"Бухгалтерский учет", N 23, 2003

УЧЕТ ПРОДАЖ В МНОГОПРОФИЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Организации наряду с основной могут осуществлять и другие виды деятельности. Такие организации называют многопрофильными.

Согласно п.7 ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" вид деятельности, представляющий собой однородную группу производимых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), может быть выделен в операционный сегмент. Для представления в бухгалтерской отчетности информации по операционным сегментам, выделенным в соответствии с п.9 ПБУ 12/2000 в отчетные сегменты, организации должны формировать в бухгалтерском учете показатели о доходах, расходах и финансовых результатах по каждому сегменту.

Многопрофильные организации для целей формирования годовой бухгалтерской отчетности должны вести учет доходов и расходов по видам деятельности. При этом на порядок ведения бухгалтерского учета оказывает влияние организационно-управленческая структура организации. Разные виды деятельности могут осуществляться соответствующими структурными подразделениями или одним структурным подразделением.

Учет продаж в многопрофильных организациях

при осуществлении разных видов деятельности

соответствующими структурными подразделениями

При осуществлении разных видов деятельности организации различными структурными подразделениями первичные документы (в том числе о доходах и расходах) по каждому подразделению формируются отдельно. Исключение составляют общехозяйственные расходы, которые подлежат распределению по видам деятельности пропорционально выручке. Учет продаж по видам деятельности ведется по подразделениям.

Пример 1. ООО "Протон" имеет два структурных подразделения, одно из которых осуществляет производство телевизоров (сборка из покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий), второе оказывает услуги населению по ремонту бытовой техники.

В отчетном периоде организацией были произведены следующие затраты:

на производство продукции:

расходы на оплату труда работников цеха составили 80 000 руб., единый социальный налог - 29 200 руб., стоимость покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и деталей - 500 000 руб., амортизация основных средств цеха - 40 000 руб., расходы на содержание цеха, тепло-, энерго- и водоснабжение - 36 000 руб., в том числе НДС 6000 руб.;

на оказание услуг по ремонту бытовой техники:

расходы на оплату труда работников, включая инженерно-технических и управленческого персонала цеха - 20 000 руб., единый социальный налог - 7300 руб., стоимость запчастей и других материалов - 60 000 руб., амортизация основных средств цеха - 10 000 руб., расходы на содержание цеха, тепло-, энерго- и водоснабжение - 9600 руб., в том числе НДС 1600 руб.;

общехозяйственные расходы:

расходы на оплату труда управленческого персонала организации и бухгалтерии составили 40 000 руб., единый социальный налог - 14 600 руб., амортизация основных средств общехозяйственного назначения - 16 000 руб., расходы на содержание офиса, тепло-, энерго- и водоснабжение - 12 000 руб., в том числе НДС 2000 руб.

Общая сумма общехозяйственных расходов, подлежащих распределению по видам деятельности, составила 80 600 руб.

Все произведенные телевизоры были проданы в отчетном периоде. Выручка от реализации составила 990 000 руб., в том числе НДС 165 000 руб. Выручка от реализации услуг населению по ремонту бытовой техники составила 155 000 руб., в том числе НДС 25 833 руб.

Учетной политикой ООО "Протон" установлено, что распределение общехозяйственных расходов по видам деятельности осуществляется пропорционально удельному весу выручки от реализации по каждому виду деятельности в общей сумме выручки организации в бухгалтерской справке; обязательства перед бюджетом по уплате НДС возникают по мере отгрузки продукции, оказания услуг.

Учет доходов и расходов по видам деятельности ведется на следующих счетах бухгалтерского учета: 20-1 "Затраты на производство продукции", 20-2 "Затраты на оказание услуг", 90-11 "Выручка от продажи продукции", 90-12 "Выручка от оказания услуг", 90-21 "Себестоимость продаж продукции", 90-22 "Себестоимость продаж услуг", 90-31 "НДС от реализации продукции", 90-32 "НДС от реализации услуг", 90-91 "Прибыль/убыток от продаж продукции", 90-92 "Прибыль/убыток от продаж услуг".

