"Библиотека журнала "Главбух", 2003

РАСХОДЫ, ВОЗМЕЩАЕМЫЕ ФОНДОМ СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

А.В.Федотов

ВВЕДЕНИЕ

У каждого вида пособия (по беременности и родам, временной нетрудоспособности, уходу за ребенком...) свои особенности. Их должен знать и учитывать бухгалтер. Иначе несложный, в общем-то, процесс выплаты пособий обернется рутиной, занимающей много времени.

Сэкономить силы и время можно лишь обладая информацией, необходимой для правильного исчисления и выплаты пособий. Все это есть в книге. Автор детально рассмотрел и порядок исчисления различных пособий, и важные нюансы, влияющие на их размер и выплату. Внимание уделено как довольно нестандартным ситуациям, например, с какой суммы исчислять пособие, если зарплата сотрудника повысилась в период его болезни, так и общим для всех бухгалтеров вопросам. Известно, что размер пособия по болезни зависит от трудового стажа сотрудника и его фактического заработка. Но как этот заработок определить, какие выплаты принимать во внимание и за какой период брать доходы работника?..

С пособиями по беременности и родам, казалось бы, все ясно - правила исчисления довольно просты и четко изложены в законодательстве. Однако и они вызывают вопросы. Например, женщине, вставшей на учет в медучреждении на раннем сроке беременности, полагается единовременная выплата. Как ее правильно рассчитать? А работник, воспитывающий ребенка-инвалида, имеет право не только на дополнительные выходные дни, но и на их оплату. Каков размер этой суммы?..

На эти и другие вопросы, касающиеся пособий, вы получите ответы, прочитав книгу. В том числе есть и рекомендации "технического характера" - о том, как действовать, если на предприятии произошел несчастный случай и пострадали работники, как провести расследование такого случая, документально оформить эти обстоятельства, начислить и выплатить пособие - компенсацию за причиненный вред... Словом, книга вполне может стать вашим незаменимым помощником.

1. ЧТО ПРЕДСТАВЛЯЕТ СОБОЙ СИСТЕМА СОЦСТРАХОВАНИЯ?

РЕГИСТРАЦИЯ В ФСС РФ

1.1. Как возникло социальное страхование

и для чего оно нужно

2 июня 1903 г. императором Николаем II в Российской империи были введены Правила о вознаграждении потерпевших вследствие несчастных случаев рабочих и служащих, а равно членов их семейств в предприятиях фабрично-заводской, горной и горно-заводской промышленности. Этот день считается официальной датой рождения государственного социального страхования в России.

Первое послереволюционное положение о социальном обеспечении трудящихся было принято в 1918 г. Оно гарантировало обеспечение всех наемных работников независимо от характера труда пособиями при временной утрате заработка в связи с болезнью, беременностью и родами, увечьем. С 1922 г. выплата пособий была передана непосредственно предприятиям в счет страховых взносов.

В 1929 г. государственное социальное страхование обрело единый бюджет. А с 1931 г. за счет средств государственного социального страхования начато финансирование санаторно-курортного лечения и отдыха в специализированных учреждениях (санаториях, пансионатах, домах отдыха), а также финансирование детских оздоровительных лагерей.

С 1933 г. социальное страхование перешло под управление профсоюзов.

1 января 1991 г. в соответствии с Постановлением Совмина РСФСР и ФНПР от 25 декабря 1990 г. N 600 "О совершенствовании управления и порядка финансирования расходов на социальное страхование трудящихся в РСФСР" был создан Фонд социального страхования РСФСР (далее - фонд). В настоящее время в соответствии с п.1 Указа Президента РФ от 7 августа 1992 г. N 822 (далее - Указ N 822) фонд является самостоятельным государственным финансово-кредитным учреждением. Денежные средства фонда не входят в состав бюджетов РФ, других фондов и изъятию не подлежат. Управление фондом осуществляется Правительством РФ.

В настоящее время фонд осуществляет свою деятельность в соответствии с Положением о Фонде социального страхования РФ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. N 101 (далее - Постановление N 101), и состоит из:

- региональных отделений;

- центральных отраслевых отделений;

- филиалов отделений.

В соответствии с п.1 ст.13 Федерального закона от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) управление системой обязательного социального страхования осуществляется Правительством РФ в соответствии с Конституцией Российской Федерации.

Ныне фонд представляет собой специализированную структуру, обеспечивающую функционирование всей многоуровневой системы государственного социального страхования.

Средства Фонда социального страхования образуются за счет:

- страховых взносов работодателей (администрации предприятий, организаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности);

- страховых взносов граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью и обязанных уплачивать взносы на социальное страхование в соответствии с законодательством;

- страховых взносов граждан, осуществляющих трудовую деятельность на иных условиях и имеющих право на обеспечение по государственному социальному страхованию, установленному для работников, при условии уплаты ими страховых взносов в фонд;

- доходов от инвестирования части временно свободных средств фонда в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады. Помещение этих средств фонда в банковские вклады производится в пределах средств, предусмотренных в бюджете фонда на соответствующий период;

- добровольных взносов граждан и юридических лиц; поступления иных финансовых средств, не запрещенных законодательством;

- ассигнований из федерального бюджета на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот (пособий и компенсаций) лицам, пострадавшим вследствие чернобыльской катастрофы или радиационных аварий на других атомных объектах гражданского или военного назначения и их последствий, а также в других установленных законом случаях;

- прочих поступлений (например, возмещаемых страхователем расходов, не принятых к зачету в счет страховых взносов, и не принятых расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания).

Фонд финансирует выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка и ежемесячного пособия до достижения ребенком возраста полутора лет, а также пособия на погребение умерших.

Кроме того, фонд финансирует санаторно-курортное обслуживание работающих и членов их семей, детскую летнюю оздоровительную кампанию. В настоящее время на рассмотрении в Государственной Думе находится проект федерального закона "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством и на случай смерти", который направлен на совершенствование системы социального обеспечения граждан.

В 2000 г. Фонд социального страхования начал выплаты по возмещению вреда пострадавшим на производстве в рамках обеспечения нового вида страхования, введенного Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).

Отделения фонда созданы на территориях всех субъектов Российской Федерации. С 1 января 2001 г. тариф страхового взноса в фонд составляет 4 процента от фонда оплаты труда и является составной частью единого социального налога.

1.2. Порядок регистрации в фонде

В п.2 ст.12 Закона N 165-ФЗ сказано: страхователь должен встать на учет (зарегистрироваться) в исполнительном органе Фонда социального страхования. Напомним: страхователи - это организации и граждане, которые обязаны уплачивать страховые взносы по обязательному страхованию. Порядок регистрации страхователей в фонде (далее - Порядок регистрации) утвержден Постановлением ФСС РФ от 4 декабря 2000 г. N 119.

Зарегистрироваться в фонде надо в десятидневный срок начиная со дня государственной регистрации. Кроме того, встать на учет необходимо и по местонахождению обособленных структурных подразделений. На это отводится месяц с момента создания филиала или представительства (пп.1.5 п.1 Порядка регистрации).

Напомним: обособленным структурным подразделением организации считается любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более месяца (ст.11 Налогового кодекса РФ).

Кстати, обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, отражен или нет факт его создания в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации. Кроме того, обособленное подразделение признается таковым независимо от тех полномочий, которыми оно наделяется головной организацией.

Обратите внимание: налоговое законодательство не содержит определения рабочего места. Согласно Налоговому кодексу РФ в такой ситуации следует воспользоваться другим актом законодательства. Федеральный закон от 17 июля 1999 г. N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" говорит: рабочим считается место, где работник должен находиться в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Согласно указанному Закону и Трудовому кодексу РФ работником является лицо, состоящее с работодателем в трудовых отношениях.

Таким образом, признаками обособленного подразделения являются:

- территориальная обособленность, то есть расположение подразделения отдельно от головной организации;

- наличие стационарных рабочих мест, созданных на срок более одного месяца;

- ведение организацией деятельности через обособленное подразделение.

Физическое лицо, признаваемое в соответствии с Законом N 165-ФЗ страхователем, обязано встать на учет в отделении фонда также в десятидневный срок со дня, когда с первым наемным работником заключен трудовой контракт либо договор гражданско-правового характера (пп.1.6 п.1 Порядка регистрации). Регистрация физических лиц производится только на срок действия трудового или гражданско-правового договора. Если эти договоры продлеваются или заключаются на новый срок, регистрация физического лица также пролонгируется. Чтобы встать на учет в качестве страхователя, работодатель обязан оформить соответствующее заявление. Формы заявлений приведены в Приложениях к Порядку регистрации:

- Заявление о регистрации в качестве страхователя юридического лица по местонахождению - в Приложении N 1;

- Заявление о регистрации в качестве страхователя юридического лица по местонахождению обособленного подразделения - в Приложении N 2;

- Заявление о регистрации в качестве страхователя физического лица - в Приложении N 3.

Вместе с заявлением организация также должна представить:

- копию свидетельства о государственной регистрации юридического лица;

- копии учредительных документов юридического лица и иных документов, подтверждающих его создание;

- копию информационного письма органов статистики о присвоении классификационных кодов и признаков;

- копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

- справку из банка о банковских счетах, если на момент регистрации страхователем такие счета открыты.

В случае регистрации по местонахождению обособленного подразделения помимо перечисленных документов юридическое лицо дополнительно должно представить:

- копию распоряжения (приказа, протокола) о создании обособленного подразделения;

- копию положения об обособленном подразделении (филиале или представительстве);

- доверенность, выданную юридическим лицом руководителю обособленного подразделения;

- документы, подтверждающие обязанность обособленного подразделения исполнять обязанности юридического лица по уплате налогов и сборов по местонахождению обособленного подразделения;

- копию уведомления о постановке на учет в налоговом органе по местонахождению обособленного подразделения;

- копию страхового свидетельства юридического лица, выданного исполнительным органом Фонда социального страхования по местонахождению юридического лица;

- справку из банка об открытии юридическому лицу или обособленному подразделению банковского счета, если такой счет на момент регистрации открыт.

Физические лица, признаваемые страхователями, вместе с заявлением предъявляют паспорт, а также:

- копию свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность без образования юридического лица;

- копию лицензии на осуществление соответствующего вида деятельности (для частных нотариусов, частных охранников, частных детективов);

- копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

- копии трудовых договоров (контрактов), гражданско-правовых договоров;

- справку из банка о наличии банковского счета, если такой счет открыт на момент регистрации физического лица.

Копии документов должны быть заверены нотариально или работником исполнительного органа фонда (при предъявлении ему оригиналов указанных документов).

В течение пяти дней с момента подачи заявления и вышеперечисленных документов отделение фонда выдает страхователю свидетельство установленной формы согласно Приложениям к Порядку регистрации:

- для юридического лица при регистрации по местонахождению - согласно Приложению N 4;

- для физического лица - согласно Приложению N 6.

Свидетельство выписывается в двух экземплярах. Один экземпляр передается страхователю, второй остается в фонде.

Если юридическое лицо регистрируется по местонахождению обособленного подразделения, ему в пятидневный срок выдается соответствующее уведомление. Форма его приведена в Приложении N 5 к Порядку регистрации.

Уведомление оформляется в трех экземплярах. Первый экземпляр остается у страхователя, второй предназначен для исполнительного органа фонда, в котором зарегистрировано обособленное подразделение, третий - для исполнительного органа фонда, в котором зарегистрировано юридическое лицо.

Если юридическое лицо меняет свое местонахождение или местонахождение своего обособленного подразделения, а физическое лицо - место жительства, то в течение месяца со дня таких изменений они должны зарегистрироваться в исполнительном органе Фонда социального страхования по новому местонахождению или месту жительства.

При первой регистрации страхователю присваивается регистрационный номер, который в дальнейшем не меняется. Этот номер указывается в страховом свидетельстве. При регистрации обособленного подразделения к регистрационному номеру страхователя добавляется код обособленного подразделения. Таким образом, регистрационный номер страхователя является уникальным.

Для каждого страхователя фонд определяет размер страхового тарифа по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Он зависит от класса профессионального риска отрасли (подотрасли), к которой относится основная деятельность страхователя (обособленного подразделения).

Фонд выдает страхователю специальное уведомление, в котором указывает основной вид деятельности (код по ОКОНХ) страхователя, класс профессионального риска, страховой тариф, скидки и надбавки к страховому тарифу, размер страховых взносов. Форма уведомления приведена в Приложении N 9 к Порядку регистрации.

Если размер страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в последующем изменяется, то исполнительный орган фонда направляет страхователю новое уведомление с указанием даты изменения размера страховых взносов.

Как известно, с 1 января 2003 г. действует Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (далее - Закон N 190-ФЗ).

В Законе N 190-ФЗ сказано, что работодатели, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход либо перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны взять на себя часть расходов по оплате пособий по больничным листам.

Однако Законом N 190-ФЗ установлен альтернативный порядок выплаты пособий. Он предусматривает 100-процентное возмещение фондом расходов работодателя на государственное социальное страхование. Для этого необходимо, чтобы работодатель в добровольном порядке уплачивал взносы на социальное страхование. То есть необходимо зарегистрироваться в фонде в качестве страхователя, добровольно уплачивающего страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности. Разберемся, как это сделать.

Регистрация работодателей в качестве страхователей, добровольно уплачивающих страховые взносы, осуществляется в порядке, самостоятельно определяемом региональным отделением ФСС. Это установлено п.3 Правил добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 5 марта 2003 г. N 144 (далее - Правила добровольной уплаты взносов).

Для регистрации в качестве страхователя работодатель должен представить в отделение фонда заявление об обязательстве добровольно уплачивать страховые взносы. Примерная форма такого заявления содержится в Приложении N 1 к Письму ФСС РФ от 24 марта 2003 г. N 02-10/05-1795 "О реализации Постановления Правительства РФ от 5 марта 2003 г. N 144" (далее - Письмо ФСС РФ N 02-10/05-1795).

Как известно, предприниматели не уплачивают в фонд страховые взносы в составе ЕСН. Поэтому они не получают и обеспечения по государственному социальному страхованию. Однако Законом N 190-ФЗ предусмотрена возможность добровольной уплаты взносов на социальное страхование. В этом случае эти лица приобретают право на пособия по обязательному социальному страхованию. Так сказано в ст.2 Закона N 190-ФЗ. Здесь также отмечено, что предприниматели получают такое право при условии уплаты ими страховых взносов в ФСС в течение шести месяцев подряд.

Лица, уплачивающие страховые взносы за себя, регистрируются в отделении ФСС в качестве страхователей в соответствии с Порядком регистрации, с учетом особенностей, связанных с применением Правил добровольной уплаты взносов. Так сказано в Письме ФСС РФ N 02-10/05-1795. Они представляют в фонд по месту жительства заявление, где указывают, что будут добровольно уплачивать взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Одновременно с заявлением представляются паспорт, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, а также документ (копия документа), подтверждающий занятие соответствующим видом деятельности (индивидуальной предпринимательской деятельностью, адвокатской деятельностью, частной практикой).

При этом страхователю, уплачивающему взносы за себя, присваивается регистрационный номер. Если физическое лицо ранее было зарегистрировано в качестве страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и государственному социальному страхованию в соответствии с Порядком регистрации и имеет регистрационный номер, то дополнительный номер такому страхователю не присваивается.

Указанным лицам выдается уведомление о регистрации в качестве страхователя, добровольно вступившего в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (примерная форма приводится в Приложении N 2 к Письму ФСС РФ N 02-10/05-1795).

2. РАСЧЕТЫ С ФСС ПО ЕСН И ВЗНОСАМ

НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ

Работодатели обязаны своевременно и в надлежащем размере уплачивать страховые взносы в фонд. Кроме того, вести учет начислений страховых взносов и представлять в фонд соответствующую отчетность, а также выплачивать работникам из средств фонда пособия при наступлении страхового случая. Об этом сказано в ст.12 Закона N 165-ФЗ.

2.1. Взносы, уплачиваемые в составе ЕСН

Страховые взносы по государственному социальному страхованию работодатели уплачивают в составе единого социального налога (ЕСН).

Порядок исчисления и уплаты ЕСН установлен гл.24 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщиками ЕСН являются как юридические, так и физические лица, если они производят выплаты физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями (п.1 ст.235 Налогового кодекса РФ). Причем объект налогообложения возникает, если налогоплательщик начисляет такие выплаты за выполнение работ, оказание услуг по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, а также по авторским договорам (п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со ст.237 Налогового кодекса РФ налоговая база по ЕСН определяется исходя из суммы произведенных выплат ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Следовательно, и сам налог рассчитывается ежемесячно. А налоговым периодом по ЕСН является календарный год (ст.240 Налогового кодекса РФ).

Статьей 241 Налогового кодекса РФ для исчисления ЕСН предусмотрена регрессивная шкала ставок. Страховые взносы в Фонд социального страхования исчисляются с сумм произведенных физическим лицам выплат по следующей шкале ставок.

