"Расчет", N 12, 2003

РАССЧИТЫВАЕМСЯ НАЛИЧНЫМИ: КАК ЗАПОЛНИТЬ КНИГУ ПРОДАЖ

Если фирма покупает товары за наличные, продавец должен выдать ей и чек ККМ, и счет-фактуру. Как в этом случае заполнять книгу продаж, недавно разъяснил Минфин.

Немного истории

По Закону от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники" (далее - Закон N 54-ФЗ) все фирмы, торгующие за наличный расчет, должны использовать контрольно-кассовые машины. Для продавцов это не стало новостью. Точнее, почти не стало. Новым оказалось то, что законодатели не стали делить покупателей на граждан и фирмы.

Раньше наличные расчеты между предприятиями не нужно было проводить через кассовые аппараты. Продавцу достаточно было выдать покупателю квитанцию к приходному кассовому ордеру.

После вступления в силу Закона N 54-ФЗ ситуация коренным образом изменилась. Раз предприятие получает деньги по кассе, оно должно выдать фирме-покупателю кассовый чек. При этом он вовсе не заменяет счет-фактуру, как это сказано в ст.168 Налогового кодекса. Дело в том, что в главном налоговом документе говорится только о наличных расчетах с населением. Фирму же приравнять к населению никак не получится.

Следовательно, фирме-покупателю кроме чека ККМ нужно выдать еще и счет-фактуру. Вот здесь и начинаются проблемы. Что делать с книгой продаж? Ведь по правилам в ней отражаются данные лент контрольно-кассовых машин и счетов-фактур.

Следуя этой логике, одну и ту же сумму налога нужно дважды вписывать в книгу продаж. А это приводит к "задваиванию" выручки. Недавно чиновники финансового министерства косвенно признали нелепую нестыковку в законодательстве. В Письме департамента налоговой политики Минфина от 6 августа 2003 г. N 04-03-11/63 они рассказали, как предприятиям необходимо оформлять документы в подобной ситуации.

Счет-фактура главнее

В своем Письме чиновники Минфина разъяснили ситуацию так. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. Согласно п.п.16 и 21 этих Правил, в книге продаж действительно следует регистрировать и выставленные покупателям счета-фактуры, и ленты ККМ.

Однако, как разъяснил Минфин, делать это нужно в таком порядке. Когда покупателями выступают граждане, выручка отражается в книге продаж по кассовой ленте. Для этого продавцу следует уменьшить выручку по ленте ККМ на суммы, отраженные в счетах-фактурах, выданных фирмам-покупателям. Данные же этих документов нужно вписывать в книгу продаж отдельной строкой.

Пример. ООО "Пассив" продает канцелярские товары за наличный расчет. 16 декабря 2003 года фирма продала ЗАО "Актив" товары на сумму 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.). В этот же день "Пассив" выдал "Активу" чек ККМ и счет-фактуру N 45.

Кассир "Пассива" в конце рабочего дня сдал в бухгалтерию Z-отчет, в котором итоговая сумма выручки составила 93 900 руб. (в том числе сумма, полученная от "Актива").

Товары, проданные "Пассивом", облагаются НДС по ставке 20 процентов. Их себестоимость равна 35 000 руб. Ставка налога с продаж в регионе составляет 5 процентов.

Для заполнения книги продаж бухгалтер "Пассива" определил сумму выручки за вычетом денег, полученных от "Актива". Она была посчитана так:

93 900 руб. - 12 000 руб. = 81 900 руб.

Сумма налога с продаж составила:

81 900 руб. x 5 : 105 = 3900 руб.

Таким образом, выручка без налога с продаж равна:

81 900 руб. - 3900 руб. = 78 000 руб.

Сумма НДС с проданных населению товаров составила:

78 000 руб. x 20 : 120 = 13 000 руб.

В бухгалтерском учете продажу товаров бухгалтер "Пассива" отразил такими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 12 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров "Активу";

Дебет 50 Кредит 62

- 12 000 руб. - поступили деньги от "Актива";

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 2000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 50 Кредит 90-1

- 81 900 руб. - отражена выручка от продажи товаров населению;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 13 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90 субсчет "Налог с продаж" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

- 3900 руб. - начислен налог с продаж к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 35 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 40 000 руб. (12 000 - 2000 + 81 900 - 13 000 - 3900 - 35 000) - отражена прибыль от продажи канцелярских товаров.

16 декабря 2003 г. бухгалтер "Пассива" сделал такие записи в книге продаж:

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                           КНИГА ПРОДАЖ                          |
   |                                                                 |
   |Продавец _ООО_"Пассив"____________________________               |
   |Идентификационный номер и код причины постановки                 |
   |на учет налогоплательщика—продавца _7709654321____               |
   |Продажа за период  с _1_декабря_2003_г._ по_31_декабря_2003_г._  |
   |                                                                 |
   +——————————T————————T——————————T——————————T——————T————————————————+
   |  Дата и  |Наимено—|    ИНН   |    КПП   |Всего |   В том числе  |
   |   номер  |вание   |покупателя|покупателя|про—  |    продажи,    |
   |  счета—  |покупа— |          |          |даж,  |   облагаемые   |
   |  фактуры |теля    |          |          |вклю— |   налогом по   |
   | продавца |        |          |          |чая   |ставке 20%, руб.|
   |          |        |          |          |НДС   |       (5)      |
   |          |        |          |          |      +—————————T——————+
   |          |        |          |          |      |стоимость| сумма|
   |          |        |          |          |      |  продаж |  НДС |
   |          |        |          |          |      | без НДС |      |
   +——————————+————————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+
   |    (1)   |   (2)  |    (3)   |   (3а)   |  (4) |   (5а)  | (5б) |
   +——————————+————————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+
   |                               ...                               |
   +——————————T————————T——————————T——————————T——————T—————————T——————+
   |От        |ЗАО     |7706123456|16 декабря|12 000|  10 000 | 2 000|
   |16 декабря|"Актив" |          |2003 г.   |      |         |      |
   |2003 г.   |        |          |          |      |         |      |
   |N 45      |        |          |          |      |         |      |
   +——————————+————————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+
   |Лента ККМ |продажа |     —    |     —    |78 000|  65 000 |13 000|
   |за        |за      |          |          |      |         |      |
   |16 декабря|наличный|          |          |      |         |      |
   |2003 г.   |расчет  |          |          |      |         |      |
   |          |через   |          |          |      |         |      |
   |          |ККМ     |          |          |      |         |      |
   |          |N 2314/2|          |          |      |         |      |
   +——————————+————————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+
   |                               ...                               |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Обратите внимание: налоговики могут попросить доказать, что в ленте ККМ и в счете-фактуре указана одна и та же выручка. Как это сделать? Во-первых, нужно организовать раздельный учет. К примеру, настроить кассовый аппарат так, чтобы проводить по разным "отделам" наличные деньги, полученные от граждан и фирм. Практически любой кассовый аппарат позволяет это сделать. Во-вторых, чтобы показать взаимосвязь между чеками ККМ и счетами-фактурами, номер и дату чека можно вписывать в строку 5 счета-фактуры "К платежно-расчетному документу N ________ от ________".

Т.Амитова

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

23.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——