Предусмотренное в учетной политике организации использование счетов третьего порядка позволяет в течение месяца вести учет доходов и расходов по видам осуществляемой деятельности. Общехозяйственные расходы, относящиеся к производственной деятельности и оказанию услуг, в течение месяца учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", а в конце месяца распределяются по видам деятельности пропорционально выручке и включаются в соответствующей сумме в себестоимость:

телевизоров - 69 689 руб. (80 600 : 1 145 000 х 990 000);

услуг по ремонту бытовой техники - 10 911 руб. (80 600 : 1 145 000 х 155 000).

Отражение в учете ООО "Протон" операций по учету расходов, доходов и финансовых результатов от продаж по производственной деятельности, а также услуг по ремонту бытовой техники рассмотрено в табл. 1.

Таблица 1

Отражение операций в учете ООО "Протон"

за август 2003 г.

     
   —————————————————————————————————————T———————————T———————————————¬
   |         Содержание операции        |Сумма, руб.|Корреспонденция|
   |                                    |           |     счетов    |
   |                                    |           +———————T———————+
   |                                    |           |  Д—т  |  К—т  |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |            Продажи по производственной деятельности            |
   +————————————————————————————————————T———————————T———————T———————+
   |На основании расчетных ведомостей   |   80 000  |  20—1 |   70  |
   |отражены расходы на оплату труда    |           |       |       |
   |работников цеха по производству     |           |       |       |
   |телевизоров                         |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |Начислен ЕСН от суммы заработной    |   29 200  |  20—1 |   69  |
   |платы                               |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |На основании отчетов                |  500 000  |  20—1 |   10  |
   |материально—ответственных лиц       |           |       |       |
   |списана стоимость израсходованных   |           |       |       |
   |покупных полуфабрикатов,            |           |       |       |
   |комплектующих изделий и деталей     |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |Отражена амортизация основных       |   40 000  |  20—1 |   02  |
   |средств производственного цеха      |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |На основании счетов сторонних       |   30 000  |  20—1 |   60  |
   |организаций отражены расходы на     |           |       |       |
   |содержание цеха (без учета НДС)     |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |Отражен НДС по расходам на          |    6 000  |   19  |   60  |
   |содержание цеха                     |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |На основании бухгалтерской справки  |   69 689  |  20—1 |   26  |
   |в затраты на производство           |           |       |       |
   |телевизоров включена                |           |       |       |
   |соответствующая часть               |           |       |       |
   |общехозяйственных расходов          |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |Принята к учету готовая продукция по|  748 889  |   43  |  20—1 |
   |фактической производственной        |           |       |       |
   |себестоимости                       |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |На основании расчетных документов,  |  990 000  |   62  | 90—11 |
   |предъявленных покупателем, отражена |           |       |       |
   |выручка от продажи продукции        |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |Начислен НДС от реализации          |  165 000  | 90—31 |   68  |
   |телевизоров                         |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |Списана фактическая себестоимость   |  748 889  | 90—21 |   43  |
   |отгруженной продукции               |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |Отражена прибыль от продажи готовой |   76 111  | 90—91 |   99  |
   |продукции (990 000 — 165 000 —      |           |       |       |
   |748 889)                            |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |            Продажа услуг по ремонту бытовой техники            |
   +————————————————————————————————————T———————————T———————T———————+
   |На основании расчетных ведомостей   |   20 000  |  20—2 |   70  |
   |отражены расходы на оплату труда    |           |       |       |
   |работников цеха по ремонту бытовой  |           |       |       |
   |техники                             |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |Начислен ЕСН от суммы заработной    |    7 300  |  20—2 |   69  |
   |платы                               |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |На основании отчетов                |   60 000  |  20—2 |   10  |
   |материально—ответственных лиц       |           |       |       |
   |списана стоимость израсходованных   |           |       |       |
   |на ремонт запчастей и других        |           |       |       |
   |материалов                          |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |Отражена амортизация основных       |   10 000  |  20—2 |   02  |
   |средств цеха                        |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |На основании счетов сторонних       |    8 000  |  20—2 |   60  |
   |организаций отражены расходы на     |           |       |       |
   |содержание цеха (без учета НДС)     |           |       |       |
   |(9600 — 1600)                       |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |Отражен НДС по расходам на          |    1 600  |   19  |   60  |
   |содержание цеха                     |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |На основании бухгалтерской справки  |   10 911  |  20—2 |   26  |
   |в затраты на оказание услуг         |           |       |       |
   |по ремонту бытовой техники включена |           |       |       |
   |соответствующая часть               |           |       |       |
   |общехозяйственных расходов          |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |На основании отчетов кассира        |  155 000  |   50  | 90—12 |
   |отражена выручка от оказания услуг  |           |       |       |
   |населению                           |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |Начислен НДС от реализации услуг    |   25 833  | 90—32 |   68  |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |Списана фактическая себестоимость   |  116 211  | 90—22 |  20—2 |
   |реализованных услуг                 |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |Отражена прибыль от оказания услуг  |   12 956  | 90—92 |   99  |
   |населению по ремонту бытовой техники|           |       |       |
   |(155 000 — 25 833 — 116 211)        |           |       |       |
   L————————————————————————————————————+———————————+———————+————————
   