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |   Налоговая база на каждого   |Ставка страхового взноса в Фонд |
   |     отдельного работника      |    социального страхования     |
   |  нарастающим итогом с начала  |                                |
   |             года              |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |До 100 000 руб.                |4%                              |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |От 100 001 до 300 000 руб.     |4000 руб. + 2,2% от суммы,      |
   |                               |превышающей 100 000 руб.        |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |От 300 001 до 600 000 руб.     |8400 руб. + 1,1% от суммы,      |
   |                               |превышающей 300 000 руб.        |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Свыше 600 000 руб.             |11 700 руб.                     |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

Статья 241 Налогового кодекса РФ устанавливает специальные налоговые ставки для работодателей, являющихся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |   Налоговая база на каждого   |Ставка страхового взноса в Фонд |
   |     отдельного работника      |    социального страхования     |
   |  нарастающим итогом с начала  |                                |
   |             года              |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |До 100 000 руб.                |2,9%                            |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |От 100 001 до 300 000 руб.     |2900 руб. + 2,2% от суммы,      |
   |                               |превышающей 100 000 руб.        |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |От 300 001 до 600 000 руб.     |7300 руб. + 1,1% от суммы,      |
   |                               |превышающей 300 000 руб.        |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Свыше 600 000 руб.             |10 600 руб.                     |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

Для того чтобы определить, относится ли организация к сельскохозяйственной, следует заглянуть в Федеральный закон от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (далее - Закон N 193-ФЗ). Об этом сказано в п.23 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (далее - Методические рекомендации по ЕСН), утвержденных Приказом МНС России от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344.

Согласно ст.1 Закона N 193-ФЗ, сельскохозяйственными товаропроизводителями считаются организации, которые производят сельскохозяйственную продукцию. При этом доля такой продукции в стоимостном выражении должна составлять более 50 процентов общего объема производимой продукции. Что касается рыболовецких артелей (колхозов), то для них доля производства рыбной продукции и объема вылова водных биоресурсов должна быть в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции.

Таким образом, к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся лица, основными видами экономической деятельности которых согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93) являются сельское хозяйство и рыболовство и которые занимаются производством и сбытом либо производством, переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции (полный производственный цикл).

Организации, занимающиеся только переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции (например, молокозаводы, мясокомбинаты, хлебокомбинаты), не относятся к сельскохозяйственным товаропроизводителям. То есть они должны применять общеустановленные ставки ЕСН.

Определяя объем производимой продукции, применяют цены, по которым сельскохозяйственные товаропроизводители ее реализуют. При этом удельный вес сельскохозяйственной продукции для организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной (рыбной) продукции, определяется в стоимостном выражении в процентах от общего объема выручки, полученной по всем видам деятельности, ежемесячно нарастающим итогом. Например: для определения размера ставки налога за март 2003 г. удельный вес сельскохозяйственной продукции в общем объеме произведенной продукции определяется по результатам работы за I квартал 2003 г. Кроме того, относя продукцию к сельскохозяйственной, следует руководствоваться Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93.

Обратите внимание: налогоплательщиками по ЕСН признаются организации. Следовательно, если организация (включая ее обособленные подразделения) не является сельскохозяйственным товаропроизводителем, то для обособленного подразделения, занимающегося производством такой продукции, пониженные ставки налога применены быть не могут. И наоборот. Если организация (включая ее обособленные подразделения) признается сельскохозяйственным товаропроизводителем, то она вправе применять пониженные ставки и в отношении обособленных подразделений, не занимающихся производством сельскохозяйственной продукции.

Теперь давайте разберемся, каким образом применяется регрессивная шкала налоговых ставок. Отметим, что ее вправе применить любая организация, включая и сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Если какому-либо работнику в течение года будет выплачено более 100 000 руб., то на его заработную плату организация может начислять ЕСН по пониженным ставкам, то есть применять так называемую регрессивную шкалу. Но для этого надо, чтобы выплаты на каждого работника в среднем составляли не меньше 2500 руб. в месяц.

Расчет средней заработной платы одного работника производится так. Суммы, начисленные каждому работнику с начала года, складывают. Полученную величину делят на общее количество сотрудников и на число отработанных месяцев. Обратите внимание: из расчета нужно исключить самых высокооплачиваемых сотрудников. Если в вашей организации работает больше 30 человек, то в расчет не включаются 10 процентов самых высокооплачиваемых сотрудников и их заработная плата. Если же коллектив вашего предприятия 30 человек или меньше, то из расчета нужно убрать 30 процентов самых высокооплачиваемых работников и их заработок. Такой порядок установлен п.2 ст.241 Налогового кодекса РФ.

Предположим, у вас получилось, что в среднем каждый работник получает 3000 руб. в месяц. Следовательно, вы имеете право применять регрессивную шкалу. Если же средний заработок на вашем предприятии составил меньше 2500 руб. в месяц, то применять регрессивную шкалу вы не можете. Причем это касается даже выплат тем сотрудникам, которые получили доход выше 100 000 руб.

Кстати, если на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН за январь величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо составляла менее 2500 руб., то налогоплательщик не сможет воспользоваться регрессивной шкалой по ЕСН в течение всего календарного года. Обратите внимание: расчет среднего заработка нужно производить ежемесячно.

Если организация была создана в течение календарного года, она также имеет право воспользоваться регрессивной шкалой ЕСН. При этом величина налоговой базы, накопленная в среднем на одного работника, делится на количество месяцев, прошедших с начала хозяйственной деятельности. Такой вывод следует из п.2 ст.55 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что если организация была создана не в начале календарного года, то первым налоговым периодом для нее будет период времени со дня ее создания (со дня государственной регистрации) до конца данного года.

Согласно п.2 ст.241 Налогового кодекса РФ, при расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, установленном Госкомстатом России. Напомним: с 4 августа 2003 г. средняя численность работников определяется в соответствии с Порядком заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах государственного статистического наблюдения, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 4 августа 2003 г. N 72 (далее - Порядок).

Согласно разд.II Порядка, средняя численность работников организации за какой-либо период (месяц, квартал, с начала года) включает:

- среднесписочную численность работников;

- среднюю численность внешних совместителей;

- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Средняя численность работников показывается в целых единицах.

В п.2 ст.241 Налогового кодекса РФ уточнено, что в среднюю численность включаются все работники, с зарплаты которых ЕСН уплачивается в федеральный бюджет. Это объясняется тем, что налоговые базы, с которых уплачивается ЕСН в федеральный бюджет и в фонд, различаются.

Так, в налоговую базу для исчисления ЕСН, подлежащего уплате в фонд, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера и по авторским договорам. Следовательно, если работник трудится по гражданско-правовому договору, то он не будет учитываться при расчете суммы ЕСН, подлежащего уплате в ФСС РФ. Однако будет участвовать в расчете средней численности работников при определении права на использование регрессивной шкалы по ЕСН.

Пример. В ООО "Издат-Центр" в I квартале 2003 г. по трудовым договорам работали восемь человек. Из них два человека - Митрофанова И.П. и Павлова Ж.О. - являются внешними совместителями.

При этом Митрофанова работала по 4 часа в день: в январе - 10 дней, в феврале - 10 дней, в марте - 10 дней. Павлова же трудилась все рабочие дни по календарю пятидневной рабочей недели по 4 часа в день: в январе - 20 дней, в феврале - 19 дней, в марте - 20 дней.

Кроме того, ООО "Издат-Центр" заключило договоры гражданско-правового характера с тремя работниками на оказание услуг сроком на два месяца (с 1 января по 28 февраля 2003 г.). По этим договорам ежемесячно каждому исполнителю было выплачено 2000 руб.

В феврале 2003 г. ООО "Издат-Центр" заключило авторский договор с гражданином, который не работает в данной организации. В феврале автор передал рукопись и получил за это авторское вознаграждение в размере 30 000 руб.

Выплаты работникам ООО "Издат-Центр" в I квартале 2003 г. составили:

     
   ———————————————T——————————————————————————————————————————————————¬
   |  Физические  |             Начислено выплат, руб.               |
   |лица, в пользу+———————T————————T———————T————————T———————T————————+
   |   которых    | январь|с начала|февраль|с начала|  март |с начала|
   |  начислены   |       |  года  |       |  года  |       |  года  |
   |   выплаты    |       |        |       |        |       |        |
   +——————————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+
   |       1      |   2   |    3   |   4   |    5   |   6   |    7   |
   +——————————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+
   |            По трудовым договорам штатным работникам             |
   +——————————————T———————T————————T———————T————————T———————T————————+
   |Бухаров       |  8 000|   8 000| 10 000|  18 000| 10 000|  28 000|
   |Махаева       | 10 000|  10 000| 10 000|  20 000| 10 000|  30 000|
   |Паршин        | 20 000|  20 000| 20 000|  40 000| 20 000|  60 000|
   |Худякова      |  9 000|   9 000| 10 000|  19 000| 10 000|  29 000|
   |Чистых        | 15 000|  15 000| 15 000|  30 000| 15 000|  45 000|
   |Чуйкина       | 35 000|  35 000| 35 000|  70 000| 35 000| 105 000|
   +——————————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+
   |          По трудовым договорам внешним совместителям            |
   +——————————————T———————T————————T———————T————————T———————T————————+
   |Митрофанова   |  4 000|   4 000|  5 000|   9 000|  5 000|  14 000|
   |Павлова       |  1 500|   1 500|  1 500|   3 000|  1 500|   4 500|
   +——————————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+
   |          По договорам гражданско—правового характера            |
   +——————————————T———————T————————T———————T————————T———————T————————+
   |Корабельщикова|  2 000|   2 000|  2 000|   4 000|   —   |   4 000|
   |Олухова       |  2 000|   2 000|  2 000|   4 000|   —   |   4 000|
   |Перфильева    |  2 000|   2 000|  2 000|   4 000|   —   |   4 000|
   +——————————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+
   |                     По авторскому договору                      |
   +——————————————T———————T————————T———————T————————T———————T————————+
   |Федотов       |   —   |    —   | 30 000|  30 000|   —   |  30 000|
   |Итого         |108 500| 108 500|142 500| 251 000|106 500| 357 500|
   L——————————————+———————+————————+———————+————————+———————+—————————
   

Рассчитаем среднюю численность работников. Согласно п.5.1 Порядка, среднесписочная численность работников за месяц исчисляется так: складывается численность штатных работников за каждый календарный день месяца, то есть с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля - по 28-е или 29-е число), включая праздничные и выходные дни. Полученный результат делится на число календарных дней месяца.

Среднесписочная численность работников составила:

- в январе - 6 человек (6 чел. x 31 дн. : 31 дн.);

- в феврале - 6 человек (6 чел. x 28 дн. : 28 дн.);

- в марте - 6 человек (6 чел. x 28 дн. : 28 дн.).

Сотрудники, работающие в соответствии с трудовым договором неполный день, при расчете среднесписочной численности работников учитываются пропорционально времени, которое они отработали. При этом сначала определяется общее количество человеко-дней, отработанных этими работниками. Для этого общее число отработанных человеко-часов в отчетном месяце делится на продолжительность рабочего дня: на 8 часов (при пятидневной рабочей неделе) или на 6,67 часа (при шестидневной рабочей неделе). Далее рассчитывают среднюю численность не полностью занятых работников за отчетный месяц в пересчете на полную занятость. Делается это путем деления отработанных человеко-дней на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце. При этом за дни болезни, отпуска, неявок (приходящиеся на рабочие дни по календарю) в число отработанных человеко-часов условно включаются часы по предыдущему рабочему дню (в отличие от методологии, принятой для учета количества отработанных человеко-часов).

Таким образом, средняя численность внешних совместителей ООО "Издат-Центр" составит:

- в январе - 0,75 человека ((10 дн. x 4 ч + 20 дн. x 4 ч) : 8 ч : 20 дн.);

- в феврале - 0,76 человека ((10 дн. x 4 ч + 19 дн. x 4 ч) : 8 ч : 19 дн.);

- в марте - 0,75 человека ((10 дн. x 4 ч + 20 дн. x 4 ч) : 8 ч : 20 дн.).

Согласно п.7 Порядка, работники, выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера, учитываются за каждый календарный день как целые единицы в течение всего срока действия этого договора. В выходные или праздничные дни принимается численность работников за предшествующий рабочий день.

Средняя численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера в ООО "Издат-Центр", равна:

- в январе - 3 человека (3 чел. x 31 дн. : 31 дн.);

- в феврале - 3 человека (3 чел. x 28 дн. : 28 дн.).

Отметим, что работники, выполнявшие работы по авторским договорам, в средней численности работников не учитываются. Поэтому вознаграждения, выплаченные авторам, не включаются в расчет условия для применения регрессивной шкалы.

Согласно п.п.5.7 и 7 Порядка, среднесписочная численность работников за период с начала года по отчетный месяц включительно определяется так: среднесписочная численность работников за все эти месяцы суммируется и полученная сумма делится на число месяцев. Аналогично определяется средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера.

Таким образом, средняя численность работников ООО "Издат-Центр" в I квартале 2003 г. составит:

- в январе - 10 человек (6 + 0,75 + 3);

- в феврале - 10 человек (6 + 0,76 + 3), за январь - февраль: 10 человек ((10 чел. + 10 чел.) : 2 мес.);

- в марте - 7 человек (6 + 0,75), за январь - март - 9 человек ((10 чел. + 10 чел. + 7 чел.) : 3 мес.).

Как уже отмечалось, организации с численностью работников до 30 человек (включительно) не учитывают выплаты в пользу 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Численность 30 процентов таких работников в ООО "Издат-Центр" составляет:

- за январь 2003 г. - 3 человека (10 чел. x 30%) - Паршин, Чуйкина и Чистых;

- за январь - февраль 2003 г. - 3 человека (10 чел. x 30%) - Паршин, Чуйкина и Чистых;

- за январь - март 2003 г. - 3 человека (9 чел. x 30%) - Паршин, Чуйкина и Чистых.

Соответственно средняя численность работников без этих 30 процентов равна:

- за январь 2003 г. - 7 человек (10 - 3);

- за январь - февраль 2003 г. - 7 человек (10 - 3);

- за январь - март 2003 г. - 6 человек (9 - 3).

Налоговая база по ЕСН, подлежащему уплате в федеральный бюджет (без учета вознаграждения по авторским договорам), составляет:

- за январь 2003 г. - 108 500 руб.;

- за январь - февраль 2003 г. - 221 000 руб. (251 000 - 30 000);

- за январь - март 2003 г. - 327 500 руб. (357 500 - 30 000).

В пользу 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы (Паршин, Чуйкина и Чистых), выплачено:

- за январь 2003 г. - 70 000 руб. (20 000 + 35 000 + 15 000);

- за январь - февраль 2003 г. - 140 000 руб. (40 000 + 70 000 + 30 000);

- за январь - март 2003 г. - 210 000 руб. (60 000 + 105 000 + 45 000).

Эти суммы нужно отнять. Тогда налоговая база составит:

- за январь 2003 г. - 38 500 руб. (108 500 - 70 000);

- за январь - февраль 2003 г. - 81 000 руб. (221 000 - 140 000);

- за январь - март 2003 г. - 117 500 руб. (327 500 - 210 000).

Затем полученные суммы делим на среднюю численность работников (без 30% наиболее высокооплачиваемых) и находим налоговую базу в среднем на одного работника:

- за январь 2003 г. - 5500 руб. (38 500 руб. : 7 чел.);

- за январь - февраль 2003 г. - 11 571,43 руб. (81 000 руб. : 7 чел.);

- за январь - март 2003 г. - 19 583,33 руб. (117 500 руб. : 6 чел.).

Налоговая база в среднем на одно физическое лицо в месяц составляет:

- в январе - 5500 руб. (5500 руб. > 2500 руб.);

- в январе - феврале 2003 г. - 5785,72 руб. (11 571,43 руб. : 2 мес.) (5785,72 руб. > 2500 руб.);

- в январе - марте 2003 г. - 6527,78 руб. (19 583,33 руб. : 3 мес.) (6527,78 руб. > 2500 руб.).

Таким образом, ООО "Издат-Центр" имеет право применять регрессивную шкалу при исчислении ЕСН за январь, февраль, март 2003 г.

В марте 2003 г. по пониженной ставке будет исчислен ЕСН только с выплат Чуйкиной, поскольку ей начислено (нарастающим итогом с начала года) 105 000 руб., что больше чем 100 000 руб.

Фактическая величина налоговой базы остальных работников (нарастающим итогом с начала года) в этот период меньше 100 000 руб., поэтому с выплат в их пользу ЕСН за январь - март 2003 г. начисляется по максимальным ставкам.

Еще раз напомним: если в каком-либо месяце среднемесячная налоговая база в среднем на одно физическое лицо, рассчитанная указанным в примере способом, станет менее 2500 руб., то с этого месяца и до конца года организация не сможет больше пользоваться регрессивной шкалой ставок ЕСН.

2.2. Выплаты за счет фонда

Статьей 12 Закона N 165-ФЗ предусмотрена обязанность работодателей при наступлении страхового случая выплачивать работникам за счет средств ФСС соответствующие пособия. Разберемся, что это за страховые случаи и какие виды выплат при этом производятся. Для этого обратимся к Инструкции о порядке расходования средств Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 9 февраля 2001 г. N 11 (далее - Инструкция).

Инструкция содержит перечень расходов, осуществляемых работодателями за счет средств государственного социального страхования. Это:

1) выплаты следующих пособий по государственному социальному страхованию:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие при рождении (усыновлении) ребенка;

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- социальное пособие на погребение либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела;

- оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет;

2) оплата путевок на санаторно-курортное лечение работников и членов их семей;

3) расходы на оздоровление детей работников.

