"Экономико-правовой бюллетень", N 12, 2003

Вопрос: Предприятие до 2002 г. определяло выручку "по отгрузке", а с 2002 г. перешло на исчисление налога на прибыль по методу начисления.

В течение всего 2001 г. износ по МБП начислялся предприятием в размере 50% при передаче в эксплуатацию. При переходе в 2002 г. на новый План счетов бывшие в эксплуатации МБП были переведены в состав основных средств. Сумма недоначисленного износа по бывшим МБП вошла в состав расходов налоговой базы переходного периода.

Уменьшает ли эта сумма износа налоговую базу по налогу на прибыль в течение пяти лет начиная с 1 января 2002 г.?

Ответ: В связи с переходом с 1 января 2002 г. на исчисление налога на прибыль по правилам, установленным гл.25 НК РФ, организации по состоянию на 1 января 2002 г. формировали так называемую налоговую базу переходного периода.

Порядок формирования налоговой базы переходного периода установлен ст.10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации...".

В соответствии с пп.3 п.2 ст.10 Закона N 110-ФЗ в расходную часть переходного периода следовало списать в том числе суммы недоначисленной амортизации по МБП, переданным в производство.

По общему правилу убыток, полученный при расчете налоговой базы переходного периода, для целей налогообложения не учитывается (п.6 ст.10 Закона N 110-ФЗ). Исключение предусмотрено лишь для организаций, которые до 1 января 2002 г. определяли выручку для целей налогообложения "по отгрузке", а после 1 января 2002 г. перешли на исчисление налога на прибыль по методу начисления.

Указанные организации могут учесть для целей налогообложения убыток, полученный при исчислении налоговой базы переходного периода. Этот убыток включается в состав расходов для целей налогообложения прибыли равномерно в течение пяти лет. При этом в п.7.1 ст.10 Закона N 110-ФЗ установлено ограничение по сумме убытка, которую можно включить в расходы. Данная сумма не должна превышать сумму износа по основным средствам стоимостью не выше 10 000 руб. или сроком полезного использования менее 12 месяцев, которая была списана в состав расходов при формировании налоговой базы переходного периода.

Что следует понимать под основными средствами стоимостью до 10 000 руб. или сроком полезного использования менее 12 месяцев? Можно ли отнести к ним МБП?

Дело в том, что формально такая категория имущества, как МБП, перестала существовать начиная с 1 января 2001 г. - после вступления в силу Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. МБП со сроком полезного использования до 12 месяцев подлежали переводу в состав оборотных средств по статье "Материалы" или "Незавершенное производство", а МБП со сроком использования свыше 12 месяцев - в состав основных средств (см. Письмо Минфина России от 22 октября 2001 г. N 16-00-14/478).

На практике многие организации осуществляли перевод МБП в состав оборотных либо основных средств в конце 2001 г. Однако несвоевременный перевод объектов из состава МБП в состав оборотных либо основных средств не должен оказывать влияния на порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

Понятие основных средств для целей налогообложения прибыли приведено в ст.257 НК РФ. К основным средствам относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п.1 ст.257 НК РФ).

Предметы, которые согласно ранее действовавшему порядку относились к МБП, в полной мере соответствуют этому определению. Поэтому, на наш взгляд, при определении суммы износа основных средств для определения максимальной суммы убытка, которую можно включить в состав расходов, в расчет следует принимать в том числе и суммы износа по МБП.

Т.Крутякова

Подписано в печать

21.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——