"Расчет", N 12, 2003

ПОКУПАЕМ СПРАВОЧНО-ПРАВОВУЮ СИСТЕМУ

Учесть расходы на покупку справочно-правовых систем не так просто, как кажется на первый взгляд. Дело в том, что порядок их бухгалтерского и налогового учета отличается друг от друга.

Сегодня на рынке представлен широкий выбор различных справочно-правовых систем. Чтобы помочь вам определиться с выбором, о самых известных из них мы рассказали на страницах этого журнала в рубрике "Большая тема".

Расходы фирм на покупку справочно-правовых систем состоят из затрат:

- на приобретение самой программы;

- на информационное сопровождение (иными словами, на обновление системы).

Подсчитаем налоги

В налоговом учете затраты фирм на покупку справочно-правовых систем включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст.264 НК).

Если фирма считает налог на прибыль по методу начисления, такие расходы уменьшают налог на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Но только в том случае, если договором не определен конкретный срок использования системы. В такой ситуации затраты списываются равномерно в течение срока действия договора.

Исходя из того что, как правило, справочно-правовые системы передаются пользователю на неограниченный срок, расходы на покупку программы можно в полном объеме включать в затраты того периода, когда они были поставлены. Если же фирма применяет кассовый метод, расходы можно списать сразу после оплаты системы.

Затраты фирм на обновление справочно-правовых систем также относятся к прочим. Такие расходы в полном объеме относятся к затратам того отчетного (налогового) периода, в котором они начислены (при методе начисления) или оплачены (при кассовом методе).

Сумму НДС по приобретенным и оплаченным справочно-правовым системам можно поставить к вычету в момент оприходования программы. Точно так же налог по оказанным информационным услугам принимается к вычету после их отражения в учете.

Пример. 1 декабря 2003 г. ЗАО "Актив" приобрело и оприходовало справочно-правовую систему "КонсультантПлюс". Затраты на ее приобретение составили 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.). Кроме того, фирма заключила договор на информационное сопровождение системы сроком на 1 год. Расходы по договору равны 18 000 руб. (в том числе НДС - 3000 руб.). Эту сумму фирма оплатила авансом также 1 декабря.

Справочно-правовая система приобретена на неограниченный срок. Поэтому расходы на приобретение программы в размере 10 000 руб. (12 000 - 2000) бухгалтер "Актива" включил в затраты декабря. НДС по приобретенной программе также можно поставить к вычету в полном объеме в момент оприходования справочно-правовой системы.

Расходы на обновление будут включаться в затраты ежемесячно равными долями в течение года. Налог на прибыль будет уменьшать такая сумма:

(18 000 руб. - 3000 руб.) : 12 мес. = 1250 руб.

Одновременно сумму НДС, соответствующую месячной доле затрат на обновление, можно будет поставить к вычету. Эта величина составит:

3000 руб. : 12 мес. = 250 руб.

Как отразить в бухучете

Расходы на приобретение справочно-правовых систем учитываются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов". Затем такие расходы ежемесячно списываются с кредита счета 97 в дебет счетов по учету затрат или прочих расходов (п.65 ПБУ, утвержденного Приказом Минфина от 29 июля 1998 г. N 34н).

Одновременно стоимость полученной программы отражается по дебету забалансового счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Период списания справочно-правовой системы устанавливается равным сроку использования программы, указанном в договоре на ее покупку. Если он не установлен, списать затраты можно в течение срока действия договора об информационном обслуживании. Для этого руководитель фирмы должен составить приказ. Он может выглядеть так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                     ЗАО "Актив"|
   |                                                                |
   |                             Приказ                             |
   |              об установлении срока использования               |
   |                   справочно—правовой системы                   |
   |                                                                |
   |от 14 ноября 2003 г.                                        N 14|
   |                                                                |
   |    Приказываю:                                                 |
   |    1. Установить   для   целей   бухгалтерского   учета    срок|
   |использования  справочно—правовой системы "Гарант" равным одному|
   |году с момента приобретения программы.                          |
   |    Основание: договор   об   информационном   обслуживании   от|
   |13 ноября 2003 г. N 12/00/334.                                  |
   |                                                                |
   |Генеральный директор ЗАО "Актив"              /Павлов П.М./     |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Обратите внимание: если затраты на покупку справочно-правовой системы при расчете налога на прибыль списываются сразу, в учете фирмы возникает налогооблагаемая временная разница. А это приводит к образованию отложенного налогового обязательства.