Бюджет фонда на очередной календарный год может предусматривать и другие направления расходования средств фонда работодателями, а порядок расходования таких средств должен быть установлен нормативными документами (п.2.1 Инструкции).

Все вышеперечисленные выплаты осуществляются через бухгалтерию работодателя. Работодатели, являющиеся плательщиками единого социального налога, несут расходы по государственному социальному страхованию за счет начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в фонд (п.2.5 Инструкции).

2.3. Бухгалтерский учет расчетов с фондом

Для учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению организации применяют счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (субсчет "Расчеты по социальному страхованию").

К указанному субсчету счета 69 открывают субсчета второго порядка для учета расчетов по:

- ЕСН, зачисляемому в фонд;

- взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Страховые взносы начисляются за счет тех же источников, из которых осуществляются выплаты в пользу работников. Если суммы оплаты труда и других выплат в пользу работников включаются в затраты на производство продукции (работ, услуг), то и суммы страховых взносов также относятся на эти затраты.

В бухгалтерском учете начисление взносов отражается так:

Дебет 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

- начислены взносы на государственное социальное страхование в ФСС.

Если выплаты работникам производятся за счет иных источников, то суммы начисленных страховых взносов покрываются за счет тех же источников:

Дебет 08 Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

- начислены страховые взносы на заработную плату и другие выплаты работникам, занятым на строительстве хозяйственным способом объекта основного средства;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

- начислены страховые взносы на выплаты работнику, произведенные за счет прочих расходов (в случае, когда эти расходы связаны с получением прочих доходов);

Дебет 99 Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

- начислены страховые взносы на выплаты работнику, произведенные за счет прибыли организации (если осуществление расходов связано с чрезвычайными событиями).

В учетной политике организации может быть предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков. Напомним, что в этом случае резервы следует формировать с учетом предстоящих расходов по уплате ЕСН с отпускных. Тогда страховые взносы, начисленные с сумм выплат рабочим и служащим за время оплачиваемых отпусков, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов":

Дебет 96 Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

- начислены страховые взносы с сумм оплаты труда, начисленных за счет ранее созданного резерва.

Если резерв не образуется, то страховые взносы, начисленные на оплату дней отпуска, приходящихся на отчетный месяц, относятся непосредственно на счета учета затрат (расходов на продажу). А страховые взносы, начисленные на оплату дней отпуска, приходящихся на следующий за отчетным месяц, отражаются следующей записью:

Дебет 97 Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

- начислены страховые взносы с сумм отпускных, приходящихся на месяц, следующий за отчетным месяцем.

Суммы начисленных пеней и штрафов отражаются проводкой:

Дебет 99 Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

- начислены пени за несвоевременную уплату взносов в ФСС.

Перечисление взносов на государственное социальное страхование, а также пеней и штрафов отражается проводкой:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 51

- перечислены взносы на социальное страхование.

По дебету счета 69 отражаются также и суммы, выплачиваемые за счет платежей на государственное социальное страхование. Например, начисление пособия по временной нетрудоспособности отражается проводкой:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70

- начислено работнику пособие за счет средств социального страхования.

Суммы, полученные от исполнительного органа фонда при превышении расходов по социальному страхованию над начисленными взносами, отражаются записью:

Дебет 51 Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

- возмещена сумма превышения расходов по социальному страхованию над начисленными взносами.

3. ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

Действующим трудовым законодательством РФ предусмотрены гарантии работникам в период наступления временной нетрудоспособности. В ст.183 Трудового кодекса РФ указано, что при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие в соответствии с федеральным законом. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты также устанавливаются законодательно.

Фонд в Письме от 18 февраля 2002 г. N 02-18/05/1136 разъяснил, что до введения в действие соответствующего федерального закона следует руководствоваться Основными условиями обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденными Постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г. N 191. Отметим, что этот нормативный документ применяется в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ.

Порядок назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности регламентируется также Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6 (далее - Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию).

Основанием для назначения пособия служит больничный лист (листок нетрудоспособности). В случае утери больничного листа пособие может быть выдано по его дубликату. Никакие другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия по временной нетрудоспособности.

Листки нетрудоспособности могут выдавать только лечебно-профилактические учреждения, имеющие лицензию на экспертизу временной нетрудоспособности.

Оформление и выдача больничных листов производятся в соответствии с Инструкцией о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной Приказом Минздравмедпрома России от 19 октября 1994 г. N 206 и Постановлением ФСС РФ от 19 октября 1994 г. N 21.

3.1. В каких случаях выдается пособие

по временной нетрудоспособности

Работники имеют право получить пособие по временной нетрудоспособности при:

- заболевании или травме, которые связаны с утратой трудоспособности;

- санаторно-курортном лечении;

- болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним;

- карантине;

- временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием;

- протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия.

Положение о пособиях по социальному страхованию устанавливает для различных ситуаций следующие особенности выдачи пособий.

1. Пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления инвалидности работника. Пособие назначается и в том случае, если в период установления инвалидности работник был уволен.

2. В случае наступления временной нетрудоспособности в период спора о правильности увольнения пособие выдается, если работник восстановлен на работе. При этом пособие назначается со дня принятия решения о восстановлении на работе.

3. Лицам, направленным на работу после окончания высшего, среднего специального или профессионально-технического учебного заведения, аспирантуры, клинической ординатуры, у которых временная нетрудоспособность наступила до начала работы, пособие выдается со дня, назначенного для явки на работу.

4. Если нетрудоспособность наступила во время следования к месту работы, то пособие выдается в тех случаях, когда работник на период следования имел право на заработную плату, суточные или оплату расходов по переезду.

5. При бытовой травме пособие выдается начиная с шестого дня нетрудоспособности. Однако если травма явилась результатом стихийного бедствия (землетрясения, наводнения, урагана, пожара) либо анатомического дефекта пострадавшего, то пособие выплачивается за весь период нетрудоспособности по общим правилам.

Пример 1. В связи с бытовой травмой Сидорову И.П. с 6 по 27 ноября 2003 г. выдан листок нетрудоспособности. 28 ноября - в день выхода на работу - Сидоров предъявил администрации предприятия больничный лист. Пособие по временной нетрудоспособности будет выплачено за период с 11 по 27 ноября 2003 г.

6. При наступлении временной нетрудоспособности в период ежегодного отпуска (основного или дополнительного) пособие выдается за все дни нетрудоспособности, удостоверенные больничным листом.

Пример 2. ООО "Мираж" предоставило своему работнику Митрофанову Т.Г. очередной ежегодный отпуск с 3 по 30 ноября 2003 г. включительно.

1 декабря Митрофанов представил больничный лист в связи с общим заболеванием с 10 по 19 ноября. Бухгалтер ООО "Мираж" произвел расчет пособия по временной нетрудоспособности с 10 по 19 ноября.

В связи с тем что период нетрудоспособности Митрофанова наступил во время его отпуска, последний был продлен на 10 календарных дней - количество календарных дней периода временной нетрудоспособности. Таким образом, Митрофанов должен приступить к работе 11 декабря.

7. Если временная нетрудоспособность возникла в период отпуска без сохранения заработной платы или во время отпуска по уходу за ребенком, то пособие не выдается. Если же с момента окончания отпуска без сохранения заработной платы или частично оплачиваемого отпуска по уходу за ребенком нетрудоспособность продолжается, то пособие выдается с того дня, когда работник должен приступить к работе.

8. Пособие при санаторно-курортном (амбулаторно-курортном) лечении выдается, если работнику недостаточно очередного и дополнительного отпусков для лечения и проезда в санаторий и обратно при условии, что путевка выдана за счет средств Фонда социального страхования.

Пособие выплачивается независимо от того, за чей счет выдана путевка, следующим работникам:

- больным туберкулезом (при лечении в туберкулезном санатории);

- работающим инвалидам Отечественной войны I и II групп;

- инвалидам I и II групп, приравненным в отношении льгот к инвалидам Отечественной войны.

Как же определить количество дней, за которое выдается пособие в данной ситуации? Для этого необходимо к периоду лечения в санатории прибавить количество дней, необходимых для проезда к месту лечения и обратно, и вычесть количество дней ежегодного отпуска (основного и дополнительного). При суммарном очередном отпуске, например за два года, вычитается вся его продолжительность.

Если же основной и дополнительный отпуска использованы работником до отъезда в санаторий, то пособие выдается за количество дней лечения и проезда за минусом количества дней отпуска (включая использованные дни). Если при этом дней все еще не хватает, то администрация оформляет работнику отпуск без сохранения заработной платы.

Пример 3. Продолжительность ежегодного отпуска работника ООО "Саяны" Бухарова Д.В. составляет 28 календарных дней.

С 5 по 18 июня 2003 г. (14 календарных дней) Бухаров частично использовал отпуск.

С 1 сентября 2003 г. Бухарову Д.В. выделили за счет средств соцстраха путевку на санаторно-курортное лечение сроком на 24 календарных дня. Окончание срока лечения - 27 сентября. Проезд в санаторий и обратно занимает шесть календарных дней: 1 - 3 сентября - к месту лечения, 28 - 30 сентября - обратно.

Бухаров оформил очередной отпуск (14 оставшихся календарных дней) с 1 по 14 сентября. Всего продолжительность отпуска составила 28 календарных дней (14 + 14).

Рассчитаем число дней, на которое Бухарову следует выдать пособие по временной нетрудоспособности. Это 2 дня (24 + 6 - 28).

Таким образом, Бухарову будет выдан больничный лист на два дня - 15 и 16 сентября. На срок с 17 по 30 сентября работнику будет предоставлен отпуск без сохранения заработной платы.

Отметим также, что в случае, если медицинским учреждением работник направляется на долечивание, пособие выдается за все время пребывания в санатории.

Одному из работающих родителей (опекуну или попечителю), воспитывающему ребенка-инвалида в возрасте до 16 лет, пособие выдается на весь период санаторного лечения ребенка с учетом времени проезда в санаторий и обратно. При этом необходимо наличие медицинского заключения о необходимости индивидуального ухода за ребенком-инвалидом.

Пособие для лечения в туберкулезном санатории выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы.

Пособие для лечения в санаториях другого профиля выдается по возвращении работника с лечения и предъявлении им следующих документов:

- обратного талона к путевке с указанием сроков пребывания в санатории;

- проездных билетов (если дорога в один конец занимает более суток).

9. В связи с операцией по искусственному прерыванию беременности пособие по временной нетрудоспособности выдается только за первые три дня.

Пример 4. Ивановой Т.В. был сделан аборт. Больничный лист ей выдан с 1 по 5 декабря 2003 г. Пособие Ивановой должно быть выплачено за первые три дня временной нетрудоспособности - за 1 - 3 декабря.

Начиная с четвертого дня выплата пособия продлевается в случае прерывания беременности по медицинским показаниям или при самопроизвольном аборте.

Пример 5. Вахрушевой Н.В. произведена операция по искусственному прерыванию беременности по медицинским показаниям. Больничный лист ей выдан с 15 по 24 декабря 2003 г. Так как Вахрушевой аборт сделан по медицинским показаниям, пособие должно быть выплачено с 15 по 24 декабря включительно.

Также с четвертого дня выдается пособие женщинам, у которых среднемесячная заработная плата за два предшествующих календарных месяца (для женщин, работающих в сельскохозяйственной организации, - за предшествующий календарный год) не превышала установленного законом минимального размера оплаты труда. Кстати, минимальный размер оплаты труда с 1 октября 2003 г. - 600 руб. Обратите внимание: субъекты РФ могут установить более высокий МРОТ. На это указано в ст.2 Федерального закона от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" (далее - Закон N 82-ФЗ).

Пример 6. Аникиной С.А. был сделан аборт. Больничный лист оформлен с 8 по 16 декабря 2003 г. В октябре и ноябре 2003 г. заработная плата Аникиной С.А. составляла по 600 руб. в месяц. Так как среднемесячная заработная плата Аникиной С.А. за два предшествующих календарных месяца не превышала минимального размера оплаты труда, пособие выплачивается ей за весь период нетрудоспособности.

В остальных случаях, если временная нетрудоспособность продолжается свыше 10 дней, выплата пособия возобновляется с 11-го дня временной нетрудоспособности.

Пример 7. Мостовских Л.Ф. сделала аборт. Больничный лист выдан с 10 по 25 декабря 2003 г.

Так как временная нетрудоспособность Мостовских продолжается свыше 10 дней, пособие выплачивается за первые три дня нетрудоспособности (за период с 10 по 12 декабря) и с 11-го дня нетрудоспособности до ее окончания (за период с 20 по 25 декабря).

10. Пособие по уходу за больным ребенком в возрасте до семи лет выдается одному из родителей (иному законному представителю - опекуну) или иному члену семьи за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в больничном учреждении. Пособие по уходу за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет выдается на срок не более 15 дней. По медицинским показаниям этот срок может быть продлен при наличии соответствующего медицинского заключения.

При одновременном заболевании двух детей и более выдается один листок нетрудоспособности. При разновременном заболевании двух и более детей больничный лист по уходу за другим ребенком выдается после закрытия первого документа без зачета дней, совпавших с днями освобождения от работы по первому листку нетрудоспособности.

Если родитель (иной законный представитель) находится в очередном (дополнительном) отпуске, а также в отпуске по уходу за ребенком (частично оплачиваемом или без сохранения заработной платы), то пособие по уходу за больным ребенком не выдается.

11. Для ухода за заболевшим членом семьи (кроме ребенка в возрасте до 15 лет) пособие выдается при единовременном соблюдении следующих условий:

- отсутствие ухода грозит опасностью для жизни и здоровья заболевшего;

- заболевшего члена семьи невозможно поместить в больницу;

- среди членов семьи нет другого лица, которое может ухаживать за больным.

Пособие по уходу за заболевшим членом семьи выдается не более чем за три календарных дня. Продление срока выдачи пособия сверх трех календарных дней возможно в исключительных случаях. Это зависит от тяжести заболевания члена семьи и бытовой обстановки. Однако в общей сложности пособие может быть выдано не более чем за семь календарных дней.

Работнику, находящемуся в очередном или дополнительном отпуске, отпуске по уходу за ребенком, пособие по уходу за заболевшим членом семьи не выдается.

12. При карантине пособие выдается работнику, если его отстраняют от работы органы санитарно-эпидемиологической службы вследствие заразного заболевания лиц, окружавших его.

13. В случае если работник болен туберкулезом или заработал профессиональное заболевание и временно нетрудоспособен на своей работе, но может без нарушения нормального хода лечения выполнять другую работу, то он временно переводится на другую работу. Перевод на другую работу осуществляется по заключению врачебно-консультационной комиссии (ВКК) или лечащего врача (при отсутствии ВКК). Указанное заключение утверждает главный врач лечебного учреждения.

Если новая работа, на которую переведен работник, оплачивается ниже, чем его прежняя работа, то ему выдается пособие по больничному листу за все время такого перевода, но не более чем за два месяца. Пособие исчисляется по общим правилам. Однако размер пособия вместе с заработком по выполняемой работе не должен превышать полного заработка до перевода. Кроме того, размер выплачиваемого пособия не должен превышать того пособия, которое полагалось бы работнику, если бы он не был переведен на другую работу.

Следует обратить внимание на то, что работнику, переведенному на другую работу вследствие профессионального заболевания, пособие выдается только в тех случаях, когда он не имеет по действующему законодательству права на выплату работодателем разницы между прежним заработком и заработком на новой работе.

Если другая работа не была предоставлена администрацией в срок, указанный в больничном листе, то за пропущенные дни пособие выдается в общеустановленном порядке.

14. При помещении в стационар протезно-ортопедического предприятия пособие выдается за все время нахождения в стационаре и за время проезда в стационар и обратно.

15. Если работник, занятый на сезонных и временных работах, получил трудовое увечье или заработал профессиональное заболевание, пособие выдается на общих основаниях. А по другим причинам - не более чем за 75 календарных дней. Пособие в указанном периоде выдается только за рабочие дни.

16. Работающим инвалидам пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья, профессионального заболевания и заболевания туберкулезом, выдается до четырех месяцев подряд или пяти месяцев в календарном году. Если работающий инвалид получил трудовое увечье или профессиональное заболевание, то больничный лист выдается до выздоровления или до пересмотра группы инвалидности.

17. Работающим инвалидам (за исключением работников, больных туберкулезом и признанных инвалидами) при наступлении временной нетрудоспособности в связи с заболеванием туберкулезом пособие выдается до полного выздоровления или до пересмотра группы инвалидности. При этом срок больничного листа не может превышать 10 месяцев подряд и 12 месяцев в общей сложности в течение двух календарных лет.

18. Работникам, больным туберкулезом (при обострении этого заболевания) и признанным инвалидами, пособие по временной нетрудоспособности выдается не дольше четырех месяцев подряд и не более пяти месяцев в календарном году.

19. Если нетрудоспособность наступила в период временной приостановки работы, во время военного учебного или поверочного сбора, то пособие выдается со дня, когда работник по окончании указанного периода должен приступить к работе.

20. Если нетрудоспособность наступила во время дополнительного отпуска, предоставленного в связи с обучением в учебном заведении без отрыва от производства, то пособие выдается со дня, следующего за окончанием дополнительного отпуска, то есть когда работник приступает к работе.

