"Расчет", N 12, 2003

СОСТАВЛЯЕМ ПРИКАЗ ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ

В конце года все фирмы традиционно формируют свою учетную политику на будущий год. Как стало уже привычным, их две: бухгалтерская и налоговая.

Учетная политика фирмы формируется главным бухгалтером (или бухгалтером) организации, после чего ее должен своим приказом утвердить руководитель фирмы. Сделать это на будущий год нужно в последних числах декабря 2003 г. При этом те способы ведения учета, которые выберет фирма при формировании учетной политики, будут действовать с 1 января 2004 г.

Учетная политика для целей бухучета

Порядок формирования учетной политики предприятия изложен в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (далее - ПБУ 1/98), утвержденном Приказом Минфина от 9 декабря 1998 г. N 60н.

Несмотря на то что бухгалтерский учет регламентируется общими нормативными документами для всех фирм, у каждой из них могут быть различные цели и задачи. Рекомендации, приемлемые и полезные для управления одним предприятием, могут быть бесполезны для других. Поэтому каждая фирма должна самостоятельно формировать свою учетную политику (п.3 ст.5 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ).

Обратите внимание: бухгалтеру нужно не только выбрать способ ведения учета, но и обосновать свой выбор (п.1 ПБУ 1/98). По каждому отдельному элементу учетной политики нужно указать норму, в соответствии с которой фирма принимает конкретное решение. При этом нормативы действующего законодательства по бухгалтерскому учету можно разделить на две группы: одновариантные и многовариантные.

При одновариантном нормативе установлен однозначный порядок учета конкретных операций, который обязателен для всех. Например, при зачислении иностранной валюты на счет фирмы ее нужно пересчитать в рубли по курсу Центробанка на дату отражения операции. Других вариантов просто не может быть. Поэтому моменты, которые одинаковы для всех, в учетную политику включать не нужно.

Если же законодательство допускает несколько способов ведения бухгалтерского учета, в учетной политике отражается один из них. Например, начислять амортизацию в бухучете можно одним из четырех способов. При формировании учетной политики бухгалтеру нужно выбрать один из предложенных способов и закрепить его в учетной политике.

Однако нередки случаи, когда способы учета отдельных операций вообще не прописаны в нормативных актах. Например, порядок ведения раздельного учета по товарам, которые облагаются и не облагаются НДС или же облагаются НДС по разным ставкам. Тогда бухгалтер имеет право самостоятельно разработать свой вариант учета и указать его в учетной политике организации. Естественно, соблюдая при этом все действующие Положения по бухучету.

А что делать бухгалтеру, если нормативные документы по бухгалтерскому учету не учитывают специфики деятельности фирмы и не позволяют достоверно отразить ту или иную операцию? В этом случае п.4 ст.13 Закона N 129-ФЗ разрешает бухгалтеру не применять правила учета, установленные действующим законодательством. При этом необходимо раскрыть и обосновать факты таких отступлений в учетной политике, а также в пояснительной записке.

В состав бухгалтерской учетной политики входят:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета. Он должен содержать синтетические и аналитические счета, которые фирма будет использовать в своей работе;

- формы первичных документов, применяемых предприятием. При этом утверждать нужно только те первичные документы, типовые формы для которых не предусмотрены. Кроме того, необходимо разработать формы документов, необходимых для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств предприятия;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями и т.д.

Обратите внимание: обособленные подразделения фирм не могут разрабатывать и применять учетную политику, отличную от учетной политики головного предприятия. Учетная политика принимается по организации в целом, а не по каждому из обособленных подразделений в отдельности.

Если организация только создается, то утвердить учетную политику ей нужно до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации в качестве юридического лица. В этом случае считается, что фирма применяет учетную политику с момента государственной регистрации.

Налоговая учетная политика

О содержании налоговой учетной политики, а также о порядке ее оформления в Налоговом кодексе говорится немного. В п.12 ст.167 Налогового кодекса указано, что утвердить учетную политику необходимо до 1 января того года, начиная с которого фирма будет ее применять. Если же фирма только что зарегистрировалась, то утвердить налоговую учетную политику ей необходимо до окончания первого налогового периода.