В рассмотренном примере каждое из подразделений производит один вид продукции (услуг). При производстве нескольких видов продукции (услуг) возникает необходимость в обособленном учете общепроизводственных расходов по каждому подразделению на отдельных субсчетах к счету 25 "Общепроизводственные расходы" с последующим их распределением по видам выпускаемой продукции (оказываемых услуг).

Учет продаж в многопрофильных организациях

при осуществлении разных видов деятельности

одним структурным подразделением

Если разные виды деятельности осуществляются одним структурным подразделением, то для учета продаж по видам деятельности необходимо определить:

- порядок учета выручки по видам деятельности;

- перечень расходов, непосредственно относящихся к тому или иному виду деятельности, и документы, на основании которых можно получить соответствующие данные;

- перечень расходов, которые нельзя отнести к определенному виду деятельности, и базу их распределения.

На методику ведения учета большое влияние оказывают виды деятельности (их отраслевая принадлежность), которые осуществляет данная организация. Определенные сложности возникают при организации учета продаж в производственно-торговых предприятиях.

Как правило, организации-товаропроизводители имеют подразделения, осуществляющие торговую деятельность (магазины, коммерческие центры), в которых продается собственная продукция, излишние и не нужные для организации материальные ценности (сырье, материалы, отходы), а также товары, приобретенные организацией специально для перепродажи.

Бухгалтерский учет движения готовой продукции, товаров, доходов и расходов в подразделениях, осуществляющих торговую деятельность, регламентируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (ред. от 23.04.2002) (далее - Методические указания).

Для учета материально-производственных запасов в таких подразделениях предназначены следующие счета (п.п.219 - 223 Методических указаний):

- счет 43 "Готовая продукция", субсчет "Готовая продукция в неторговой организации". Используется для учета движения готовой продукции, переданной для продажи. Передача готовой продукции из основной деятельности в подразделение, осуществляющее торговую деятельность, отражается как внутреннее перемещение записью:

Д-т сч. 43 "Готовая продукция", субсч. "Готовая продукция в неторговой организации",

К-т сч. 43 "Готовая продукция"

на фактическую себестоимость переданной продукции;

- счет 41 "Товары". Используется для учета излишних и не нужных для организации материальных ценностей (включая отходы), учтенных на счетах учета производственных запасов и внеоборотных активов, переданных для продажи подразделению организации, осуществляющему торговую деятельность. Передача материалов из основной деятельности отражается записью:

Д-т сч. 41 "Товары",

К-т сч. 10 "Материалы"

на фактическую себестоимость (фактические затраты, связанные с приобретением) переданных материалов.