21. Пособие не выдается:

- за время проведения периодического медицинского осмотра работников в установленных законом случаях;

- за время проведения медицинского осмотра при призыве на военную службу, в том числе с помещением в стационар лечебного учреждения;

- при наступлении нетрудоспособности в период, когда работник был отстранен от работы с приостановлением выплаты ему заработной платы (если нетрудоспособность продолжится после допуска к работе, то пособие выдается со дня, когда работник должен приступить к работе);

- работникам, умышленно причинившим вред своему здоровью с целью уклонения от работы или других обязанностей либо притворившимся больными (ранее выданные им суммы пособия подлежат взысканию в судебном порядке);

- если заболевание наступило из-за того, что работник был пьян или злоупотреблял алкоголем;

- при получении травм при совершении работником преступления (при этом лицам, осужденным к исправительным работам, пособие выдается на общих основаниях; если работник отбывает наказание по месту прежней работы, то пособие выдается в размерах, определяемых по стажу к началу отбывания наказания);

- за время принудительного лечения по определению суда (кроме психически больных);

- за время нахождения под арестом;

- за время судебно-медицинской экспертизы.

3.2. Назначение и выплата пособия

Пособия по временной нетрудоспособности назначаются по месту основной работы. Для того чтобы получить пособие, работник должен представить в день выхода на работу больничный лист. Делается это по окончании временной нетрудоспособности или ко времени очередной выплаты при продолжающейся нетрудоспособности.

Пособие назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности. При этом пособие за прошлое время выдается не более чем за 12 месяцев до дня обращения за пособием.

Больничный лист выписывается медицинским учреждением. Часть больничного листа заполняется в отделе кадров организации, а часть - в бухгалтерии. Больничные листы, как оплаченные, так и не подлежащие оплате, а также другие документы, представленные для назначения пособий, хранятся в бухгалтерии организации отдельно от других первичных документов по правилам хранения денежных документов.

Ответственность за правильное расходование средств государственного социального страхования на выплату пособий по временной нетрудоспособности несет главный (старший) бухгалтер организации. Ответственность за выплату пособий, контроль правильности их назначения, исчисления и выплаты возлагаются на созданную в организации комиссию (либо назначенного уполномоченного) по социальному страхованию. Комиссия (уполномоченный) осуществляют назначение пособий по временной нетрудоспособности.

Решения комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию о назначении (неназначении) пособий по временной нетрудоспособности протоколируются, а протоколы затем представляются в бухгалтерию.

Комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию лишает пособия работников, которые допустили следующие нарушения:

- совершили прогул без уважительных причин непосредственно перед наступлением нетрудоспособности;

- нарушили режим, установленный для них лечащим врачом;

- не явились без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на освидетельствование в учреждении медико-социальной экспертизы.

В указанных случаях выплата пособия прекращается с того дня, когда было допущено нарушение, и на срок, устанавливаемый комиссией (уполномоченным).

Необоснованный отказ в выплате пособия по временной нетрудоспособности является нарушением законодательства о труде и об охране труда. В соответствии со ст.5.27 КоАП РФ за такое нарушение должностные лица могут быть оштрафованы. Размер штрафа составляет от 5 до 50 МРОТ. То есть в настоящее время сумма штрафа будет колебаться от 500 до 5000 руб. Должностные лица, ранее подвергавшиеся административному наказанию за аналогичные правонарушения, дисквалифицируются на срок от одного года до трех лет.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы. Начисленное, но не полученное пособие выплачивается работнику в течение сроков, установленных для выплаты неполученной заработной платы (три года).

Пособия, не полученные ко дню смерти работника, выдаются проживающим совместно с ним членам семьи, а также лицам, находившимся вследствие нетрудоспособности на иждивении умершего.

При ликвидации организации пособия выплачиваются правопреемником ликвидированной организации. При отсутствии правопреемника порядок выплаты пособия определяется исполнительным органом фонда, в котором была зарегистрирована ликвидированная организация.

3.3. Размер пособия по временной нетрудоспособности

Пособия по временной нетрудоспособности рассчитываются в размере, определяемом в соответствии с Основными условиями обеспечения пособиями. Они рассчитываются исходя из фактического заработка работника с корректировкой в зависимости от причины назначения пособия и непрерывного трудового стажа работника.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается в следующих размерах:

1) 100 процентов заработка:

- работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж восемь лет и более;

- работникам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет (для учащихся - 18 лет). Указанное правило не распространяется на работников, у которых трудовой стаж для исчисления пособия не сохранился в результате увольнения вследствие допущенных нарушений (перечень этих нарушений приведен ниже);

- работникам, у которых временная нетрудоспособность наступила вследствие контузии, ранения, увечья или заболевания, полученных при выполнении интернационального долга;

- работающим инвалидам Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам Отечественной войны;

- лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним районах, согласно ст.ст.4 и 24 Закона РФ от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним районах";

- работникам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями аварии на Чернобыльской АЭС (ЧАЭС);

- работникам, принимавшим в 1986 - 1989 гг. участие в работе по ликвидации последствий аварии на ЧАЭС в пределах зоны отчуждения;

- работникам, занятым в 1986 - 1989 гг. на эксплуатации или других работах на ЧАЭС;

- работающим инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с чернобыльской катастрофой;

- работникам, проживающим в зонах отселения (или в зонах проживания с правом отселения), попавшим под заражение вследствие аварии на ЧАЭС. А также эвакуированным и переселенным из радиоактивных зон при заболеваниях кроветворных органов (острые лейкозы), щитовидной железы (аденомы, рак), злокачественных опухолях, если работник не достиг 18 лет; а также по уходу за больными детьми в возрасте до 15 лет;

- донорам, сдавшим безвозмездно в течение года кровь или ее компоненты в суммарном количестве, равном двум максимально допустимым дозам (Федеральный закон от 9 июня 1993 г. N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов");

- работникам, у которых временная нетрудоспособность связана с поствакцинальным осложнением (ст.21 Федерального закона от 17 сентября 1998 г. N 157-ФЗ "Об иммунопрофилактике инфекционных заболеваний");

- одному из родителей (лицу, его заменяющему) по уходу за заболевшим несовершеннолетним ребенком, если болезнь связана с поствакцинальным осложнением;

2) 80 процентов заработка:

- работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж от пяти до восьми лет включительно;

- работникам - круглым сиротам, не достигшим 21 года и имеющим непрерывный трудовой стаж до пяти лет;

3) 60 процентов заработка:

- работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж до пяти лет включительно;

- при наступлении нетрудоспособности (кроме заболевания туберкулезом) продолжительностью более одного месяца, которая наступила в течение месяца со дня увольнения с предыдущего места работы по уважительным причинам. При заболевании туберкулезом размер пособия определяется на общих основаниях;

4) 50 процентов заработка:

- по уходу за больным ребенком в возрасте от 3 до 15 лет с восьмого календарного дня. Оплата первых семи календарных дней зависит от непрерывного трудового стажа;

- одиноким матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам), женам военнослужащих срочной службы по уходу за больным ребенком в возрасте до 15 лет - с 11-го календарного дня. Оплата первых 10 календарных дней также зависит от непрерывного трудового стажа.

Обратите внимание: пособие по уходу за ребенком в возрасте до трех лет и за ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет выдается только в зависимости от непрерывного трудового стажа;

5) установленный МРОТ - при заболевании после увольнения со срочной службы из Вооруженных Сил, если нетрудоспособность наступила в течение месяца со дня увольнения и продолжается более одного месяца;

6) не ниже 2/3 установленной работнику тарифной ставки (оклада). При этом размер пособия не может превышать того, которое данный работник получил бы по общим правилам исчисления пособий, либо минимальное пособие по временной нетрудоспособности, если тарифная ставка (оклад) не установлена - на период временной приостановки работы предприятия.

3.4. Как определить непрерывный трудовой стаж

В общем случае трудовой стаж считается непрерывным, если при переходе с одной работы на другую перерыв не превысил одного месяца. Частные случаи определения непрерывного трудового стажа описаны в Правилах исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утвержденных Постановлением Совмина СССР от 13 апреля 1973 г. N 252. Эти же Правила действуют и для тех, кто работает по трудовому договору у физических лиц, а также для работников некоммерческих организаций.

Пример 8. Фролов А.А. поступил на работу 15 января 2004 г. Согласно записи в трудовой книжке по предыдущему месту работы, он уволился 26 декабря 2003 г. На момент увольнения непрерывный трудовой стаж Фролова составлял девять лет.

Так как Фролов поступил на работу в течение одного месяца со дня увольнения с предыдущей работы, его стаж для исчисления пособия по временной нетрудоспособности не прервался. В случае наступления временной нетрудоспособности Фролов А.А. будет получать пособие в размере 100 процентов заработка.

При увольнении по собственному желанию без уважительных причин после 1 сентября 1983 г. перерыв в работе не должен превышать трех недель. Решая вопрос о том, является причина увольнения по собственному желанию уважительной или нет, следует руководствоваться Разъяснением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 9 июля 1980 г. N 5/12-21 "О порядке применения пункта 16 Постановления ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 13 декабря 1979 г. N 1117 "О дальнейшем укреплении трудовой дисциплины и сокращении текучести кадров в народном хозяйстве". На это указано в Разъяснениях Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 25 октября 1983 г. N 240/22-31.

В целях исчисления пособий трудовой стаж не прерывается, если перерыв в работе не превышает двух месяцев, в следующих случаях:

1) при поступлении на другую работу лиц, работавших в районах Крайнего Севера и приравненных к ним районах, после увольнения с работы по истечении срока трудового договора;

Пример 9. Савельев Е.Д. работал в ООО "Сиверко", расположенном в районе Крайнего Севера. 15 января 2004 г. он уволился в связи с истечением срока трудового контракта. Для сохранения непрерывного трудового стажа Савельеву необходимо поступить на новую работу не позднее 15 марта 2004 г.

Если бы Савельев уволился с работы по собственному желанию, то для сохранения непрерывного трудового стажа он должен поступить на новую работу не позднее 15 февраля 2004 г.

2) при поступлении на работу на территории Российской Федерации после освобождения от работы в российских учреждениях и организациях, находящихся за границей, или в международных организациях. В этом случае двухмесячный срок исчисляется после освобождения от работы. Освобождение производится не со дня фактического прекращения работы за границей, а по прибытии в Российскую Федерацию (то есть с момента записи об этом в трудовой книжке).

Пример 10. 15 января 2004 г. Бобков В.П. прекратил работу в российском учреждении, находящемся за границей. В Россию Бобков прибыл 22 января 2004 г., о чем сделана запись в его трудовой книжке. При поступлении на новую работу до 21 марта 2004 г. включительно за Бобковым сохранится непрерывный трудовой стаж для исчисления пособия по временной нетрудоспособности.

Допускается перерыв в работе до трех месяцев при поступлении на работу:

- лиц, уволенных с предприятий, учреждений и организаций в связи с их реорганизацией или ликвидацией, а также при проведении мероприятий по сокращению численности или штата работников;

- после окончания временной нетрудоспособности, повлекшей в соответствии с действующим законодательством увольнение с прежней работы;

- после увольнения в связи с инвалидностью либо после увольнения инвалидов по другим основаниям, по которым не установлены более льготные условия сохранения трудового стажа. Трехмесячный период в этих случаях исчисляется со дня восстановления трудоспособности. Днем восстановления трудоспособности считается день вынесения заключения об этом врачебно-консультационной комиссией либо день, по который была установлена инвалидность;

- после увольнения вследствие обнаружившегося несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе по состоянию здоровья, препятствующему продолжению данной работы (согласно медицинскому заключению, вынесенному в установленном порядке);

- учителей начальных классов общеобразовательных школ, освобожденных от работы в школе в связи с переводом четвертых классов на систематическое преподавание основ наук и временным сокращением числа учащихся начальных классов.

При расторжении трудового договора беременными женщинами или матерями, имеющими детей (в том числе усыновленных или находящихся под опекой или попечительством) в возрасте до 14 лет (ребенка-инвалида в возрасте до 16 лет), непрерывный трудовой стаж сохраняется при условии поступления на работу до достижения ребенком указанного возраста.

При расторжении трудового договора одним из родителей по причине ухода за ребенком в возрасте до 16 лет, инфицированным вирусом иммунодефицита человека или больным СПИДом, непрерывный трудовой стаж сохраняется при условии поступления на работу до достижения ребенком указанного возраста.

Непрерывный трудовой стаж сохраняется независимо от продолжительности перерыва в работе при поступлении на работу:

- после увольнения по собственному желанию в связи с переводом мужа или жены на работу в другую местность;

- после увольнения работника по собственному желанию в связи с уходом на пенсию по старости;

- пенсионера после увольнения с предыдущего места работы по собственному желанию или в связи с прекращением трудового договора.

Заметьте: во всех случаях допускаемый перерыв в работе увеличивается на время проезда, если переход на другую работу связан с переменой места жительства. Время проезда работник может подтвердить, приложив проездные документы.

Если в период трудоустройства, когда за работником сохраняется непрерывный трудовой стаж, работник был временно нетрудоспособен, то срок непрерывного стажа удлиняется на число дней временной нетрудоспособности. Факт нетрудоспособности должен быть подтвержден справкой, выданной лечебным учреждением за подписями лечащего и главного врачей, удостоверенными печатью.

В непрерывный трудовой стаж засчитывается время:

- службы в составе Вооруженных Сил СССР и России, в органах КГБ СССР, ФСБ России, МВД СССР и России, в народном ополчении, партизанских отрядах, если перерыв между днем освобождения со службы и поступления на работу или учебу с отрывом от производства не превысил трех месяцев;

- службы и период отпуска по беременности и родам женщин-военнослужащих, уволенных из Вооруженных Сил или органов госбезопасности в связи с беременностью или родами, при условии поступления на работу или учебу до достижения ребенком возраста полутора лет;

- работы или оплачиваемой производственной практики в период обучения в высшем или среднем специальном заведении, пребывания в клинической ординатуре и аспирантуре;

- обучения в училищах и школах профессионально-технического образования, если перерыв между окончанием учебы и днем поступления на работу не превысил трех месяцев;

- обучения на курсах и в школах повышения квалификации, переквалификации и подготовке кадров, если этому предшествовала работа в организации (на предприятии) или служба в Вооруженных Силах, органах госбезопасности, МВД, народном ополчении или партизанском отряде;

- вынужденного прогула при неправильном увольнении, если работник восстановлен на работе;

- работы в качестве председателя колхоза по направлению партийных и советских органов, если перерыв в работе не превысил установленных сроков в зависимости от причин увольнения;

- непрерывной работы в качестве члена колхоза в случае передачи земель колхоза государственному предприятию;

- пребывания военнослужащего в плену (засчитывается в трудовой стаж по данным, имеющимся в военном комиссариате);

- освобождения от основной работы автора изобретения.

Пример 11. 15 ноября 2000 г. Демушкин С.А. уволился по собственному желанию. Его трудовой стаж на момент увольнения составил три года. 30 ноября 2000 г. он был призван в армию, а 30 ноября 2002 г. - демобилизован.

Демушкин поступил на новую работу 2 февраля 2004 г. (до истечения трехмесячного срока со дня демобилизации). Непрерывный трудовой стаж Демушкина на момент поступления на новую работу составил пять лет (три года до службы в армии плюс два года службы в армии).

Не прерывает трудовой стаж, но и не засчитывается в него время:

- пребывания за границей членов семьи работника, направленного для работы в учреждениях СССР или России за границей или в международных организациях при условии, что перерыв между днем возвращения и днем поступления на работу не превысил двух месяцев;

- пребывания за границей членов семьи военнослужащего, направленного для прохождения службы за границей при условии, что перерыв между днем возвращения и днем поступления на работу не превысил двух месяцев;

- межсезонного перерыва при условии, что работник отработал в данной организации предыдущий сезон, заключил трудовой договор на новый сезон и приступил к работе в установленные договором сроки (указанное правило действует для тех отраслей, в которых нормативными актами установлено суммирование периодов сезонной работы при исчислении непрерывного трудового стажа);

- обучения в высшем или среднем специальном заведении, аспирантуре, клинической ординатуре, если перерыв между днем увольнения с работы и днем поступления на учебу не превысил установленных сроков в зависимости от причины увольнения, а перерыв между днем окончания (досрочного отчисления) учебного заведения и днем поступления на работу не превысил трех месяцев;

- перерыва в работе женщин, освобожденных от подземных работ, при условии, что он не превышает шести месяцев (если женщина проходила переобучение, то 6-месячный срок исчисляется с момента окончания учебы);

- периода получения гражданином пособия по безработице;

- периода трудоустройства граждан, эвакуированных из зоны отчуждения или переселенных из зоны отселения в связи с аварией на ЧАЭС, но не более четырех месяцев;

- нахождения в лечебно-трудовом профилактории при условии, что перерыв между днем освобождения и днем поступления на работу не превысил одного месяца;

- отбывания исправительных работ по месту работы (без лишения свободы).

Не сохраняется непрерывный трудовой стаж после прекращения трудового договора в следующих случаях:

- систематического невыполнения без уважительных причин обязанностей, возложенных трудовым договором или правилами внутреннего трудового распорядка;

- прогула без уважительных причин;

- появления на работе в нетрезвом состоянии;

- вступления в законную силу приговора суда, которым работник осужден к лишению свободы, исправительным работам или иному наказанию, исключающему возможность продолжения данной работы;

- утраты доверия администрации к материально ответственному лицу;

- совершения работником, выполняющим воспитательные функции, аморального поступка;

- требования профсоюзного органа;

- увольнения в качестве дисциплинарного взыскания;

- совершения работником других виновных действий, за которые законодательством предусмотрено увольнение с работы;

- повторного увольнения по собственному желанию без уважительных причин, если со дня предыдущего увольнения по такому же основанию не прошло 12 месяцев. Данное правило действует с 13 декабря 1979 г.