Утверждается налоговая учетная политика также приказом или распоряжением руководителя предприятия. Этот документ принимается в целом по фирме и обязателен для применения всеми обособленными подразделениями.

Если в Налоговом кодексе предусмотрено несколько способов расчета налогов, то фирма должна выбрать один из них и указать его в своей учетной политике. Например, в отношении НДС организация может установить момент определения налоговой базы по мере отрузки товаров (работ, услуг) или по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Если фирма этого не сделает, то будет считаться, что она платит НДС "по отгрузке".

Также в налоговой учетной политике необходимо отразить порядок ведения налогового учета в соответствии с правилами гл.25 Налогового кодекса. Отметим, что Кодекс установил ведение налогового учета только в части налога на прибыль. По остальным налогам фирмы рассчитывают налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных бухгалтерского учета. Конечно, каждому бухгалтеру хотелось бы вести один учет. Поэтому при разработке бухгалтерской и налоговой учетной политики необходимо стремиться сблизить оба вида учета. Это нужно для того, чтобы данные бухгалтерского учета можно было использовать в налоговом учете.

Например, если в бухгалтерском учете амортизация по основным средствам начисляется линейным способом, то и в налоговом учете ее целесообразно начислять тем же способом. В этом случае данные о сумме начисленной амортизации можно взять из регистров бухгалтерского учета. Еще об одном способе сближения двух видов учета читайте на с. 44.

Информация в налоговом учете обобщается двумя способами:

- регистры бухгалтерского учета дополняются информацией, необходимой для расчета налога на прибыль;

- составляются самостоятельные регистры налогового учета.

Так как унифицированных форм налоговых регистров не существует, каждая фирма должна самостоятельно разработать свои формы и утвердить порядок отражения в них данных первичных документов. В приложении к учетной политике нужно указать как самостоятельные регистры налогового учета, так и регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимой информацией.

Кроме того, в налоговой учетной политике необходимо закрепить способ ведения аналитических регистров налогового учета:

- с использованием компьютерной техники;

- ручным способом.

И последнее. Если фирма платит налог на добычу полезных ископаемых, то в учетной политике ей необходимо указать, каким методом - прямым или косвенным - она будет определять количество добытых полезных ископаемых (ст.339 НК).

Внесение изменений и дополнений

Учетная политика, принятая фирмой, должна применяться последовательно из года в год. Поэтому организации вовсе не обязательно ежегодно издавать приказ об утверждении учетной политики. Достаточно лишь по мере необходимости вносить в него изменения и дополнения.

Согласно ПБУ 1/98 вносить изменения в учетную политику можно в трех случаях:

- изменилось законодательство России или поменялись нормативные акты по бухучету;

- фирма разработала новые способы ведения бухгалтерского учета;

- существенно изменились условия деятельности фирмы. В этом случае изменения в учетной политике могут быть связаны с реорганизацией предприятия - слиянием, разделением, присоединением.

Изменения в учетную политику также оформляются приказом или распоряжением руководителя до 31 декабря 2003 г. и вводятся только с начала нового отчетного года. Кроме этого их нужно отразить и в пояснительной записке. Таким образом, учетная политика фирмы остается неизменной в течение всего года. Однако в некоторых случаях организация может столкнуться с ситуацией, когда какие-либо нормы отражения операций в бухгалтерском учете первоначально не были установлены в учетной политике, появились новые участки бухгалтерского учета или новые виды деятельности.

Появление новых участков бухгалтерского учета может быть связано с открытием филиала, с появлением новых объектов учета (например, нематериальных активов), с необходимостью ведения раздельного учета по товарам, облагаемым и не облагаемым НДС, и т.д. Во всех перечисленных случаях вносить дополнения в учетную политику можно в любой момент отчетного года.

