"Экономико-правовой бюллетень", N 12, 2003

Вопрос: Согласно ст.116 ГК РФ гаражно-строительный кооператив (ГСК) является потребительским кооперативом, производственной деятельностью не занимается и существует только за счет членских взносов. В 1998 г. ГСК был зарегистрирован в налоговом органе как гаражный потребительский кооператив и в соответствии со ст.238 НК РФ не уплачивал ЕСН в течение 1999 - 2002 гг.

В начале 2003 г. налоговый орган потребовал от него уплаты ЕСН на том основании, что согласно ст.238 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются гаражно-строительные кооперативы, а о гаражных потребительских кооперативах в этой статье ничего не говорится. Кроме того, требуется уплатить ЕСН за 1999 - 2002 гг.

Правомерны ли требования налогового органа?

Ответ: В соответствии с пп.8 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

По нашему мнению, формальный подход к толкованию указанной нормы неправомерен.

Основным критерием применения указанной в пп.8 п.1 ст.238 НК РФ льготы является не наименование организаций, а их организационно-правовая форма (в данном случае специализированный потребительский кооператив), вид фактически осуществляемой ими деятельности и оплата выполненных для них работ (услуг) за счет членских взносов.

Кроме того, основной целью введения льготы, предусмотренной пп.8 п.1 ст.238 НК РФ, было освобождение от налогообложения взносов членов кооперативов, так как ЕСН с этих сумм уже был уплачен ранее.

Как указано в тексте вопроса, фактически кооператив является гаражно-строительным, т.е. гаражный комплекс построен на паевые и договорные взносы членов кооператива, и можно предположить, что его целью также является оказание содействия членам кооператива в содержании и эксплуатации гаражей.

Согласно п.1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено законом.

Действующим законодательством предусмотрены различные организационно-правовые формы некоммерческих организаций, в том числе потребительские кооперативы.

Согласно п.1 ст.116 ГК РФ потребительским кооперативом признается добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов.

Из текста вопроса видно, что кооператив создан в соответствии со ст.116 ГК РФ, объединяет владельцев гаражного комплекса, построенного на их паевые и договорные взносы, т.е. фактически является гаражно-строительным кооперативом, поэтому он вправе воспользоваться льготой, предусмотренной пп.8 п.1 ст.238 НК РФ. На этом основании требования налогового органа являются неправомерными.

Отметим, что подобного мнения придерживаются и арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 26 декабря 2002 г. N А56-20534/02, Восточно-Сибирского округа от 17 июня 2003 г. N А69-228/03-8-Ф02-1752/03-С1, Западно-Сибирского округа от 12 мая 2003 г. N Ф04/2109-167/А81-2003).

Е.Карсетская

Подписано в печать

21.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——