"Расчет", N 12, 2003

ПРОБЛЕМЫ С ПЕРЕХОДНЫМ НДС

Одно из главных событий следующего года - снижение ставки НДС с 20 до 18 процентов. К этому нужно подготовиться заранее. А мы поможем вам это сделать.

Главная проблема переходного периода состоит в том, что отгрузка и оплата товара могут не совпасть по времени и произойти в разные годы. Например, отгрузить товар фирма может в 2003 г., а получить деньги за него - только в 2004 г., и наоборот.

НДС "по отгрузке"

Если фирма считает НДС "по отгрузке", налог начисляется с выручки от продажи товаров по той ставке, которая действует на день их отгрузки покупателям.

Таким образом, если товар отгружен в 2003 г., налог надо заплатить по ставке 20 процентов, а если в 2004 г. - по ставке 18 процентов.

Пример. ЗАО "Актив" заключило договор с ООО "Пассив" на поставку товаров на сумму 240 000 руб. (с учетом НДС 20% - 40 000 руб.). "Актив" считает налоги "по отгрузке". Отгрузка товара произошла 22 декабря 2003 г. А 9 января 2004 г. "Пассив" оплатил товар.

Бухгалтер "Актива" отразил продажу товаров так:

22 декабря 2003 г.

Дебет 62 Кредит 90-1

- 240 000 руб. - отражена выручка от продаж;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 40 000 руб. - начислен НДС;

9 января 2004 г.

Дебет 51 Кредит 62

- 240 000 руб. - получены деньги от покупателя (с учетом НДС).

В учете "Пассива" были сделаны такие записи:

22 декабря 2003 г.

Дебет 41 Кредит 60

- 200 000 руб. (240 000 - 40 000) - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 40 000 руб. - отражена сумма НДС (по ставке 20%) по приобретенным товарам;

9 января 2004 г.

Дебет 60 Кредит 51

- 240 000 руб. - заплачены деньги поставщику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 40 000 руб. - принят к вычету НДС.

НДС "по оплате"

И в этом случае, по мнению налоговиков, определять сумму НДС к уплате нужно на момент отгрузки товаров независимо от учетной политики фирмы.

Пример. Воспользуемся условием предыдущего примера.

Предположим, что "Актив" считает НДС "по оплате". В этом случае проводки будут такими:

22 декабря 2003 г.

Дебет 62 Кредит 90-1

- 200 000 руб. - отражена выручка от продаж;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 40 000 руб. - отражен НДС;

9 января 2004 г.

Дебет 51 Кредит 62

- 240 000 руб. - получены деньги от покупателя;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 40 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

В учете "Пассива" были сделаны те же проводки, что и в предыдущем примере.

В то же время с мнением налоговиков можно поспорить. Их позиция далеко не бесспорна.

О том, какие аргументы при этом можно предъявить, читайте в ноябрьском номере "Расчета" на с. 24.

НДС с аванса

И наконец, рассмотрим ситуацию, когда фирма рассчитывается по предоплате. Если фирма получила аванс в 2003 г., а отгрузка произошла в 2004 г., то аванс облагается по ставке 20 процентов, а выручка от реализации - уже по ставке 18 процентов.

Налог, исчисленный с предоплаты, принимается к вычету на дату отгрузки товара. При этом переплату по налогу продавец должен вернуть покупателю или по договоренности с ним зачесть в счет будущих платежей. Иначе налоговики при проверке могут включить их в продажную стоимость товаров.

Пример. ООО "Пассив" заключило договор с ЗАО "Актив" на продажу строительных материалов стоимостью 350 000 руб. (без учета НДС). Предоплата материалов произведена 24 декабря 2003 г., а поставка - 10 января 2004 г.

Бухгалтер "Пассива" сделал в учете следующие проводки:

24 декабря 2003 г.

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 420 000 руб. (350 000 руб. + 350 000 руб. x 20%) - получен аванс;

Дебет 62 "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 70 000 руб. (420 000 руб. x 20 : 120) - начислен НДС с аванса;

20 января 2004 г.

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 70 000 руб. - уплачен в бюджет НДС с аванса;

10 января 2004 г.

Дебет 62 Кредит 90-1

- 413 000 руб. (350 000 руб. + 350 000 руб. x 18%) - отражена выручка от продажи материалов;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 "Расчеты по авансам полученным"

- 70 000 руб. - принят к вычету НДС, начисленный с аванса;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 63 000 руб. (350 000 руб. x 18%) - начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 62 "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62

- 413 000 руб. - зачтен аванс;

Дебет 62 "Расчеты по авансам полученным" Кредит 51

- 7000 руб. (420 000 - 413 000) - возвращены покупателю излишне уплаченные деньги.

В учете "Актива" были сделаны такие проводки:

24 декабря 2003 г.

Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51

- 420 000 руб. - внесена предоплата под предстоящую поставку товаров;

10 января 2004 г.

Дебет 41 Кредит 60

- 350 000 руб. - оприходован товар;

Дебет 19 Кредит 60

- 63 000 руб. - отражена сумма НДС (по ставке 18%) по приобретенным товарам;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"

- 413 000 руб. - зачтен аванс;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 63 000 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 51 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"

- 7000 руб. - возвращена поставщиком часть аванса.

Расчеты по "длинным" договорам

Часто возникает ситуация, когда фирма заключает "долгоиграющий" договор с одним и тем же поставщиком. При этом при оплате товаров не всегда понятно, по какой именно поставке перечислены деньги. Дело в том, что ничто не обязывает покупателя закрывать задолженность в хронологическом порядке.

При изменении ставки НДС у продавца и покупателя возникает противоположный интерес: у первого - в первую очередь "закрыть" поставки, облагаемые по ставке 18 процентов, а у покупателя - оплатить старые поступления. Ведь в этом случае он сможет поставить к вычету НДС, начисленный по ставке 20 процентов.

Избежать подобной нестыковки достаточно просто. Для этого покупатель при заполнении платежки в графе "Назначение платежа" должен четко указать, по какой именно накладной он оплачивает товар.

Если же отгрузка происходит после оплаты товара, то можно воспользоваться пятой строкой счета-фактуры "К платежно-расчетному документу N _____ от _____". При получении аванса эта строка заполняется обязательно. В нее вписываются реквизиты платежного поручения, по которому получены деньги.

После отгрузки товара продавец делает второй счет-фактуру. При этом пятая строка заполняется аналогично счету-фактуре на аванс. Таким образом, она связывает счета-фактуры и на предоплату, и на отгрузку и позволяет определить, какой именно аванс "закрывает" поставка.

Е.Лебедева

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

23.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——