Дело в том, что утверждение способа ведения бухгалтерского учета операций, которые возникли в деятельности фирмы впервые, не является изменением учетной политики (п.16 ПБУ 1/98). При этом никаких ограничений на внесение дополнений в учетную политику фирмы нормативными документами по бухгалтерскому учету не установлено. Отметим, что применять такой порядок можно и при внесении изменений и дополнений в налоговую учетную политику. Налоговый кодекс никаких ограничений на этот счет не содержит.

Если же фирма утвердила учетную политику сразу, что называется, на все случаи жизни, то впервые возникшие события, по которым ранее были приняты неверные решения, приведут к изменениям учетной политики. И тогда соответствующие изменения можно будет внести не ранее чем с 1 января следующего года. В связи с этим не стоит заранее выбирать способы ведения учета по тем хозяйственным операциям, которых у вас нет в момент формирования учетной политики.

Как оформить документы

Формирование учетной политики состоит из нескольких этапов. Сначала нужно определить объекты учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика. Затем определить наиболее подходящие способы ведения учета по этим объектам для конкретного предприятия. И наконец, учетную политику фирмы нужно оформить отдельным документом и утвердить приказом или распоряжением руководителя.

Пример. ООО "Пассив" занимается торговлей. Приказом руководителя фирмы от 25 декабря 2003 г. N 15 была утверждена учетная политика предприятия.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                    ООО "Пассив"|
   |                                                                |
   |                             Приказ                             |
   |                   об учетной политике фирмы                    |
   |                                                                |
   |г. Москва                                                   N 15|
   |от 25 декабря 2003 г.                                           |
   |                                                                |
   |                 На основании и в соответствии:                 |
   |                                                                |
   |    — с Федеральным законом  от  21  ноября  1996  г.  N  129—ФЗ|
   |"О бухгалтерском учете";                                        |
   |    — с Положением по ведению бухгалтерского учета и  отчетности|
   |в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина от 29 июля|
   |1998 г. N 34н;                                                  |
   |    — с  Положением  по  бухгалтерскому  учету "Учетная политика|
   |организации"  (ПБУ  1/98),  утвержденным  Приказом  Минфина   от|
   |9 декабря 1998 г. N 60н;                                        |
   |    — с Налоговым кодексом.                                     |
   |                                                                |
   |                          ПРИКАЗЫВАЮ:                           |
   |                                                                |
   |    1. Утвердить учетную политику для целей бухгалтерского учета|
   |и применять  ее  с 1 января 2004 г.  во все последующие отчетные|
   |периоды  с  внесением  в   установленном   порядке   необходимых|
   |изменений и дополнений.                                         |
   |    2. Утвердить учетную политику для  целей  налогообложения  и|
   |применять ее  с  1  января  2004 г.  во все последующие отчетные|
   |периоды  с  внесением  в   установленном   порядке   необходимых|
   |изменений и дополнений.                                         |
   |                                                                |
   |Генеральный директор ООО "Пассив"             /Климов А.А./     |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Сам документ об учетной политике был составлен так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                      Утверждена|
   |                                 приказом генерального директора|
   |                                      ООО "Пассив" Климовым А.А.|
   |                                      от 25 декабря 2003 г. N 15|
   |                                                                |
   |        Учетная политика для целей бухгалтерского учета         |
   |                                                                |
   |               Организационно—технический раздел                |
   |                                                                |
   |    1. Бухгалтерский    учет    в   организации   осуществляется|
   |бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением  под|
   |руководством главного бухгалтера (п.2 ст.6 Закона N 129—ФЗ).    |
   |    2. Предприятие использует типовой План счетов,  утвержденный|
   |Приказом Минфина  от  31  октября  2000  г.  N  94н (п.9 Приказа|