Если материалы в организации учитываются по учетным ценам, то приведенной записью отражается их учетная стоимость, а на сумму отклонений между фактической себестоимостью и учетной стоимостью материалов составляется запись:

Д-т сч. 41 "Товары",

К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Кроме того, на счете 41 "Товары" учитываются товары, приобретенные организацией специально для перепродажи. Приобретение товаров непосредственно подразделением, осуществляющим торговую деятельность, отражается в бухгалтерском учете записями:

Д-т сч. 41 "Товары",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

на стоимость товаров по цене договора (без учета НДС);

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

на сумму налога на добавленную стоимость;

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу", субсч. "Коммерческие расходы по товарам",

К-т сч. 60, 71, 70, 69, 10

на сумму транспортно-заготовительных расходов.

Учет движения товаров и готовой продукции в неторговой организации осуществляется в течение месяца в количественном выражении.

По окончании месяца бухгалтерской службой организации определяется фактическая себестоимость остатка товаров (готовой продукции) на начало месяца (данные берутся из товарного отчета предыдущего месяца) и фактическая себестоимость поступления товаров (готовой продукции) в течение месяца. Данные о фактической себестоимости поступившей в течение месяца в неторговую организацию готовой продукции формируются на основании отчетных калькуляций, журналов выпуска готовой продукции, производственных отчетов и других аналогичных регистров бухгалтерского учета.

Фактическая себестоимость товаров, переданных из подразделений основной деятельности в неторговую организацию, определяется на основании данных ведомостей отпуска материалов (товаров) в производство и на другие цели.

Фактическая себестоимость проданной в течение месяца готовой продукции и товаров и их остатка на конец месяца определяется с помощью дополнительного расчета. При этом первоначально определяются:

- продажная стоимость остатка готовой продукции и товаров на конец месяца (исходя из фактического количества остатка и цены последней продажи или средневзвешенной продажной цены) по каждому наименованию (сорту, типу, размеру и т.п.);

- продажная стоимость проданных товаров и готовой продукции (по данным Ведомости движения готовой продукции и товаров, составляемой материально ответственным лицом в товарном отчете).

Затем рассчитывается коэффициент затрат (Кз) как отношение суммы остатков готовой продукции и товаров на начало месяца и их поступлений в течение месяца по фактической себестоимости к сумме объемов продаж готовой продукции и товаров за месяц и их остатков на конец месяца в продажных ценах (п.246 Методических указаний).

После этого определяется фактическая себестоимость проданных готовой продукции и товаров по формуле:

Сф = П х Кз,

где Сф - фактическая себестоимость готовой продукции и товаров; П - объем продаж готовой продукции и товаров за месяц в продажных ценах; Кз - коэффициент затрат.

Исчисленная себестоимость проданных товаров и готовой продукции списывается в конце месяца записью:

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 43, субсч. "Готовая продукция в неторговой организации", 41 "Товары".

Расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей материальных запасов в неторговых организациях, учитываются на счете 44 "Расходы на продажу".

Расходы на продажу по товарам ежемесячно списываются в полном размере в дебет счета "Продажи":

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 44 "Расходы на продажу".

Если величина транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением (заготовлением) товаров и доставкой их в организацию, составляет значительный удельный вес в общем объеме выручки от продаж товаров (более десяти процентов), то допускается распределение указанных расходов между фактической себестоимостью проданных в данном месяце товаров и их остатком на конец месяца. Сумма расходов, относящаяся к остатку не проданных на конец месяца товаров, остается на счете 44 "Расходы на продажу". Выбор метода распределения расходов на продажу устанавливается организацией и закрепляется в ее учетной политике (п.228 Методических указаний).

Учет продаж по видам деятельности в неторговых организациях должен обеспечить получение информации о величине выручки от продажи готовой продукции, товаров (в том числе приобретенных специально для перепродажи, а также приобретенных в качестве материалов для производства продукции, но впоследствии переданных для продажи), фактической себестоимости проданной готовой продукции, о сумме расходов на продажу готовой продукции и др.