3.5. Как установить размер фактического заработка

Как мы уже сказали, пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из фактического заработка. В него включаются все виды заработной платы, на которые по действующим правилам начисляются страховые взносы в фонд, а именно:

- должностной оклад (тарифная ставка, сдельный заработок);

- дополнительные выплаты, носящие единовременный характер. Скажем, единовременные вознаграждения за выслугу лет, премии по итогам работы за год и др.

При расчете пособия по временной нетрудоспособности не учитываются следующие виды заработка:

- доплаты за работу в выходные и праздничные дни;

- заработная плата за сверхурочную работу, произведенную сверх месячной нормы рабочего времени;

- оплата за работу по совместительству, кроме случаев, предусмотренных для педагогических, медицинских и фармацевтических работников (п.84 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию);

- заработная плата во время простоя;

- средний заработок за время ежегодных отпусков, выполнения государственных или общественных обязанностей;

- средний заработок, выплачиваемый в других случаях, предусмотренных законодательством;

- пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, другие пособия, выплачиваемые за счет средств социального страхования;

- выплаты единовременного характера, не обусловленные действующей системой оплаты труда (единовременные пособия, компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие и пр.);

- доплаты за работу, не входящую в обязанности работника по основной работе.

Будьте внимательны: все виды заработка (включая ежемесячные премии, выплаченные вместе с зарплатой данного месяца), включаются в фактический заработок в том периоде, когда они были начислены, а не в том, когда они были фактически получены работником. Если период, за который выплата, учитываемая при исчислении пособия по временной нетрудоспособности, превышает один месяц, то рассчитывается среднемесячная сумма выплаты.

Так, сумму квартальной премии, выплаченную в каком-то одном месяце, необходимо добавлять к месячному заработку в размере 1/3. Если в каком-нибудь из кварталов работнику были начислены две квартальные премии, то в расчет принимается только одна из них - большая по размеру.

Выплаты, произведенные по итогам работы за год, учитываются в заработке работника следующего года. Например, если организация в январе 2004 г. выплатила работнику премию по итогам работы за 2003 г., она учитывается в 2004 г. Естественно, что сумму такой премии следует добавлять к месячному заработку в размере 1/12. Единовременное вознаграждение за выслугу лет при подсчете среднемесячной премии также делится на 12.

И еще одна особенность: из числа месяцев, на которое делится сумма годовых премий и вознаграждений, исключаются те месяцы, которые работник полностью не работал по следующим причинам:

- из-за временной нетрудоспособности;

- вследствие нахождения в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трех лет;

- вследствие нахождения на военных учебных или поверочных сборах;

- при направлении для работы на другом предприятии.

Пример 12. Алферова Г.А. из-за болезни, удостоверенной листком временной нетрудоспособности, не работала в период с января по март 2003 г. По итогам работы за 2003 г. Алферова получила премию в сумме 9000 руб.

Так как Алферова не работала в течение трех месяцев из-за болезни, при определении фактического заработка за месяц годовую сумму премии следует разделить не на 12, а на 9 - количество месяцев, когда сотрудница фактически работала.

Работникам, поступившим на работу в предшествующем или текущем календарном году, учитываются премии, начисленные за период работы до наступления нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам, но не более чем за первые 12 месяцев.

В такой ситуации сумма премий делится на число этих месяцев. Месяц начала работы и месяц, в котором наступила нетрудоспособность, из подсчета не исключаются.

В таком же порядке учитываются премии, если премиальная система вновь введена на данном предприятии и действует неполный календарный год, а также в случае, когда на предприятии или у конкретного работника изменились условия и порядок премирования.

Если работник по уважительным причинам не имел заработка, из которого по действующим правилам должно исчисляться пособие, то оно исчисляется исходя из тарифной ставки и среднемесячной суммы премий. Тарифная ставка при этом берется с учетом районного коэффициента и процентных надбавок за стаж работы в районах и местностях, где они установлены в законодательном порядке.

3.6. Как рассчитать пособие

Определив фактический заработок, нужно рассчитать размер среднедневного заработка. Это делается в том случае, когда пособие по больничному листу нужно начислить не за полный месяц, а за несколько дней месяца. Здесь в расчет берутся только рабочие дни.

Затем необходимо определить непрерывный трудовой стаж работника. Ведь в некоторых случаях при расчете пособия по временной нетрудоспособности заработок учитывается не полностью. Здесь имеет значение, какова продолжительность непрерывного трудового стажа работника.

Умножив среднедневной заработок на 100, 80, 60 или 50 процентов (в зависимости от трудового стажа и других особенностей, о которых мы сказали выше), вы получите сумму дневного пособия. А чтобы рассчитать общую сумму пособия по больничному листу, нужно сумму дневного пособия умножить на количество рабочих дней в периоде нетрудоспособности.

Но в первую очередь порядок расчета пособия зависит от системы оплаты труда - повременной или сдельной, а также от используемой в организации системы премирования.

При повременной оплате труда для исчисления среднедневного заработка используется месячный оклад (дневная или часовая тарифная ставка) с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления временной нетрудоспособности (или отпуска по беременности и родам), и среднемесячная (среднедневная, среднечасовая) сумма премий.

Если работник получает неполный должностной оклад, то и пособие исчисляется исходя из фактически получаемой части оклада.

При повременной оплате труда среднедневной заработок определяется путем деления заработка за месяц на количество рабочих дней в месяце, за который выдается пособие.

Пример 13. Гагариной Т.В. установлен должностной оклад в размере 6000 руб. в месяц. Вознаграждение по итогам работы за прошлый год составило 5000 руб., а вознаграждение за выслугу лет - 4000 руб.

С 8 по 17 декабря 2003 г. работница болела. В больничном листе инспектор отдела кадров указал, что непрерывный трудовой стаж Гагариной составляет 4 года и 3 месяца.

Пособие по временной нетрудоспособности необходимо начислить за восемь рабочих дней.

Для расчета пособия по больничному листу определим месячный заработок. В расчет следует включить месячный оклад - 6000 руб. и среднемесячную премию в размере 1/12 части вознаграждений по итогам работы за год и за выслугу лет. Сумму премии, которую нужно учесть при расчете месячного заработка, определим так:

(5000 руб. + 4000 руб.) : 12 = 750 руб.

А заработок за месяц будет равен:

6000 руб. + 750 руб. = 6750 руб.

По графику пятидневной рабочей недели в декабре 2003 г. 23 рабочих дня.

Определим среднедневной заработок:

6750 руб. : 23 дн. = 293,48 руб.

Дневное пособие исчислим в размере 60 процентов, ведь непрерывный трудовой стаж Гагариной не превышает пяти лет. Оно таково:

293,48 руб. x 60% = 176,09 руб.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит:

176,09 руб. x 8 дн. = 1408,70 руб.

Работникам, имеющим сдельную оплату труда, пособие исчисляется исходя из их среднего заработка за два последних календарных месяца, предшествовавших месяцу, в котором наступила нетрудоспособность. К заработку каждого месяца также необходимо прибавить среднемесячную сумму премий.

При расчете дневного пособия сотрудникам, работающим сдельно, необходимо соблюдать следующие правила.

1. Если в течение расчетного периода (два месяца) работник отработал не все дни по графику, то для исчисления пособия берется заработок за фактически отработанные дни в каждом из этих двух месяцев.

2. В число рабочих дней расчетного периода не включаются дни временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, ежегодного и дополнительного отпусков, освобождения от работы в других случаях.

3. Если со дня приема на работу не прошло двух полных месяцев, то в качестве расчетного периода принимается срок со дня приема на работу и до дня заболевания.

Пример 14. Иванов С.П. был принят на работу 10 ноября 2003 г. 3 декабря 2003 г. он заболел.

Расчетным периодом в этом случае будет время с 10 ноября до 3 декабря 2003 г.

4. Если в расчетном периоде работник ничего не заработал (например, болел или был в отпуске без сохранения заработной платы) или заболел в тот месяц, когда поступил на работу, то пособие исчисляется исходя из заработка за фактически отработанные дни в месяце нетрудоспособности.

Пример 15. Богомолов А.Д. принят на работу с 1 декабря 2003 г., а 17 декабря 2003 г. он заболел. Расчетным периодом для начисления пособия по временной нетрудоспособности будет время с 1 декабря по 16 декабря 2003 г. включительно.

5. Если в течение расчетного периода сотрудник был переведен на другую работу либо у него изменился размер ставки, система оплаты труда (например, из-за перевода с повременной оплаты труда на сдельную и т.п.), то за расчетный принимается период со дня перевода (изменения ставки или системы оплаты труда и до дня наступления нетрудоспособности).

Пример 16. Китайцев Д.В. со сдельной оплатой труда заболел 24 декабря 2003 г. В расчетном периоде (с 1 октября по 30 ноября 2003 г.) ему был повышен разряд и с 15 октября 2003 г. установлена новая тарифная ставка.

Для расчета пособия по временной нетрудоспособности, наступившей с 24 декабря 2003 г., необходимо использовать новую тарифную ставку. А в качестве расчетного периода нужно использовать время с 15 октября по 23 декабря 2003 г.

6. Если в расчетном периоде работник отработал не все дни по графику, то среднемесячная сумма премий в каждом из месяцев учитывается пропорционально отработанному времени. Данный порядок расчета пособий применяется и в случаях, когда размер заработка зависит от выручки, а также при получении работниками с помесячной оплатой труда ежемесячных премий.

При сдельной оплате труда среднедневной заработок для исчисления пособия определяется так: заработок за расчетный период делится на количество рабочих дней в расчетном периоде.

Пример 17. Заработок продавца Зубаревой Т.В. складывается из вознаграждения в размере 3 процентов от выручки и ежемесячных премий.

С 15 по 23 января 2004 г. Зубарева болела. На период болезни приходится семь рабочих дней. А непрерывный трудовой стаж Зубаревой составляет 15 лет и 10 месяцев.

Два месяца расчетного периода (ноябрь и декабрь 2003 г.) она отработала полностью.

Вознаграждение продавца составило:

- в ноябре 2003 г. - 8000 руб.;

- в декабре 2003 г. - 8300 руб.

Кроме того, Зубаревой были начислены ежемесячные премии:

- в ноябре 2003 г. - 1000 руб.;

- в декабре 2003 г. - 1500 руб.

Количество отработанных дней в расчетном периоде составило 41 рабочий день (19 рабочих дней в ноябре и 22 рабочих дня в декабре).

Рассчитаем заработок Зубаревой за расчетный период. Он состоит из вознаграждения в сумме 16 300 руб. (8000 + 8300) и премий, приходящихся на расчетный период, в сумме 2500 руб. (1000 + 1500).

Заработок расчетного периода равен:

16 300 руб. + 2500 руб. = 18 800 руб.

Среднедневной заработок составит:

18 800 руб. : 41 дн. = 458,54 руб.

Поскольку непрерывный трудовой стаж Зубаревой превышает 8 лет, дневное пособие равняется среднедневному заработку. Сумма пособия за семь дней составит:

458,54 руб. x 7 дн. = 3209,78 руб.

Для некоторых ситуаций Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию устанавливает специальные правила исчисления пособия. Рассмотрим эти ситуации.

1. Нетрудоспособность наступила у лица, переведенного в порядке дисциплинарного взыскания на нижеоплачиваемую работу. Работник заболел после издания приказа, но до того, как он приступил к новой работе. Пособие за дни, когда он должен выполнять нижеоплачиваемую работу, исчисляется из пониженного должностного оклада (тарифной ставки).

2. Работник по основной работе не получает полного должностного оклада (ставки) и в связи с этим работает по совместительству в этой же или другой организации. Пособие исчисляется из общего заработка по обоим местам работы, но выше суммы полного должностного оклада (ставки по основной должности).

3. Нетрудоспособность или отпуск по беременности и родам наступили в период замещения временно отсутствующего работника. При этом замещающему работнику установлен в связи с этим более высокий должностной оклад. Пособие исчисляется из более высокого оклада, но до того дня, до которого продолжается замещение. Если этот день не установлен, то до того дня, когда замещаемый работник приступил к работе.

4. Работник получает надбавки к заработной плате, установленные на определенный срок, или повышенный районный коэффициент за период пребывания в определенной местности. Пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам исчисляются с учетом надбавки до того дня, когда была снята указанная надбавка (до дня выезда из местности, в которой установлен районный коэффициент).

3.7. Ограничения по размеру пособия

С 1 января 2002 г. установлен максимальный размер пособия - 11 700 руб. за полный календарный месяц. В районах и местностях, где применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия определяется с учетом этих коэффициентов. Такое ограничение установлено ст.15 Федерального закона от 11 февраля 2002 г. N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" (далее - Закон N 17-ФЗ). Действие ст.15 указанного Закона на 2003 г. продлено ст.8 Федерального закона от 8 февраля 2003 г. N 25-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2003 год" (далее - Закон N 25-ФЗ).

А ст.14 Закона N 25-ФЗ в свою очередь установлено, что минимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может быть ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом. А в районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, - минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Отметим, что пособие по временной нетрудоспособности, наступившей в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, максимальным размером не ограничивается.

Итак, прежде чем начислить пособие по временной нетрудоспособности, нужно сравнить размер полученного дневного пособия с максимальным и минимальным размером.

Чтобы рассчитать максимальный размер дневного пособия, нужно 11 700 руб. скорректировать на районный коэффициент (если он установлен в законодательном порядке) и разделить на количество рабочих дней по графику, установленному работнику в месяце нетрудоспособности.

Если окажется, что рассчитанное дневное пособие больше максимального дневного пособия, то для дальнейших расчетов нужно использовать сумму максимального дневного пособия.

Пример 18. Сидоровой М.П. установлен оклад в размере 15 000 руб. в месяц. Ежемесячно она получает надбавку за работу во вредных условиях труда в размере 15 процентов от оклада, то есть 2250 руб. (15 000 руб. x 15%). Кроме того, в регионе, где работает Сидорова, установлен районный коэффициент в размере 1,3.

Непрерывный стаж Сидоровой составляет 6 лет. С 8 по 25 декабря 2003 г. она болела, а 26 декабря явилась на работу.

Рассчитаем размер пособия по временной нетрудоспособности этой сотруднице.

Сначала определим фактический заработок Сидоровой за декабрь:

(15 000 руб. + 2250 руб.) x 1,3 = 22 425 руб.

Напомним, что размер дневного пособия зависит от количества рабочих дней в месяце. По графику пятидневной рабочей недели количество рабочих дней в декабре 2003 г. составило 22.

Дневное пособие рассчитывается так:

22 425 руб. : 22 дн. = 1019,32 руб.

Непрерывный трудовой стаж Сидоровой - 6 лет, поэтому ей выплачивается пособие в размере 80 процентов от заработка.

Скорректируем размер дневного пособия исходя из стажа работницы:

1019,32 руб. x 80% = 815,45 руб.

Максимальный размер дневного пособия составит:

(11 700 руб. x 1,3) : 22 дн. = 691,36 руб.

Рассчитанное дневное пособие больше установленного максимального размера, поэтому в дальнейших расчетах нужно использовать дневное пособие, рассчитанное в сумме 691,36 руб.

Из-за болезни Сидорова пропустила 14 рабочих дней. Общий размер пособия за 14 рабочих дней болезни составит:

691,36 руб. x 14 дн. = 9679,04 руб.

В бухгалтерском учете при начислении пособия будут сделаны проводки:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70

- 9679,04 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности;

Дебет 70 Кредит 50

- 9679,04 руб. - выдано пособие по временной нетрудоспособности.

Если фактический заработок, исходя из которого считается пособие, невелик, то нужно исчисленное дневное пособие сопоставить с его минимальным размером. При этом минимальный размер дневного пособия определяется исходя из установленного на момент болезни минимального размера оплаты труда.

Пример 19. Кораблева Е.З. работает уборщицей в ООО "Ахиллес". Ее оклад составляет 800 руб. в месяц. В период с 17 по 28 ноября 2003 г. женщина болела. Число пропущенных из-за болезни рабочих дней составляет 10. А всего в ноябре 19 рабочих дней (по графику пятидневной рабочей недели).

Непрерывный трудовой стаж Кораблевой Е.З. составляет 2 года. Поэтому ей полагается пособие по временной нетрудоспособности в размере 60 процентов фактического заработка.

Рассчитаем среднедневной заработок. Он составит:

800 руб. : 19 дн. = 42,11 руб.

Дневное пособие рассчитывается путем корректировки среднедневного заработка с учетом величины непрерывного трудового стажа:

42,11 руб. x 60% = 25,27 руб.

Теперь необходимо рассчитанный размер дневного пособия сопоставить с величиной минимального дневного пособия. Минимальный размер дневного пособия определяется исходя из минимального размера оплаты труда:

600 руб. : 19 дн. = 31,58 руб.