   |N 34н).                                                         |
   |    3. Предприятие  ведет  бухгалтерский  учет  с использованием|
   |компьютерной техники (ст.10 Закона N 129—ФЗ).                   |
   |    4. Хозяйственные     операции     оформляются    документами|
   |установленной формы.  Документы,  по  которым  не  предусмотрены|
   |типовые формы, разрабатываются организацией самостоятельно (ст.9|
   |Закона N 129—ФЗ).                                               |
   |    5. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов,|
   |утверждает руководитель по согласованию  с  главным  бухгалтером|
   |фирмы отдельным   приказом   по  предприятию  (п.3  ст.9  Закона|
   |N 129—ФЗ).                                                      |
   |    6. Порядок  и  сроки  проведения инвентаризации определяются|
   |руководителем  организации,  за   исключением   случаев,   когда|
   |проведение инвентаризации обязательно (ст.12 Закона N 129—ФЗ).  |
   |    7. Объекты  бухгалтерского  учета  оцениваются  в  рублях  и|
   |копейках (п.25 Приказа N 34н).                                  |
   |    8. Предприятие  использует   типовые   формы   бухгалтерской|
   |отчетности (Приказ Минфина от 22 июля 2003 г. N 67н).           |
   |                                                                |
   |              Способы ведения бухгалтерского учета              |
   |                                                                |
   |    1. Срок   полезного   использования  по  основным  средствам|
   |определяется  на  основании  Классификации   основных   средств,|
   |включаемых в амортизационные группы (Постановление правительства|
   |от 1 января 2002 г. N 1).                                       |
   |    2. Начисление  амортизации  по  основным  средствам  ведется|
   |линейным способом (п.18 ПБУ 6/01).                              |
   |    3. Малоценные  объекты  основных  средств  стоимостью  менее|
   |10 000 руб., а также книги, брошюры и другие издания списываются|
   |в расходы по мере их отпуска в эксплуатацию (п.18 ПБУ 6/01).    |
   |    4. Ежегодная переоценка основных средств не проводится (п.15|
   |ПБУ 6/01).                                                      |
   |    5. Затраты  на  ремонт  основных  средств   списываются   на|
   |себестоимость по мере выполнения ремонтных работ без образования|
   |соответствующего резерва (п.77 Методических  указаний  по  учету|
   |основных средств).                                              |
   |    6. Погашение  стоимости  нематериальных  активов  проводится|
   |путем  накопления сумм начисленной амортизации на счете 05 (п.21|
   |ПБУ 14/2000).                                                   |
   |    7. Начисление  амортизации по нематериальным активам ведется|
   |линейным способом (п.15 ПБУ 14/2000).                           |
   |    8. Единицей               бухгалтерского               учета|
   |материально—производственных  запасов  (МПЗ)   является   партия|
   |товаров (п.3 ПБУ 5/01).                                         |
   |    9. Материалы отражаются в бухгалтерском учете по фактической|
   |себестоимости  приобретения  без  использования  счетов  15 и 16|
   |(п.62 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ).       |
   |    10. Транспортно—заготовительные    расходы    включаются   в|
   |фактическую себестоимость материалов (п.83 Методических указаний|
   |по бухгалтерскому учету МПЗ).                                   |
   |    11. Товары  учитываются  по  покупной  стоимости  (по   цене|
   |поставщика)   с   отнесением   других   расходов,   связанных  с|
   |приобретением товаров,  на   издержки   обращения   (п.п.6,   13|
   |ПБУ 5/01).                                                      |
   |    12. Учет расходов по заготовке и доставке товаров на  склады|
   |предприятия  ведется  путем включения расходов в состав издержек|
   |обращения.  Эти затраты списываются со счета 44  пропорционально|
   |стоимости    реализованных    товаров    (п.2.18    Методических|
   |рекомендаций по  бухгалтерскому  учету  затрат  на  предприятиях|
   |торговли и общественного питания).                              |
   |    13. Оценка тары производится по покупным ценам (п.п.166, 182|
   |Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ).             |
   |    14. Фирмой применяется количественно—суммовой  способ  учета|
   |МПЗ (п.136 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ).  |
   |    15. Погашение стоимости специальной оснастки производится по|
   |группе   однородных   объектов   специальной  оснастки  линейным|
   |способом в течение всего срока полезного использования объектов,|
   |входящих   в   эту   группу   (п.24   Методических  указаний  по|
