"Экономико-правовой бюллетень", N 12, 2003

Вопрос: Фирма 1 - Покупатель заключила с фирмой 2 - Поставщик договор, согласно которому Поставщик обязался поставить Покупателю оборудование. Покупатель в соответствии с условиям договора перечислил Поставщику денежные средства в размере 437 076 руб. В установленный договором срок Поставщик обязанности по поставке оборудования не исполнил.

В суде Покупатель потребовал взыскать с Поставщика сумму долга в размере 437 076 руб. и проценты за пользование чужими денежными средствами по ст.395 ГК РФ за период с 18 августа 2002 г. по 13 мая 2003 г. из расчета 18% годовых - 70 064 руб. В ходе судебного разбирательства между сторонами было подписано мировое соглашение о том, что Поставщик обязуется вернуть Покупателю основной долг и проценты за пользование чужими денежными средствами.

Признание доходов у Покупателя для целей НДС - "по оплате".

Следует ли включить в оборот, облагаемый НДС, сумму процентов за пользование денежными средствами и в какой момент?

Ответ: В соответствии со ст.146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

- передача на территории РФ товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Под реализацией товаров (работ, услуг) подразумевается передача на возмездной или безвозмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг (ст.39 НК РФ).

В понятие "реализация товаров (работ, услуг) " уплата санкций в виде процентов за неисполнение договора не входит. Поэтому, по нашему мнению, суммы процентов, являющиеся санкцией за неправомерное пользование чужими денежными средствами по ст.395 ГК РФ, подлежащие уплате Поставщиком, не являются объектом обложения НДС и не подлежат включению в налогооблагаемую базу по НДС.

Обращаем внимание, что налоговые органы придерживаются иной точки зрения. По частным запросам имеются следующие разъяснения налоговых органов: суммы штрафных санкций, полученных за пользование чужими денежными средствами, подлежат обложению НДС на основании ст.162 НК РФ.

Арбитражная практика по этому вопросу неоднозначна.

Ю.Михалычева

Подписано в печать

21.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——