Поскольку дневное пособие, рассчитанное исходя из фактического заработка, меньше, чем минимальное дневное пособие, сумму пособия по временной нетрудоспособности следует рассчитать исходя из минимального размера:

31,58 руб. x 10 дн. = 315,80 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Ахиллес" начисление пособия отражается проводкой:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70

- 315,80 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности.

3.8. Если во время болезни сотрудника

ему повышена зарплата

Заработная плата может быть повышена в период временной нетрудоспособности сотрудника либо такое изменение может иметь место в расчетном периоде. Рассмотрим оба эти случая.

Повышение заработной платы в течение расчетного периода не является основанием для исчисления пособия по временной нетрудоспособности исходя из нового оклада (тарифной ставки). Так сказано в Письме ФСС РФ от 11 июля 1995 г. N 07-425.

Пример 20. Должностной оклад менеджера ООО "Транс-Компани" Морозова А.В. установлен в размере 8000 руб. С 10 ноября 2003 г. оклад увеличен до 10 000 руб.

С 17 по 21 ноября Морозов болел. В результате он пропустил 5 рабочих дней. А всего по графику пятидневной рабочей недели в ноябре 19 рабочих дней. Непрерывный трудовой стаж Морозова составляет 10 лет.

Так как работа Морозова оплачивается повременно, в качестве расчетного периода для исчисления пособия по временной нетрудоспособности следует взять ноябрь - месяц, когда сотрудник болел.

Если бы Морозов А.В. отработал ноябрь полностью, его заработок составил бы 9578,95 руб. (8000 руб. : 19 дн. x 4 дн. + 10 000 руб. / 19 дн. x 15 дн.).

Таким образом, среднедневной заработок составляет 504,16 руб. (9578,95 руб. : 19 дн.). Дневное пособие будет равняться среднедневному заработку - ведь непрерывный трудовой стаж Морозова превышает 8 лет.

Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности составит:

504,16 руб. x 5 дн. = 2520,80 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Транс-Компани" начисление пособия отражено проводкой:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70

- 2520,80 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности.

Изменения в заработной плате, происшедшие в период временной нетрудоспособности, также не учитываются при исчислении пособия по временной нетрудоспособности. Однако есть некоторые исключения. Так, при повышении заработной платы в период нетрудоспособности пересчитываются:

- пособие по беременности и родам работницам, которые в период повышения находились в отпуске по беременности и родам;

- пособие по временной нетрудоспособности работникам, которые в период повышения заработной платы находились на длительном (не менее месяца) лечении.

При этом исчисленное до повышения заработной платы дневное пособие увеличивается пропорционально повышению минимального размера оплаты труда. Если же в организации не было произведено повышение заработной платы в связи с повышением МРОТ, то и перерасчет пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам не производится.

Пример 21. Казакову С.А. установлен должностной оклад в размере 6000 руб. Непрерывный трудовой стаж составляет 12 лет. Казаков находился в стационаре на лечении с 29 сентября по 31 октября 2003 г. То есть он пропустил из-за нетрудоспособности 25 рабочих дней.

Нетрудоспособность работника наступила в сентябре. По календарю пятидневной рабочей недели в сентябре 22 рабочих дня. То есть размер дневного пособия по временной нетрудоспособности составит:

6000 руб. : 22 дн. = 272,73 руб.

С 1 октября работнику повышен оклад в 1,5 раза, то есть новый оклад составил 9000 руб. (6000 руб. x 1,5). Размер МРОТ с 1 октября 2003 г. увеличился в 1,33 раза (с 450 до 600 руб.).

Казакову будет пересчитан размер дневного пособия с учетом повышения МРОТ. Размер пересчитанного дневного пособия составит:

272,73 руб. x 1,33 = 362,73 руб.

Сумма пособия по нетрудоспособности составила:

362,73 руб. x 25 дн. = 9068,25 руб.

В бухгалтерском учете начисление пособия отражается записью:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70

- 9068,25 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности.

Перерасчет пособия производится также в случае, когда работнику произведена доплата к тому заработку, из которого исчислялось пособие. Необходимость перерасчета, например, может возникнуть в следующих ситуациях:

- при определении заработка в расчетный период бухгалтер не учел доплаты, выплаты, премии;

- бухгалтер допустил счетную ошибку;

- работник был необоснованно лишен премии;

- по решению суда или другого органа работодатель обязан произвести доплату к неправильно исчисленной выплате;

- работник имел право на какие-либо выплаты, доплаты, но они ему не были начислены и т.п.

3.9. Каким работникам пособия начисляются

в особом порядке

1. Учителям, преподавателям и воспитателям, работающим в школах, средних специальных, профессионально-технических и других учебных заведениях, а также приравненным к ним по оплате работникам пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из фактического заработка за педагогическую работу.

Фактический заработок включает в себя:

- зарплату за часы педагогической работы, установленные при тарификации на день наступления временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам;

- дополнительную оплату за педагогическую работу, которая не считается совместительством (выполнение обязанностей классного руководителя, проверка письменных работ учащихся, заведование кабинетами, лабораториями, отделениями, руководство предметными и цикловыми комиссиями, производственным обучением и практикой и т.д.);

- оплату за почасовую работу, оформленную в установленном порядке и предусмотренную расписанием.

Педагогическим работникам в дошкольных, внешкольных и других детских учреждениях учитывается:

- заработная плата за фактическую педагогическую нагрузку по всем местам работы;

- дополнительная оплата за работу, которая не считается совместительством.

Руководителям и другим работникам указанных учреждений, ведущим одновременно преподавательскую или иную педагогическую работу в том же учреждении, пособие исчисляется исходя из всего заработка, включая оплату за часы преподавательской (педагогической) работы.

2. Ректорам, проректорам, заведующим кафедрами, заведующим учебными отделами и другим руководящим работникам, а также учебно-вспомогательному персоналу высших учебных заведений пособие исчисляется исходя из должностного оклада без учета заработка за педагогическую работу.

Профессорско-преподавательскому составу пособие рассчитывается исходя из должностного оклада без учета дополнительной оплаты за исполнение каких-либо административно-хозяйственных обязанностей.

3. Работникам медицинских и фармацевтических учреждений пособие исчисляется исходя из заработка за фактическую нагрузку. При этом учитываются все места работы, а также дополнительная оплата за работу, которая не считается совместительством. Это правило распространяется на работников:

- лечебно-профилактических учреждений;

- санитарно-эпидемиологических служб;

- аптек;

- учреждений социального обеспечения;

- детских домов, школ-интернатов для детей-сирот и детей с недостатками умственного и физического развития;

- детских дошкольных учреждений;

- судебно-медицинской экспертизы;

- обществ Красного Креста и Красного Полумесяца (только для сестер милосердия).

4. Творческим работникам редакций газет и журналов, издательств, радио, телевидения и других организаций пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам исчисляются исходя из фактического заработка с учетом авторского вознаграждения, выплаченного на данном предприятии.

5. Пособия по временной нетрудоспособности (по беременности и родам) исчисляются исходя из заработка за период с января текущего года до месяца наступления нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам) работникам, у которых в разные периоды года зарплата различна. К этой категории работников относятся также члены экипажей морского, речного флотов и флота рыбной промышленности.

6. Работникам, рабочее время которых не поддается учету, пособия по временной нетрудоспособности (по беременности и родам) исчисляются исходя из заработка за период с января текущего года до месяца наступления нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам). К таким работникам относятся лица, работающие на дому, штатные заготовители сельскохозяйственных продуктов, вторичного и иного видов сырья, другие аналогичные категории работников.

7. Адвокатам, членам коллегий адвокатов пособия по временной нетрудоспособности (по беременности и родам) исчисляются по правилам, установленным для работников со сдельной оплатой труда.

8. У членов артелей старателей для исчисления пособия берется заработок, выплаченный за промывочный сезон, и делится на число календарных дней в этом периоде. Пособие выдается одновременно с выплатой заработной платы - окончательным расчетом за сезон, за календарные дни в период нетрудоспособности.

9. Работникам, направленным на сельскохозяйственные работы, а также для выполнения работы на другом предприятии с сохранением по основному месту работы заработной платы (полностью или частично), пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из заработка, который они имели перед направлением на указанные работы. Выплачивается пособие на общих основаниях по основному месту работы.

10. Учащимся и слушателям школ, курсов (учебно-курсовых комбинатов по повышению квалификации, по переподготовке и подготовке кадров, институтов и факультетов повышения квалификации) пособия по временной нетрудоспособности (по беременности и родам) выдаются на общих основаниях, если они направлены на учебу организацией и за ними на период обучения сохранилась заработная плата (полностью или частично). Пособия исчисляются исходя из заработной платы, сохраняемой за ними на период обучения, без учета стипендий.

11. Студенты и учащиеся (в том числе общеобразовательных школ), зачисленные на период прохождения производственной практики на оплачиваемые рабочие места, получают пособия по временной нетрудоспособности (беременности и родам) за дни, приходящиеся на период прохождения практики.

12. Пособия по временной нетрудоспособности (беременности и родам) лицам, осужденным к исправительным работам, исчисляются исходя из заработка за вычетом сумм, назначенных приговором суда.

3.10. Исчисление и уплата налогов с пособий

Пособия по временной нетрудоспособности облагаются налогом на доходы физических лиц (п.1 ст.217 Налогового кодекса РФ). Этот вид дохода облагается по ставке 13 процентов (п.1 ст.224 Налогового кодекса РФ).

Что касается налога на прибыль, то больничные учитываются в следующем порядке. Та часть пособия, которая выплачивается за счет средств Фонда социального страхования РФ, не уменьшает налогооблагаемый доход. Ведь данные выплаты не являются расходами предприятия. А вот доплата пособий по временной нетрудоспособности до фактического заработка, которую организация платит за счет собственных средств, - это расходы по оплате труда. И в соответствии с п.15 ст.255 Налогового кодекса РФ учитываются при расчете налога на прибыль.

Пособия по временной нетрудоспособности не облагаются единым социальным налогом. Об этом сказано в пп.1 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ. Также на больничные не начисляют страховые взносы в Пенсионный фонд РФ. Поскольку, согласно ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ), база для исчисления страховых взносов совпадает с базой по единому социальному налогу.

Кроме того, на сумму пособий по временной нетрудоспособности, которые организация выплатила своим работникам, она может уменьшить ту часть единого социального налога, которую она должна уплатить в Фонд социального страхования РФ. Такой порядок описан в п.2 ст.243 Налогового кодекса РФ.

4. ОПЛАТА БОЛЬНИЧНЫХ ФИРМАМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ

СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

С 1 января 2003 г. действует Федеральный закон N 190-ФЗ. В этом документе сказано, что работодатели, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход либо перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны взять на себя часть расходов по оплате пособий по больничным листам.

Согласно ст.2 Закона N 190-ФЗ, фонд возмещает работодателю расходы по оплате пособия по временной нетрудоспособности заболевшего сотрудника в размере не более 1 МРОТ в расчете за полный календарный месяц. Напомним, что с 1 октября 2003 г. МРОТ составляет 600 руб. Это установлено ст.1 Федерального закона N 82-ФЗ. Причем ст.2 указанного Закона позволяет субъектам Российской Федерации устанавливать на своей территории более высокий размер минимальной заработной платы. Однако такой повышенный размер минималки применяется исключительно для установления оплаты труда. На это указано также в ст.2 упомянутого Закона.

Следует иметь в виду, что в районах и местностях, где к заработной плате установлены районные коэффициенты, сумма пособия по временной нетрудоспособности, возмещаемая ФСС РФ, определяется исходя из минималки без учета районного коэффициента. Об этом сказано в п.1 Разъяснений Минтруда России и ФСС РФ "О некоторых вопросах обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, указанных в Федеральном законе "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан", утвержденных Постановлением Минтруда России и ФСС РФ от 18 апреля 2003 г. N 20/43 (далее - Разъяснения).

Как мы уже отметили, фонд возмещает работодателю выплаченное сотруднику пособие по больничному листу в размере не более 1 МРОТ в расчете на полный календарный месяц. А как же рассчитать сумму пособия, возмещаемого фондом, если сотрудник отработал не полный месяц? Для ответа на этот вопрос обратимся к Разъяснениям. Здесь сказано, что сумма возмещаемого пособия в этом случае определяется путем деления минималки на количество рабочих дней (часов) в месяце нетрудоспособности и умножения полученной суммы на количество рабочих дней (часов), пропущенных работником в связи с нетрудоспособностью в данном месяце.

Пример 1. ООО "Силуэт" занимается розничной торговлей. В регионе, где работает фирма, этот вид деятельности переведен на уплату единого налога на вмененный доход. Работник ООО "Силуэт" болел в период с 1 по 10 декабря 2003 г. В период нетрудоспособности работником пропущено восемь рабочих дней, а всего в декабре их 22.

Бухгалтер сделал расчет пособия, согласно которому работнику полагается пособие в размере 4500 руб. Теперь необходимо определить, какая сумма больничных будет оплачена за счет средств фонда, а какая за счет денег ООО "Силуэт".

Поскольку работник болел не полный календарный месяц, то сумму пособия, оплачиваемую за счет средств соцстраха, нужно определить расчетным путем:

600 руб. : 22 дн. x 8 дн. = 218,18 руб.

То есть за счет средств социального страхования работнику выплачивается пособие в сумме 218,18 руб., а за счет ООО "Силуэт" оставшаяся часть - 4281,82 руб. (4500 - 218,18).

В бухгалтерском учете ООО "Силуэт" сделаны следующие записи:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70

- 218,18 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств соцстраха;

Дебет 44 Кредит 70

- 4281,82 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ООО "Силуэт".

4.1. Уплата взносов на добровольное страхование

и выплата пособий

Как мы только что убедились, при применении работодателем специальных налоговых режимов в большей части расходы по оплате больничных несет он, а не фонд. Однако Законом N 190-ФЗ установлен альтернативный порядок выплаты пособий, который предусматривает 100-процентное возмещение фондом расходов работодателя на государственное социальное страхование.

Фонд социального страхования будет полностью возмещать расходы по оплате больничных листов, если вы в добровольном порядке будете уплачивать взносы на социальное страхование. В ст.3 Закона N 190-ФЗ определен размер тарифа добровольного взноса. Он составляет 3 процента. А налоговую базу нужно определять в порядке, предусмотренном гл.24 Налогового кодекса РФ для исчисления единого социального налога.

Согласно п.4 Правил добровольной уплаты взносов, уплата страховых взносов производится начиная с месяца, когда подано заявление о регистрации. А в каком порядке и в какие сроки уплачиваются добровольные взносы? В п.7 указанных Правил сказано, что сумма, подлежащая перечислению в ФСС РФ, определяется так: из суммы начисленных страховых взносов нужно вычесть расходы по оплате больничных.

Страховые взносы перечисляются ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы.

Если сумма расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности превышает сумму начисленных страховых взносов, то фонд в общеустановленном порядке выделяет работодателю недостающие средства.

А если плательщик добровольных взносов задолжал фонду и своевременно их не уплатил? В этом случае отделение фонда в письменной форме уведомляет страхователя о задолженности по страховым взносам и необходимости ее погашения не позднее срока уплаты страховых взносов за следующий месяц. Если уведомление проигнорировано, то есть страхователь не погашает задолженность по страховым взносам в указанный срок, отделение фонда принимает решение о прекращении отношений по добровольной уплате страховых взносов. Делается это с того месяца, который следует за последним месяцем, за который уплачены страховые взносы. Об этом письменно сообщают страхователю. Такой порядок прописан в п.8 Правил добровольной уплаты взносов. Если такое случилось, вам, как и прежде, придется оплачивать работникам пособия по временной нетрудоспособности в общеустановленном порядке: частично - за счет средств соцстраха, а остальную часть - за счет собственных средств.

Как известно, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, по окончании налогового периода (календарного года) вправе вернуться на общий режим налогообложения (п.6 ст.346.13 Налогового кодекса РФ). Они также могут лишиться права на применение "упрощенки" в течение календарного года (п.4 ст.346.13 Налогового кодекса РФ). Если работодатель отказался от "упрощенки" либо утратил право на ее применение, то ему следует сообщить об этом в отделение Фонда социального страхования. Это установлено п.9 Правил добровольной уплаты взносов.

При переходе на обычный режим налогообложения налогоплательщики обязаны уплачивать налоги и сборы (включая ЕСН) в общеустановленном порядке. А это означает, что пособия по больничным листам фондом будут возмещаться работодателю в полном размере. Поэтому ему не нужно продолжать делать добровольные отчисления. А с какого момента следует прекратить начислять эти взносы? В п.9 Правил добровольной уплаты взносов сказано, что делать это нужно с начала месяца, в котором работодатель перешел к обычной системе налогообложения.

Пример 2. С 1 января 2003 г. ООО "Керама" перешло на упрощенную систему налогообложения. А с 1 июля этого же года зарегистрировалось в региональном отделении ФСС РФ в качестве страхователя, добровольно уплачивающего страховые взносы на социальное страхование.

В октябре 2003 г. доходы ООО "Керама", исчисленные нарастающим итогом с начала года, превысили 15 000 000 руб. В связи с этим фирма с 1 октября 2003 г. стала исчислять налоги (включая и ЕСН) в общеустановленном порядке.

ООО "Керама" письменно сообщило отделению фонда о переходе на обычный режим налогообложения. И начиная с 1 октября 2003 г. прекратило добровольную уплату страховых взносов на социальное страхование.