   |бухгалтерскому учету специмущества).                            |
   |    16. При списании оценка материалов и товаров производится по|
   |способу ФИФО (п.16 ПБУ 5/01).                                   |
   |    17. Учет издержек обращения ведется на счете 44.            |
   |    18. Погашение расходов будущих периодов производится методом|
   |равномерного списания.                                          |
   |    19. Резерв под  снижение  стоимости  материальных  ценностей|
   |создается  в  конце года групповым методом (п.25 ПБУ 5/01;  п.20|
   |Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ).             |
   |    20. Предприятие  не создает резервы по сомнительным долгам и|
   |предстоящих расходов и платежей (п.п.70, 72 Приказа N 34н).     |
   |    21. Создание  резервного  фонда  учредительными  документами|
   |предприятия не предусмотрено.                                   |
   |    22. Перевод   долгосрочной   задолженности   по   полученным|
   |кредитам и  займам  в   краткосрочную   не   производится   (п.6|
   |ПБУ 15/01).                                                     |
   |    23. Списание   дополнительных   расходов   по   займам    на|
   |операционные  расходы  производится  в  полной  сумме в периоде,|
   |когда они были произведены (п.20 ПБУ 15/01).                    |
   |    24. Стоимость    финансовых    вложений,   по   которым   не|
   |определяется   текущая   рыночная   стоимость,    при    выбытии|
   |определяется   по   первоначальной   стоимости   каждой  единицы|
   |финансовых вложений (п.26 ПБУ 19/02).                           |
   |                                                                |
   |           Учетная политика для целей налогообложения           |
   |                                                                |
   |               Определение налоговой базы по НДС                |
   |                                                                |
   |    1. Фирма  определяет  налоговую  базу   по   НДС   по   мере|
   |поступления  денежных  средств на расчетный счет или в кассу или|
   |по мере погашения обязательства иным способом (ст.167 НК).      |
   |                                                                |
   |                Способы ведения налогового учета                |
   |                                                                |
   |    1. В целях признания доходов и расходов при  расчете  налога|
   |на прибыль  фирма  использует  метод начисления (ст.ст.271 и 272|
   |НК).                                                            |
   |    2. Организация  отчитывается  и  платит авансовые платежи по|
   |налогу на прибыль поквартально,  так как доходы  предприятия  от|
   |реализации товаров  за  предыдущие  четыре квартала не превысили|
   |3 000 000 руб. в среднем за каждый квартал (п.3 ст.286 НК).     |
   |    3. В  целях  определения  материальных расходов при списании|
   |сырья и материалов применяется метод ФИФО (п.8 ст.254 НК).      |
   |    4. Срок   полезного   использования  по  основным  средствам|
   |определяется  на  основании  Классификации   основных   средств,|
   |включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства|
   |РФ от 1 января 2002 г. N 1).                                    |
   |    5. По   амортизируемому  имуществу  амортизация  начисляется|
   |линейным способом (п.1 ст.259 НК).                              |
   |    6. Информационные,  консультационные услуги,  вознаграждения|
   |посредническим   организациям   включаются   в    первоначальную|
   |стоимость   амортизируемого   имущества   как   расходы   на  их|
   |приобретение (ст.257 НК).                                       |
   |    7. Покупные  товары,  стоимость  которых уменьшает доходы от|
   |реализации этих товаров, оцениваются по методу ФИФО (ст.268 НК).|
   |    8. Товары  учитываются  по  ценам  поставщика  с  включением|
   |затрат по их приобретению в состав  косвенных  расходов  (ст.320|
   |НК).                                                            |
   |    9. В целях  налогообложения  фирма  не  создает  резервы  по|
   |сомнительным долгам и предстоящих расходов и платежей.          |
   |    10. При  реализации  и  прочем  выбытии  ценных   бумаг   их|
   |стоимость  включается  в  расходы  по себестоимости единицы (п.9|
   |ст.280 НК).                                                     |
   |    11. Фирма    формирует    регистры    налогового   учета   с|
   |использованием компьютерной техники.                            |
   |                                                                |
   |Главный бухгалтер ООО "Пассив"              /Малышева Н.П./     |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

О.Курбангалеева

Аудитор

Подписано в печать

23.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——