Пример 2. ООО "Интерьер" осуществляет производственную и торговую деятельность. Основной деятельностью является производство мебели, которую организация продает оптом со склада готовой продукции и частично через магазин - структурное подразделение ООО "Интерьер". В магазине также продается мебельная фурнитура, не используемая в производственном процессе, и специально приобретаемая для перепродажи бытовая техника.

В августе 2003 г. были осуществлены расходы:

по основной деятельности (производству мебели):

расходы на оплату труда производственных рабочих - 100 000 руб., единый социальный налог - 36 500 руб., стоимость сырья и материалов - 600 000 руб., общепроизводственные расходы - 300 000 руб.

Принята к учету завершенная производством готовая продукция по фактической себестоимости 950 000 руб.

Готовая продукция была отгружена со склада оптовым покупателям, выручка от продажи составила 828 000 руб., в том числе НДС 138 000 руб., фактическая себестоимость - 520 000 руб., расходы на упаковку - 3000 руб.

Для продажи в магазин была передана продукция по фактической себестоимости 200 000 руб. и мебельная фурнитура по учетной стоимости 40 000 руб. Отклонение фактической стоимости приобретения от учетной стоимости составило 2000 руб.;

по магазину:

в августе приобретены товары, стоимость которых по договору купли-продажи составила 360 000 руб., в том числе НДС 60 000 руб. Транспортные расходы составили 1800 руб., в том числе НДС 300 руб.

Затраты по содержанию магазина составили: оплата труда персонала - 10 000 руб., единый социальный налог - 3650 руб., амортизация основных средств - 3500 руб., расходы на освещение, водоснабжение - 4800 руб., в том числе НДС 800 руб., расходы на упаковку проданной мебели - 500 руб.

По данным товарного отчета за август по состоянию на 1 августа 2003 г. фактическая себестоимость остатков товаров составила 50 000 руб., остатков готовой продукции - 300 000 руб. По состоянию на 1 сентября продажная стоимость остатка товаров составила 350 000 руб., остатка готовой продукции - 620 000 руб.

В августе выручка составила: от продажи товаров - 252 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб, НСП 12 000 руб.), от продажи готовой продукции - 189 000 руб. (в том числе НДС 30 000 руб., НСП 9000 руб.);

общехозяйственные расходы за месяц:

в августе оплата труда управленческого персонала и бухгалтерии составила 15 000 руб., единый социальный налог - 5475 руб., расходы на содержание офиса - 6000 руб., в том числе НДС 1000 руб., амортизация основных средств общехозяйственного назначения - 7000 руб., всего - 32 475 руб.

Учетной политикой ООО "Интерьер" установлено, что списание общехозяйственных расходов производится непосредственно на счет 90 "Продажи" в качестве условно-постоянных расходов, минуя счета учета затрат. Распределение общехозяйственных расходов по видам деятельности осуществляется пропорционально удельному весу выручки (нетто) от реализации по каждому виду деятельности в общей сумме выручки организации в бухгалтерской справке.

Учет продаж по видам деятельности ведется на счетах бухгалтерского учета. Для ведения учета рабочим планом счетов предусмотрены следующие счета: 43-1 "Готовая продукция на складе", 43-2 "Готовая продукция в неторговой организации", 44-1 "Коммерческие расходы по готовой продукции на складе", 44-2 "Коммерческие расходы по готовой продукции в неторговой организации", 44-3 "Коммерческие расходы по товарам", 44-4 "Расходы на продажу, подлежащие распределению", 90-11 "Выручка от продажи готовой продукции со склада", 90-12 "Выручка от продажи готовой продукции в магазине", 90-13 "Выручка от продажи товаров", 90-21 "Себестоимость продаж готовой продукции со склада", 90-22 "Себестоимость продаж готовой продукции в магазине", 90-23 "Себестоимость продаж товаров", 90-31 "НДС от реализации готовой продукции со склада", 90-32 "НДС от реализации готовой продукции в магазине", 90-33 "НДС от реализации товаров", 90-42 "Налог с продаж от реализации готовой продукции в магазине", 90-43 "Налог с продаж от реализации товаров", 90-91 "Прибыль/убыток от продажи готовой продукции со склада", 90-92 "Прибыль/убыток от продажи готовой продукции в магазине", 90-93 "Прибыль/убыток от продажи товаров".

