"Экономико-правовой бюллетень", N 12, 2003

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью является плательщиком единого налога на вмененный доход. По результатам прошлого года начисляются дивиденды учредителям (как сотрудникам ООО, так и несотрудникам). ГНИ считает, что ООО должно начислять ЕСН на суммы выплаченных дивидендов.

Правомерно ли это?

Какие налоги, кроме подоходного, должны быть уплачены?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п.1 ст.43 НК РФ).

Дивиденды выплачиваются на основании решения, принятого общим собранием участников ООО в соответствии с положениями учредительных документов (учредительного договора и устава).

Следовательно, выплата дивидендов осуществляется в рамках гражданско-правовых отношений ООО и его учредителей (участников) по созданию и деятельности этого общества. Такие правоотношения не относятся ни к трудовым, ни к авторским, ни к гражданско-правовым, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

Таким образом, дивиденды не являются объектом обложения ЕСН.

Аналогичная точка зрения неоднократно высказывалась и Минфином России (см. Письма от 8 ноября 2000 г. N 04-04-07, от 21 мая 2001 г. N 04-04-07/77).

Дивиденды, выплачиваемые учредителям (участникам) ООО, которые являются одновременно и его работниками, также не облагаются ЕСН. Работники общества при получении дивидендов выступают в другом качестве - как участники (учредители) ООО.

Тот факт, что организация является плательщиком единого налога на вмененный доход, в данном случае не имеет никакого значения.

Дивиденды, полученные физическим лицом от долевого участия в деятельности ООО, облагаются только налогом на доходы физических лиц (ст.214 НК РФ).

М.Васильева

Подписано в печать

21.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——