Также Закон N 190-ФЗ установил тариф добровольных взносов на обязательное социальное страхование индивидуальных предпринимателей. Это 3,5 процента от налоговой базы. Перечисляя добровольные взносы, предприниматель сможет получать за счет средств фонда не только пособие по временной нетрудоспособности, но и пособие в связи с рождением ребенка. Однако сделать это он сможет лишь по истечении шести месяцев с момента начала добровольной уплаты страховых взносов. Так сказано в ст.2 Закона N 190-ФЗ.

Пример 3. Предприниматель без образования юридического лица с 1 июня 2003 г. зарегистрировался в региональном отделении ФСС РФ в качестве страхователя, добровольно уплачивающего страховые взносы на социальное страхование. С июня 2003 г. он стал добровольно уплачивать страховые взносы.

Предприниматель лишь с декабря 2003 г. сможет получать за счет средств фонда пособие по временной нетрудоспособности и пособие в связи с рождением ребенка.

4.2. Как учесть больничные и взносы тем,

кто применяет специальные налоговые режимы

Если страхователь переведен на уплату ЕНВД, то на сумму, выплаченную по больничному листу за счет своих средств работнику, налогоплательщик вправе уменьшить сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет. Так сказано в ст.346.32 Налогового кодекса РФ. Суммы, направленные налогоплательщиком на добровольное страхование своих работников, при налогообложении не учитываются.

Тем фирмам, которые применяет "упрощенку", следует поступать следующим образом. Если страхователь выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, Налоговый кодекс РФ предоставляет право уменьшить сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет, на сумму, выплаченную работнику по больничному листу (п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ). Тем, кто платит единый налог с разницы между доходами и расходами, еще проще. Ведь больничные упомянуты в составе расходов, приведенных в ст.346.16 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: если налогоплательщик решит застраховать своих работников в системе социального страхования, то в этом случае вся сумма больничных листов будет выплачиваться за счет средств фонда. Однако налогоплательщик не сможет уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов ни сумму единого налога, ни полученный им доход, поскольку:

- в ст.346.21 Налогового кодекса РФ не говорится о том, что сумма добровольного страхового взноса в фонд уменьшает величину единого налога;

- в перечне расходов, приведенном в ст.346.16 Налогового кодекса РФ, упоминаются расходы только на обязательное, а не на добровольное страхование работников. Нельзя добровольную уплату страховых взносов отнести и к расходам по оплате труда (пп.6 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ), так как в ст.255 Налогового кодекса РФ подобные расходы также не упоминаются (п.2 ст.346.16 Налогового кодекса РФ).

У плательщиков единого сельскохозяйственного налога в целях налогообложения не учитываются ни расходы на оплату больничного листа, ни расходы на добровольное страхование работников.

У бухгалтера закономерно возникает вопрос. Что выгоднее: частично возмещать расходы по оплате пособий по временной нетрудоспособности или получать полное возмещение расходов, при этом добровольно уплачивая взносы на социальное страхование?

На первый взгляд кажется, что лучше платить взносы. Ведь, перечисляя ежемесячно по 3 процента от фонда оплаты труда, организация в любом случае получит от соцстраха всю сумму больничного. Однако, рассмотрев другие условия, становится ясно, что добровольная уплата взносов не так уж и выгодна. Ведь взносы нужно перечислять постоянно, тогда как пособия по больничным выплачиваются только за время болезни сотрудников. Поэтому если работники болеют редко или у них нет маленьких детей, с которыми часто приходится сидеть на больничном, то регулярно перечислять взносы нет смысла.

Также надо иметь в виду, что добровольные страховые взносы в целях налогообложения не учитываются в составе расходов при применении специальных налоговых режимов, а пособия можно списать на расходы.

"Вмененщики", которые сами выплачивают пособия, могут уменьшить ЕНВД на эти суммы (п.2 ст.346.32 Налогового кодекса РФ).

Что касается "упрощенцев", то они учитывают пособия по-разному. Те, кто платит налог с доходов, списывают больничные так же, как плательщики ЕНВД (п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ). А те "упрощенцы", которые определяют единый налог с разницы между доходами и расходами, включают сумму выплат по больничным в расходы (пп.6 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ). Рассмотрим на примере, как будет рассчитываться размер пособия при разных режимах налогообложения.

Организациям (предпринимателям), применяющим специальный налоговый режим, прежде чем выбрать один из вариантов расчетов с соцстрахом по больничным, нужно сравнить суммы единого налога, уплачиваемого в связи с применением специального налогового режима, с суммами выплат по больничным листам. Если эти величины примерно одинаковы, то выдавать пособия лучше за счет фирмы. Если расходы на оплату больничных заболевших сотрудников значительно превышают размер налоговых платежей, то выгоднее перейти на добровольное перечисление страховых взносов.

5. ПОСОБИЯ НА ДЕТЕЙ

В организациях, где трудятся женщины, бухгалтер сталкивается с вопросами предоставления декретного отпуска своим сотрудницам, а также выплатами различных социальных пособий. В этой ситуации ему необходимо знать, на основании каких документов и в каких размерах производятся эти выплаты.

5.1. Виды пособий работникам, имеющим детей

Виды пособий, которые выплачивают гражданам на детей, перечислены в Федеральном законе от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Закон N 81-ФЗ). К числу таких пособий относятся:

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Эти пособия выплачивает работодатель. Расходы на их выплату покрываются за счет средств фонда. То есть на размер выплаченных пособий уменьшается сумма ЕСН, подлежащая уплате в фонд.

Если суммы страховых взносов, начисленных в ФСС РФ в составе ЕСН, недостаточно для выплаты этих пособий или организация не является плательщиком ЕСН (в случае применения специальных налоговых режимов), она вправе обратиться в Фонд социального страхования с просьбой о выделении средств.

5.2. Назначение и выплата пособий

по беременности и родам

Отпуск по беременности и родам предоставляется работающим женщинам в соответствии со ст.255 Трудового кодекса РФ. За период этого отпуска женщине выплачивают пособие по беременности и родам. Порядок его выплаты, а также круг лиц, имеющих право на его получение, определены Законом N 81-ФЗ и Положением о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 4 сентября 1995 г. N 883 (далее - Положение о порядке выплаты пособий на детей).

Согласно ст.7 Закона N 81-ФЗ, пособие выплачивается за период отпуска по беременности и родам. Отпуск предоставляется женщине администрацией предприятия, учреждения, организации на основании листка временной нетрудоспособности продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, а при рождении двух и более детей - 110) календарных дней после родов.

По общему правилу больничный лист выдается с 30-й недели беременности. Женщинам, работающим в сельской местности, а также при многоплодной беременности листок временной нетрудоспособности выдается с 28-й недели беременности. Отпуск исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных ею до родов. Больничный лист выдается сразу продолжительностью 140 дней и оплачивается работодателем единовременно (за все 140 дней). При осложненных родах или рождении двух и более детей выдается дополнительный больничный лист продолжительностью соответственно 16 или 40 дней, который оплачивается работодателем уже после родов.

При преждевременных родах (до 30 недель) отпуск предоставляется на 156 календарных дней (если родился живой ребенок) и 86 календарных дней (при рождении мертвого ребенка). При выкидыше, наступившем по истечении 28 недель беременности, отпуск предоставляется на общих основаниях.

Пособие по беременности и родам выплачивается в порядке, предусмотренном Положением о порядке выплаты пособий на детей.

     
   —————————————————T———————————T——————————————T———————————————T————————————————¬
   |Женщины, имеющие|   Размер  |   Источник   |   Источник    |  Основание для |
   |право на пособие|  пособия  |финансирования|    выплаты    |   назначения   |
   | по беременности|           |              |               |    и выплаты   |
   |     и родам    |           |              |               |     пособия    |
   +————————————————+———————————+——————————————+———————————————+————————————————+
   |       1        |     2     |      3       |       4       |        5       |
   +————————————————+———————————+——————————————+———————————————+————————————————+
   |Женщины,        |Пособие    |Пособие       |Пособие        |Листок временной|
   |подлежащие      |выплачива— |выплачивается |назначается и  |нетрудоспособно—|
   |государственному|ется в     |за счет       |выплачивается  |сти             |
   |социальному     |размере    |средств ФСС РФ|по месту работы|                |
   |страхованию     |среднего   |              |               |                |
   |                |заработка  |              |               |                |
   |                |(дохода) по|              |               |                |
   |                |месту      |              |               |                |
   |                |работы     |              |               |                |
   +————————————————+———————————+——————————————+———————————————+————————————————+
   |Женщины,        |Пособие    |Пособие       |Пособие        |Заявление о     |
   |уволенные в     |выплачива— |выплачивается |назначается и  |назначении      |
   |связи с         |ется в     |за счет       |выплачивается  |пособия по      |
   |ликвидацией     |размере    |средств ФСС РФ|органом        |беременности и  |
   |организации в   |300 руб.   |              |социальной     |родам, листок   |
   |течение         |           |              |защиты         |нетрудоспособно—|
   |12 месяцев,     |           |              |населения по   |сти, выписка из |
   |предшествовавших|           |              |месту          |трудовой книжки |
   |дню признания их|           |              |жительства     |о последнем     |
   |в установленном |           |              |               |месте работы,   |
   |порядке         |           |              |               |заверенная в    |
   |безработными    |           |              |               |установленном   |
   |                |           |              |               |порядке, и      |
   |                |           |              |               |справка из      |
   |                |           |              |               |органов         |
   |                |           |              |               |государственной |
   |                |           |              |               |службы занятости|
   |                |           |              |               |населения о     |
   |                |           |              |               |признании       |
   |                |           |              |               |женщины         |
   |                |           |              |               |безработной     |
   +————————————————+———————————+——————————————+———————————————+————————————————+
   |Женщины,        |Пособие    |Пособие       |Пособие        |Медицинская     |
   |обучающиеся с   |выплачива— |выплачивается |назначается и  |справка         |
   |отрывом от      |ется в     |за счет       |выплачивается  |                |
   |производства в  |размере    |средств       |по месту учебы |                |
   |образовательных |стипендии, |федерального  |               |                |
   |учреждениях     |установлен—|бюджета или   |               |                |
   |начального,     |ной        |бюджета       |               |                |
   |среднего и      |образова—  |субъекта РФ   |               |                |
   |высшего         |тельным    |              |               |                |
   |профессионально—|учреждением|              |               |                |
   |го образования, |           |              |               |                |
   |в учреждениях   |           |              |               |                |
   |послевузовского |           |              |               |                |
   |профессионально—|           |              |               |                |
   |го образования  |           |              |               |                |
   +————————————————+———————————+——————————————+———————————————+————————————————+
   |Женщины,        |Пособие    |Пособие       |Пособие        |Медицинская     |
   |проходящие      |выплачива— |выплачивается |назначается и  |справка         |
   |военную службу  |ется в     |за счет       |выплачивается  |                |
   |по контракту,   |размере    |средств       |по месту службы|                |
   |службу в        |денежного  |федерального  |               |                |
   |качестве лиц    |довольствия|бюджета       |               |                |
   |рядового и      |           |              |               |                |
   |начальствующего |           |              |               |                |
   |состава в       |           |              |               |                |
   |органах         |           |              |               |                |
   |внутренних дел, |           |              |               |                |
   |Государственной |           |              |               |                |
   |противопожарной |           |              |               |                |
   |службе          |           |              |               |                |
   +————————————————+———————————+——————————————+———————————————+————————————————+
   |Женщины из числа|Пособие    |Пособие       |Пособие        |Медицинская     |
   |гражданского    |выплачива— |выплачивается |назначается и  |справка         |
   |персонала       |ется в     |за счет       |выплачивается  |                |
   |воинских        |размере    |средств       |               |                |
   |формирований    |среднего   |федерального  |               |                |
   |Российской      |заработка  |бюджета по    |               |                |
   |Федерации,      |(дохода) по|месту работы  |               |                |
   |находящихся на  |месту      |              |               |                |
   |территориях     |работы     |              |               |                |
   |иностранных     |           |              |               |                |
   |государств, в   |           |              |               |                |
   |случаях, когда  |           |              |               |                |
   |выплата этого   |           |              |               |                |
   |пособия         |           |              |               |                |
   |предусмотрена   |           |              |               |                |
   |международными  |           |              |               |                |
   |договорами      |           |              |               |                |
   |Российской      |           |              |               |                |
   |Федерации       |           |              |               |                |
   L————————————————+———————————+——————————————+———————————————+—————————————————
   

Пособие назначают и выплачивают не позднее 10 дней с момента, когда предъявлен листок временной нетрудоспособности. Однако обратиться за ним сотрудница должна не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам.

Положение о порядке выплаты пособий на детей установило ряд правил назначения пособий по беременности и родам в различных случаях. Расскажем о них подробнее.

1. Если отпуск по беременности и родам предоставляется в период спора о правильности увольнения, то пособие выдается в случае восстановления на работе со дня, когда вынесено соответствующее решение.

2. Если отпуск по беременности и родам был предоставлен женщинам, окончившим высшее, среднее специальное или профессионально-техническое учебное заведение, аспирантуру, клиническую ординатуру и направленным на работу в установленном порядке до ее начала, пособие выдается начиная со дня, назначенного для явки на работу.

3. Если отпуск по беременности и родам начался во время дополнительного отпуска, предоставленного в связи с обучением в учебном заведении без отрыва от производства, то пособие выплачивается со дня, когда женщина выходит на работу по окончании дополнительного отпуска.

4. Если отпуск по беременности и родам предоставляется женщине во время пребывания в ежегодном отпуске (основном или дополнительном) или в отпуске по уходу за ребенком, то пособие выплачивается за все дни отпуска по беременности и родам, удостоверенные больничным листом.

Пособие по беременности и родам не выдается в следующих случаях:

- при предоставлении отпуска по беременности и родам в период, когда женщина не работала и зарплату не получала по причине отстранения ее от работы;

- за время нахождения под арестом;

- за период судебно-медицинской экспертизы;

- за время принудительного лечения по определению суда.

Женщинам, приговоренным по решению суда к исправительным работам, пособие выдается на общих основаниях.

Отпуск по беременности и родам может наступить в период временной приостановки работы организации, вынужденного отпуска без сохранения заработной платы по причине сокращения объема производства, а также в период работы организации в режиме неполного рабочего дня, неполной рабочей недели. В этом случае пособие по беременности и родам исчисляется из заработной платы до наступления указанного периода и выплачивается в полном размере за все рабочие дни, приходящиеся на период отпуска по беременности и родам (п.8 Положения о порядке выплаты пособий на детей).

Как мы уже отмечали, основанием для назначения пособия по беременности и родам является больничный лист. По другим документам пособие не выплачивается. В случае утери больничного листа пособие может быть выдано по его дубликату.

Пособие на период отпуска по беременности и родам выплачивается в размере среднего заработка (дохода) по месту работы женщины. В таком же размере выплачивается пособие, если оно назначается в течение месяца со дня увольнения работницы с прежнего места работы в случаях:

- перевода мужа на работу в другую местность;

- переезда к месту жительства мужа;

- болезни, препятствующей продолжению работы или проживанию в данной местности (в соответствии с медицинским заключением, выданным в установленном порядке);

- когда необходим уход за больными членами семьи (при наличии медицинского заключения) или инвалидами I группы.

Женщинам, уволенным в связи с ликвидацией организации, пособие выплачивается в размере 300 руб. Это пособие назначается и выплачивается органами социальной защиты по месту жительства женщины в течение 12 месяцев со дня увольнения и до дня признания ее в установленном порядке безработной.

Как мы уже отмечали, с 1 января 2002 г. установлен максимальный размер пособия - 11 700 руб. за полный календарный месяц. В районах и местностях, где применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия определяется с учетом этих коэффициентов. Такое ограничение установлено ст.15 Федерального закона N 17-ФЗ. Действие ст.15 указанного Закона на 2003 г. продлено ст.8 Закона N 25-ФЗ.

А ст.14 Закона N 25-ФЗ установлено, что минимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может быть ниже минимального размера оплаты труда, который установлен федеральным законом. Обратите внимание: в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, МРОТ определяют с учетом этих коэффициентов.

Пособие по беременности и родам исчисляется по тем же правилам, что и пособие по временной нетрудоспособности. Чтобы определить размер пособия по беременности и родам, нужно руководствоваться Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию.

При этом размер пособия от стажа не зависит. Пособие выплачивается исходя из 100 процентов среднего заработка. Так сказано в п.44 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию. Тем не менее за месяц такого отпуска за счет средств ФСС РФ нельзя выплатить более 11 700 руб.

Рассчитывать фактический заработок сотрудницы, которая уходит в такой отпуск, нужно в зависимости от того, как оплачивается ее труд - повременно или сдельно.

Если повременно, то берут оклад, а также постоянные доплаты и надбавки, которые положены сотруднице в месяце, когда она уходит в отпуск по беременности и родам (п.72 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию). Исходя из полученной суммы и оплачивают все полные месяцы такого отпуска. А сумму пособия за неполные месяцы отпуска рассчитывают следующим образом. Фактический месячный заработок делят на количество рабочих дней в месяце и умножают на дни отпуска в этом месяце.

Пример 1. Соколова Е.Э. работает в ЗАО "Капитал". Ее месячный должностной оклад составляет 7000 руб.

В ноябре 2003 г. работница предоставила листок нетрудоспособности на отпуск по беременности и родам сроком 140 дней - с 19 ноября 2003 г. по 6 апреля 2004 г. включительно.