Расходы магазина, не относящиеся непосредственно к продаже готовой продукции или продаже товаров, распределяются пропорционально удельному весу выручки по каждому виду продаж в общей сумме выручки магазина в бухгалтерской справке. Обязательства перед бюджетом по уплате НДС возникают по мере отгрузки продукции, оказания услуг.

В рассматриваемой ситуации доходы и расходы, непосредственно относящиеся к продаже продукции в производственной деятельности, к продаже продукции и продаже товаров в магазине, в течение месяца отражаются по видам продаж на соответствующих счетах, предусмотренных рабочим планом счетов.

Расходы на продажу в магазине, относящиеся одновременно к проданным продукции и товарам, в течение месяца подлежат обособленному учету на счете 44-4 "Расходы на продажу, подлежащие распределению". В конце месяца они распределяются по видам продаж (продажа готовой продукции и продажа товаров) пропорционально выручке.

В августе 2003 г. общая сумма выручки магазина составила 441 000 руб., в том числе:

от продажи готовой продукции - 189 000 руб.,

от продажи товаров - 252 000 руб.

Сумма расходов на продажу составила 21 150 руб. (10 000 + 3650 + 3500 + 4000), в том числе:

включаемая в себестоимость продаж готовой продукции - 9064 руб. (21 150 : 441 000 х 189 000);

включаемая в себестоимость продаж товаров - 12 086 руб. (21 150 : 441 000 х 252 000).

Распределение общехозяйственных расходов осуществляется в конце месяца между тремя видами продаж: продажей готовой продукции со склада, продажей готовой продукции в магазине и продажей товаров. Базой распределения является выручка (нетто) от продаж.

В августе 2003 г. общая сумма выручки организации (без НДС и налога с продаж) составила 1 040 000 руб., в том числе от продажи готовой продукции со склада - 690 000 руб. (828 000 - 138 000); от продажи продукции в магазине - 150 000 руб. (189 000 - 9000 - 30 000); от продажи товаров - 200 000 руб. (252 000 - 12 000 - 40 000).

Сумма общехозяйственных расходов, включаемая в себестоимость продаж готовой продукции со склада, составила 21 546 руб. (32 475 : 1 040 000 х 690 000); готовой продукции в магазине - 4684 руб. (32 475 : 1 040 000 х 150 000); товаров - 6245 руб. (32475 : 1 040 000 х 200 000).

Отражение в учете ООО "Интерьер" расходов, доходов и финансового результата от продаж по производственной деятельности, а также движения товаров и готовой продукции, расходов, доходов и финансового результата от продаж в магазине рассмотрены в табл. 2.

Таблица 2

Отражение операций в учете ООО "Интерьер"

за август 2003 г.

