на имущество исчислялся в целом по фирме (с учетом имущества филиалов) и отдельно с имущества обособленных подразделений. Налог, который надо заплатить по местонахождению головной фирмы, равнялся разнице между суммой налога, исчисленной в целом по организации, и суммой налога, исчисленной по ее филиалам.

Расчет налога в простом товариществе

Имущество фирм может использоваться в совместной деятельности в рамках договора простого товарищества. В этом случае каждый участник договора должен исчислить налог в отношении имущества, переданного им для ведения совместной деятельности. Если же имущество приобретено или создано уже в процессе такой деятельности, то налог нужно посчитать пропорционально стоимости вкладов участников в общее дело.

При этом бухгалтер фирмы, ведущий учет общего имущества товарищей, обязан сообщить каждому участнику договора простого товарищества сведения:

- об остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца;

- о доле каждого участника в общем имуществе товарищей.

Делать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

О том, как вести учет в простом товариществе, читайте в сентябрьском номере "Расчета" на с. 84.

Порядок отчетности

Налоговый кодекс не устанавливает сроки уплаты налога на имущество и авансовых платежей по нему. Определить их должны региональные власти.

А вот сроки представления в налоговую расчетов по авансовым платежам и налоговых деклараций новая глава Кодекса определила. Расчеты по авансовым платежам нужно сдать не позднее 30-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Декларация представляется не позднее 30 марта года, следующего за отчетным (ст.386 НК).

Л.Бочкова

Эксперт АГ "Рада"

Подписано в печать

23.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——