Примечание. Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, расходы по приобретению справочно-правовой системы при расчете налога на прибыль также можно равномерно списывать в течение срока действия договора на информационное обслуживание. Однако мы советуем все же учитывать такие затраты в налоговом учете сразу в полном объеме. Это позволит уменьшить текущий налог на прибыль.

Расходы на информационное обслуживание списываются в затраты того месяца, в котором эти услуги оказаны независимо от факта оплаты. В учете при этом делается запись:

Дебет 20 (26, 44...) Кредит 60

- включены в состав затрат расходы на обновление справочно-правовой системы.

Пример. Продолжим предыдущий пример. Срок использования программы "Актив" установил равным 1 году. Величина отложенного налогового обязательства составила:

10 000 руб. x 24% = 2400 руб.

Операцию по покупке справочно-правовой системы бухгалтер фирмы отразил в учете так:

1 декабря

Дебет 002

- 12 000 руб. - отражена стоимость программы;

Дебет 97 Кредит 60

- 10 000 руб. - отнесена на расходы будущих периодов стоимость программы;

Дебет 19 Кредит 60

- 2000 руб. - отражен НДС;

Дебет 97 субсчет "Налогооблагаемые временные разницы" Кредит 97

- 10 000 руб. - отражена налогооблагаемая временная разница;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- 2400 руб. - отражено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 60 Кредит 51

- 12 000 руб. - перечислены деньги за справочно-правовую систему;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 2000 руб. - принят к вычету НДС по программе;

Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51

- 18 000 руб. - перечислен аванс за годовое сопровождение;

в конце каждого месяца в период с декабря 2003 г. по ноябрь 2004 г.

Дебет 26 Кредит 97

- 833,33 руб. (10 000 руб. : 12 мес.) - включены в состав затрат расходы на покупку программы в размере месячной доли;

Дебет 97 Кредит 97 субсчет "Налогооблагаемые временные разницы"

- 833,33 руб. - погашена месячная часть налогооблагаемой временной разницы;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 200 руб. (2400 руб. : 12 мес.) - погашена месячная часть отложенного налогового обязательства;

Дебет 26 Кредит 60

- 1250 руб. - включены в состав затрат расходы на обновление в размере месячной доли;

Дебет 19 Кредит 60

- 250 руб. - учтен НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 250 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"

- 1500 руб. (18 000 руб. : 12 мес.) - зачтен аванс.

При составлении баланса за 2003 г. бухгалтер фирмы отразил приобретенную программу по строке "Нематериальные активы, полученные в пользование".

(тыс. руб.)

     
   —————————————————————————————T——————————————T—————————T——————————¬
   |Справка о наличии ценностей,|Код показателя|На начало| На конец |
   | учитываемых на забалансовых|              |отчетного| отчетного|
   |           счетах           |              |   года  |   года   |
   +————————————————————————————+——————————————+—————————+——————————+
   |              1             |       2      |    3    |     4    |
   +————————————————————————————+——————————————+—————————+——————————+
   |                              ...                               |
   +————————————————————————————T——————————————T—————————T——————————+
   |Нематериальные активы,      |              |    —    |    12    |
   |полученные в пользование    |              |         |          |
   +————————————————————————————+——————————————+—————————+——————————+
   |                              ...                               |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

С.Шилкин

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

23.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——