     
   —————————————————————————————————————T———————————T———————————————¬
   |         Содержание операции        |Сумма, руб.|Корреспонденция|
   |                                    |           |     счетов    |
   |                                    |           +———————T———————+
   |                                    |           |  Д—т  |  К—т  |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |   Учет расходов, доходов и финансового результата от продаж    |
   |                по производственной деятельности                |
   +————————————————————————————————————T———————————T———————T———————+
   |На основании расчетных ведомостей   |  100 000  |   20  |   70  |
   |отражены расходы на оплату труда    |           |       |       |
   |производственных рабочих            |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |Начислен ЕСН от суммы заработной    |   36 500  |   20  |   69  |
   |платы                               |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |На основании отчета                 |  600 000  |   20  |   10  |
   |материально—ответственных лиц       |           |       |       |
   |списана стоимость сырья и материалов|           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |Списаны общепроизводственные        |  300 000  |   20  |   25  |
   |расходы, связанные с обслуживанием  |           |       |       |
   |основного производства              |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |Принята к учету завершенная         |  950 000  |  43—1 |   20  |
   |производством готовая продукция по  |           |       |       |
   |фактической себестоимости           |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |Отражена выручка от продажи готовой |  828 000  |   62  | 90—11 |
   |продукции                           |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |Начислен НДС от реализации готовой  |  138 000  | 90—31 |   68  |
   |продукции                           |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |Отражены расходы на упаковку        |    3 000  |  44—1 |   10  |
   |отгруженной готовой продукции       |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |Списана фактическая себестоимость   |  520 000  | 90—21 |  43—1 |
   |отгруженной продукции               |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |Списаны на себестоимость продаж     |    3 000  | 90—21 |  44—1 |
   |коммерческие расходы по отгруженной |           |       |       |
   |готовой продукции                   |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |На основании бухгалтерской справки  |   21 546  | 90—21 |   26  |
   |в себестоимость продаж продукции    |           |       |       |
   |включена соответствующая доля       |           |       |       |
   |общехозяйственных расходов          |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |Отражена прибыль от продажи готовой |  145 454  | 90—91 |   99  |
   |продукции со склада                 |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |  Учет движения товаров и готовой продукции, расходов, доходов  |
   |         и финансового результата от продаж в магазине          |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Учет поступления готовой продукции                              |
   |и товаров:                                                      |
   +————————————————————————————————————T———————————T———————T———————+
   |принята к учету готовая продукция,  |  200 000  |  43—2 |  43—1 |
   |переданная для продажи из основной  |           |       |       |
   |деятельности, по фактической        |           |       |       |
   |себестоимости                       |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |отражена учетная стоимость          |   40 000  |   41  |   10  |
   |полученной из основной деятельности |           |       |       |
   |мебельной фурнитуры                 |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |списана сумма отклонений фактической|    2 000  |   41  |   16  |
   |себестоимости от учетной стоимости  |           |       |       |
   |мебельной фурнитуры                 |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |приняты к учету поступившие от      |  300 000  |   41  |   60  |
   |поставщиков товары по стоимости     |           |       |       |
   |приобретения (без учета НДС)        |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |отражена сумма НДС по поступившим   |   60 000  |   19  |   60  |
   |товарам                             |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |Учет расходов магазина:                                         |
   +————————————————————————————————————T———————————T———————T———————+
   |отражены расходы по доставке товаров|    1 500  |  44—3 |   60  |
   |(без учета НДС) (1800 — 300)        |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |отражен НДС по транспортным расходам|      300  |   19  |   60  |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |списана стоимость материалов,       |      500  |  44—2 |   10  |
   |израсходованных на упаковку         |           |       |       |
   |проданной мебели                    |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |отражены расходы на оплату труда    |   10 000  |  44—4 |   70  |
   |персонала магазина                  |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |начислен ЕСН от суммы заработной    |    3 650  |  44—4 |   69  |
   |платы                               |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |отражена амортизация основных       |    3 500  |  44—4 |   02  |
   |средств магазина                    |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |на основании счетов сторонних       |    4 000  |  44—4 |   60  |
   |организаций отражены расходы на     |           |       |       |
   |освещение и водоснабжение магазина  |           |       |       |
   |(без учета НДС)                     |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |отражен НДС по расходам на          |      800  |   19  |   60  |
   |содержание магазина                 |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |Учет продажи готовой продукции                                  |
   |в магазине:                                                     |
   +————————————————————————————————————T———————————T———————T———————+
   |на основании товарного отчета       |  189 000  |   50  | 90—12 |
   |отражена выручка от продаж готовой  |           |       |       |
   |продукции (мебели) населению        |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |начислен налог с продаж от          |    9 000  | 90—42 |   68  |
   |реализации мебели                   |           |       |       |
   |(189 000 х 5 : 105)                 |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |начислен НДС от реализации мебели   |   30 000  | 90—32 |   68  |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |на основании бухгалтерской справки  |           |       |       |
   |косвенные расходы на продажу        |           |       |       |
   |в соответствующей сумме включены    |           |       |       |
   |в коммерческие расходы по готовой   |           |       |       |
   |продукции                           |    9 064  |  44—2 |  44—4 |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |списаны расходы, связанные          |    9 564  | 90—22 |  44—2 |
   |с продажей мебели                   |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |на основании бухгалтерской справки  |    4 684  | 90—22 |   26  |
   |в себестоимость продаж готовой      |           |       |       |
   |продукции включена соответствующая  |           |       |       |
   |часть общехозяйственных расходов    |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |на основании бухгалтерской справки  |  116 802  | 90—22 |  43—2 |
   |списана фактическая себестоимость   |           |       |       |
   |проданной мебели <*>                |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |отражена прибыль от продажи мебели  |   18 950  | 90—92 |   99  |
   |(189 000 — 9000 — 30 000 — 9564 —   |           |       |       |
   |4684 — 116 802)                     |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |Учет продажи товаров в магазине:                                |
   +————————————————————————————————————T———————————T———————T———————+
   |на основании товарного отчета       |  252 000  |   50  | 90—13 |
   |отражена выручка от продажи товаров |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |начислен налог с продаж от          |   12 000  | 90—43 |   68  |
   |реализации товаров                  |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |начислен НДС от реализации товаров  |   40 000  | 90—33 |   68  |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |на основании бухгалтерской справки  |   12 086  |  44—3 |  44—4 |
   |косвенные расходы на продажу        |           |       |       |
   |в соответствующей сумме включены    |           |       |       |
   |в коммерческие расходы по продаже   |           |       |       |
   |товаров                             |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |списаны расходы, связанные          |   13 586  | 90—23 |  44—3 |
   |с продажей товаров                  |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |на основании бухгалтерской справки  |    6 245  | 90—23 |   26  |
   |в себестоимость продаж товаров      |           |       |       |
   |включена соответствующая часть      |           |       |       |
   |общехозяйственных расходов          |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |на основании бухгалтерской справки  |  164 052  | 90—23 |   41  |
   |списана фактическая себестоимость   |           |       |       |
   |проданных товаров <**>              |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |отражена прибыль от продажи товаров |  164 052  | 90—93 |   41  |
   L————————————————————————————————————+———————————+———————+————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Расчет фактической себестоимости проданной в магазине готовой продукции (мебели) осуществляется в следующем порядке:

1. Фактическая себестоимость остатка готовой продукции (мебели) на 01.08.2003 - 300 000 руб.

2. Фактическая себестоимость готовой продукции, поступившей из основной деятельности за август - 200 000 руб.

3. Итого фактическая себестоимость готовой продукции (стр. 1 + стр. 2) - 500 000 руб.

4. Выручка от продажи готовой продукции за месяц - 189 000 руб.

5. Остаток готовой продукции в продажных ценах на 01.09.2003 - 620 000 руб.

6. Итого готовая продукция в продажных ценах (стр. 4 + стр. 5) - 809 000 руб.

7. Коэффициент затрат (стр. 3 : стр. 6) - 0,618.

8. Фактическая себестоимость проданной продукции (стр. 4 х стр. 7) - 116 802 руб.

<**> Расчет фактической себестоимости проданных товаров осуществляется следующим образом:

1. Фактическая себестоимость остатка товаров на 01.08.2003 - 50 000 руб.

2. Фактическая себестоимость мебельной фурнитуры, поступившей из основной деятельности за август - 42 000 руб.

3. Фактическая себестоимость приобретенных в августе товаров - 300 000 руб.

4. Итого фактическая себестоимость товаров (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3) - 392 000 руб.

5. Выручка от продажи товаров за месяц - 252 000 руб.

6. Остаток товаров в продажных ценах на 01.09.2003 - 350 000 руб.

7. Итого товары в продажных ценах (стр. 5 + стр. 6) - 602 000 руб.

8. Коэффициент затрат (стр. 4 : стр. 7) - 0,651.

9. Фактическая себестоимость проданных товаров (стр. 5 х стр. 8) - 164 052 руб.

Л.И.Малявкина

Аудиторская фирма "УКАП"

г. Орел

Подписано в печать

14.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——