В ноябре помимо оклада Соколова получила 1000 руб. за сверхурочную работу. Однако эта сумма не учитывается при расчете пособия по беременности и родам.

Количество рабочих дней по пятидневной рабочей неделе, которые приходятся на отпуск по беременности и родам Соколовой, составляет: в ноябре 2003 г. - 8, а в апреле 2004 г. - 4 дня. Полное количество рабочих дней в ноябре 2003 г. - 19 дней, а в апреле 2004 г. - 22 дня. Пособие по беременности и родам, которое необходимо выдать Соколовой, составит:

- за ноябрь 2003 г. - 2947,37 руб. (7000 руб. : 19 дн. x 8 дн.);

- за декабрь 2003 г. - 7000 руб.;

- за январь 2004 г. - 7000 руб.;

- за февраль 2004 г. - 7000 руб.;

- за март 2004 г. - 7000 руб.;

- за апрель 2004 г. - 1272,73 руб. (7000 руб. : 22 дн. x 4 дн.).

То есть общая сумма пособия составит 32 220,10 руб. (2947,37 руб. + 7000 руб. x 4 мес. + 1272,73 руб.).

Начислив и выдав пособие Соколовой, бухгалтер ЗАО "Капитал" сделает такие проводки:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70

- 32 220,10 руб. - начислено Соколовой пособие по беременности и родам;

Дебет 70 Кредит 50

- 32 220,10 руб. - выплачено пособие по беременности и родам Соколовой.

А как рассчитывать фактический заработок работницам, если их труд оплачивается сдельно? Для этого нужно взять их зарплату за два месяца, которые предшествовали отпуску по беременности и родам. Затем эта сумма делится на количество фактически отработанных дней в этих месяцах. В результате вы получите среднедневной фактический заработок. Его нужно умножить на общее количество рабочих дней, которые приходятся на отпуск по беременности и родам.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1.

Предположим, что работа Соколовой оплачивается сдельно. В сентябре ей была начислена заработная плата в сумме 6500 руб., а в октябре - 6900 руб. При этом в сентябре Соколова Е.Э. отработала 22 дня, а в октябре - 23.

Чтобы посчитать среднедневной заработок Соколовой, бухгалтер ЗАО "Капитал" сделал следующий расчет:

(6500 руб. + 6900 руб.) : (22 дн. + 23 дн.) = 297,78 руб.

Количество рабочих дней по пятидневной рабочей неделе, приходящихся на период отпуска, составляет:

- в ноябре 2003 г. - 8;

- в декабре 2003 г. - 22;

- в январе 2004 г. - 19;

- в феврале 2004 г. - 20;

- в марте 2004 г. - 22;

- в апреле 2004 г. - 4.

Следовательно, пособие по беременности и родам Соколовой составит 28 289,10 руб. (297,78 руб. x (8 дн. + 22 дн. + 19 дн. + 20 дн. + 22 дн. + 4 дн.)).

В бухгалтерском учете ЗАО "Капитал" начисление и выплата пособия оформлены следующими проводками:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70

- 28 289,10 руб. - начислено Соколовой пособие по беременности и родам;

Дебет 70 Кредит 50

- 28 289,10 руб. - выплачено Соколовой пособие по беременности и родам.

Иногда случается, что перед отпуском по беременности и родам работница болела или, скажем, была в очередном ежегодном отпуске. Как в таких случаях рассчитывать пособие?

Если труд работницы оплачивается повременно, то никаких нюансов не возникает - для расчета по-прежнему берут ее месячный (дневной) оклад. Особенность в расчете существует у сдельщиков. У них из двух месяцев, предшествующих отпуску по беременности и родам, берут только фактически отработанные дни. Время же, которое сотрудница фактически не отработала, не учитывают. Также не учитывают и выплаченные за неотработанное время больничные или отпускные.

Обратите внимание: если сотрудница не работала все два месяца перед отпуском по беременности и родам, то для расчета берут ближайший месяц перед отпуском, в котором сотрудница работала. Об этом говорится в пп."г" п.69 и в п.74 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1.

Предположим, что в октябре 2003 г. Соколова была в очередном отпуске, а с 25 августа по 30 сентября болела. Поэтому оба месяца - и сентябрь, и октябрь - нельзя использовать для расчета пособия по беременности и родам. Следовательно, бухгалтер ЗАО "Капитал" должен взять для расчета август.

В августе 2003 г. Соколова проработала 16 дней, за которые получила 5000 руб. Следовательно, для расчета пособия по беременности и родам среднедневной заработок Соколовой будет такой:

5000 руб. : 16 дн. = 312,50 руб.

А пособие Соколовой по беременности и родам составит:

312,50 руб. x (8 дн. + 22 дн. + 19 дн. + 20 дн. + 22 дн. + 4 дн.) = 29 687,50 руб.

Когда отпуск по беременности и родам начинается во время нахождения женщины в отпуске по уходу за ребенком, то пособие исчисляется исходя из тарифной ставки (должностного оклада) и среднемесячной суммы премий. Тарифная ставка берется с учетом районного коэффициента и процентных надбавок за стаж работы в районах и областях, где установлены эти надбавки.

В данной ситуации за период частично оплачиваемого отпуска по уходу за ребенком женщине выдается по ее выбору либо пособие по беременности и родам, либо пособие по уходу за ребенком.

5.3. Пособие женщинам, вставшим на учет

в медучреждении на ранних сроках беременности

Женщинам, вставшим на учет в женской консультации в ранние сроки беременности, дополнительно к пособию по беременности и родам выплачивается еще одно единовременное пособие.

Ранним сроком считаются первые 12 недель беременности. Об этом говорится в п.13 Положения о порядке выплаты пособий на детей. Для выплаты пособия от женщины необходимо получить справку медицинского учреждения.

С 1 января 2002 г. размер этого пособия установлен в размере 300 руб. (ст.10 Закона N 81-ФЗ). Если в регионе постановлением Правительства РФ установлен районный коэффициент к заработной плате, то размер пособия увеличивается на этот коэффициент.

Пример 4. Моисеева Л.Ф. работает в ОАО "Микрон". В декабре 2003 г. Моисеева вместе с листком нетрудоспособности по беременности и родам принесла справку из женской консультации о том, что она встала на учет в десять недель беременности. Поэтому вместе с пособием по беременности и родам бухгалтер ОАО "Микрон" начислил Моисеевой пособие, которое полагается женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности.

В бухгалтерском учете ОАО "Микрон" сделаны следующие записи:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70

- 300 руб. - начислено Моисеевой пособие, которое полагается женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

Дебет 70 Кредит 50

- 300 руб. - выплачено пособие.

Пособие выплачивается одновременно с пособием по беременности и родам на основании справки медицинского учреждения, если она представляется вместе с листком нетрудоспособности по беременности и родам.

Если справку принесли позже, то пособие выплачивается в течение 10 дней со дня ее представления. Правда, при условии, что просьба о выплате пособия последовала не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам.

5.4. Единовременное пособие при рождении ребенка

Данное пособие выплачивается при рождении ребенка и при его усыновлении в возрасте до трех месяцев.

Это пособие может получить мать или отец ребенка. А если ребенка усыновили, то пособие выдают приемным родителям. С 1 января 2002 г. пособие выплачивается в размере 4500 руб. Это установлено ст.12 Закона N 81-ФЗ. Если в регионе Правительством установлен районный коэффициент, то размер пособия увеличивается на этот коэффициент. Причем если родился не один ребенок (например, двойня), то предприятие должно заплатить по 4500 руб. на каждого из детей.

Пособие назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня рождения ребенка, и выплачивается в течение 10 дней со дня представления всех необходимых документов. Среди них:

- заявление родителя (усыновителя) ребенка о назначении пособия;

- справка из загса о рождении ребенка;

- справка с места работы второго родителя (усыновителя) о том, что ему пособие не выдавалось.

Если женщина уволилась с работы в период отпуска по беременности, в течение которого она получала пособие по беременности и родам, единовременное пособие выдается на общих основаниях. Если ребенок родился мертвым, то пособие не выдается.

Пример 5. С 6 октября 2003 г. Светланова И.В., работающая в ООО "Сокол", находится в отпуске по беременности и родам. 15 декабря она родила двойню. А 27 декабря Светланова обратилась в бухгалтерию ООО "Сокол" с заявлением о выплате единовременного пособия при рождении ребенка. В регионе установлен районный коэффициент в размере 1,15.

В этот же день из кассы ей выплатили пособие на обоих детей.

Сумма пособия составила 10 350 руб. (4500 руб. x 1,15 x 2 ребенка).

В бухгалтерском учете ООО "Сокол" сделаны следующие записи:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70

- 10 350 руб. - начислено пособие;

Дебет 70 Кредит 50

- 10 350 руб. - выплачено пособие из кассы организации.

Единовременное пособие при рождении ребенка, не полученное вследствие смерти родителя, имевшего право на это пособие, выдается другому родителю или иному лицу, фактически воспитывающему ребенка.

5.5. Выплаты в период отпуска

по уходу за ребенком до полутора лет

Отпуск по уходу за ребенком предоставляется тому, кто фактически ухаживает за ребенком. Это может быть мать, отец, бабушка, дедушка, а также опекун. Конечно же, за ребенком обычно ухаживает мать. Отпуск по уходу ей предоставляется сразу же за отпуском по беременности и родам. Для этого работнице необходимо обратиться к руководителю организации с заявлением. К нему необходимо приложить копию свидетельства о рождении ребенка.

Пример 6. Бобрышева Т.И. работает в ООО "Парнас". До 10 декабря 2003 г. включительно она находилась в отпуске по беременности и родам. А 11 декабря Бобрышева обратилась к директору ООО "Парнас" с заявлением о предоставлении ей отпуска по уходу за ребенком до достижения им полутора лет.

Заявление выглядит следующим образом.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                          Директору ООО "Парнас"|
   |                                                  Алферовой Г.А.|
   |                                              от Бобрышевой Т.И.|
   |                                                                |
   |                           Заявление                            |
   |                                                                |
   |    Прошу предоставить  мне  отпуск  по  уходу  за  ребенком   с|
   |11 декабря  2003  г.  до  достижения  им возраста полутора лет и|
   |назначить соответствующее пособие.                              |
   |    Свидетельство о рождении ребенка прилагается.               |
   |                                                                |
   |    11 декабря 2003 г.                            Бобрышева Т.И.|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Отметим, что, согласно ст.256 Трудового кодекса РФ, на период этого отпуска за работником сохраняется место работы (должность). Отпуск по уходу за ребенком засчитывается в общий и непрерывный трудовой стаж, а также в стаж работы по специальности. В стаж работы для назначения пенсии на льготных условиях указанный отпуск не включается.

Работникам, усыновившим ребенка, по их желанию также предоставляется отпуск по уходу за ним.

Пособие выплачивается работнику и в том случае, если он, находясь в отпуске по уходу за ребенком, работает на условиях неполного рабочего времени или на дому.

Если женщина находится в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет и в этот период у нее начинается отпуск по беременности и родам, то женщина может получать только одно пособие по ее выбору.

Со дня начала отпуска по уходу за ребенком сотруднице начисляют по 500 руб. в месяц. Такой размер пособия установлен ст.15 Закона N 81-ФЗ. И даже если ребенок не один, то все равно за счет соцстраха выплачивается ежемесячно только по 500 руб. Причем если отпуск начался с середины месяца, то эту сумму нужно разделить на общее количество дней в этом месяце и умножить на дни, которые работница уже находилась в отпуске. Такой же порядок применяется и в отношении последнего месяца отпуска.

Пример 6 (продолжение). Напомним: Бобрышева взяла отпуск по уходу за ребенком с 11 декабря 2003 г. Всего в декабре 31 календарный день, из которых 21 день Бобрышева находилась в отпуске по уходу за ребенком.

Следовательно, за декабрь 2003 г. пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет составит 338,71 руб. (500 руб. : 31 дн. x 21 дн.).

Решение о назначении пособия принимается администрацией организации в течение 10 дней со дня подачи необходимых документов. Пособие выплачивается ежемесячно в текущем месяце за предыдущий месяц в сроки, установленные для выплаты заработной платы.

Пособие назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня достижения ребенком возраста полутора лет. При увольнении с работы (за исключением увольнения в связи с ликвидацией организации) выплата пособия прекращается со дня, следующего за днем увольнения с работы.

Пример 7. После окончания отпуска по беременности и родам Супаилова З.А. обратилась в ООО "Бетховен" с заявлением о назначении ей пособия на период отпуска по уходу за двумя детьми до достижения ими возраста полутора лет. Отпуск по уходу за детьми предоставлен с 11 декабря 2003 г.

Супаилова представила в бухгалтерию приказ о предоставлении ей отпуска и копии свидетельств о рождении детей. Районный коэффициент в регионе составляет 1,3.

Рассчитаем размер пособия за декабрь 2003 г.:

500 руб. x 1,3 : 31 дн. x 21 дн. = 440,32 руб.

Бухгалтер ООО "Бетховен" сделал следующие проводки по начислению и выплате пособия за декабрь 2003 г.:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70

- 440,32 руб. - начислено пособие за декабрь;

Дебет 70 Кредит 50

- 440,32 руб. - выплачено пособие из кассы.

Предположим, что Супаилова уволилась из ООО "Бетховен" с 19 января 2004 г. Пособие за январь 2004 г. будет таким:

500 руб. x 1,3 : 31 дн. x 19 дн. = 398,39 руб.

5.6. Оплата дополнительных выходных дней родителю,

воспитывающему ребенка-инвалида

Четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц предоставляются одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет (ст.262 Трудового кодекса РФ). Эти выходные дни могут быть использованы одним из названных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению.

Оплата каждого дополнительного выходного дня производится за счет средств фонда в размере дневного заработка.

Женщинам, работающим в сельской местности по их письменному заявлению, может предоставляться один дополнительный выходной день в месяц без сохранения заработной платы.

Дополнительные оплачиваемые выходные дни не предоставляются, если ребенок-инвалид или инвалид с детства в возрасте до 18 лет содержится в специализированном детском учреждении (принадлежащем любому ведомству) на полном государственном обеспечении. К таким учреждениям не относятся детские дома-интернаты на условиях пребывания пяти-шести дней в неделю.

Чтобы получить дополнительные оплачиваемые выходные дни, работник должен написать заявление на имя руководителя организации. В нем он должен указать конкретные даты выходных дней в течение месяца. К заявлению надо приложить копию свидетельства о рождении ребенка и справку органов социального обеспечения. Справка подтверждает инвалидность ребенка и то, что ребенок не содержится в интернате. Также представляется справка с места работы другого родителя о том, что он не использовал дополнительные выходные дни в этом же календарном месяце или использовал их частично.

Работающему родителю, воспитывающему ребенка-инвалида, могут быть предоставлены четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня и без справки с места работы другого родителя. Это возможно, если брак между родителями ребенка-инвалида расторгнут, а также в случае смерти, лишения родительских прав одного из родителей и в других случаях (лишение свободы, служебные командировки свыше одного календарного месяца одного из родителей и т.п.).

В таком же порядке дополнительные выходные дни предоставляются одиноким матерям. Если один из родителей ребенка состоит в трудовых отношениях, а другой самостоятельно обеспечивает себя работой (например, является индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом, адвокатом, частным охранником, главой или членом фермерского хозяйства и т.п.), то четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц предоставляются родителю, состоящему в трудовых отношениях. В таком случае необходимо предъявить документ о том, что другой родитель является лицом, самостоятельно обеспечивающим себя работой.

Если один из родителей ребенка состоит в трудовых отношениях с работодателем, а другой не состоит, то работающий родитель для получения дополнительных выходных дней должен предъявить по месту работы соответствующую справку.

Справка из органов социального обеспечения представляется один раз в год. Остальные справки необходимо представлять с каждым заявлением.

Дополнительные выходные дни предоставляются на основании приказа (распоряжения) руководителя организации. Обратите внимание: не допускается суммирование дней, предоставляемых для ухода за ребенком-инвалидом, в течение года и присоединение их к очередному или дополнительному отпуску.

Дополнительные оплачиваемые выходные дни не предоставляются работающему родителю в период следующих отпусков, оформляемых им по личному заявлению:

- очередного ежегодного оплачиваемого отпуска;

- отпуска без сохранения заработной платы;

- отпуска по уходу за ребенком до достижения им полутора лет.

При этом у другого работающего родителя сохраняется право на четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня.

Если работник не использовал дополнительные выходные дни в текущем календарном месяце, например из-за болезни, то по окончании временной нетрудоспособности и предъявлении больничного листа ему предоставляются в этом же календарном месяце другие выходные дни.

При наличии в семье более одного ребенка-инвалида количество предоставляемых в месяц дополнительных оплачиваемых выходных дней не увеличивается.

Пособие рассчитывается исходя из среднедневного заработка. Если работник работает на условиях неполного рабочего дня (неполной недели), то оплата дополнительного выходного дня производится пропорционально отработанному времени. При суммированном учете рабочего времени среднедневной заработок определяется путем умножения среднечасового заработка на количество рабочих часов, подлежащих оплате.

Пример 8. Сотрудница ОАО "Корвет" Рогозина С.Д. воспитывает ребенка-инвалида. Она обратилась с заявлением о предоставлении ей четырех оплачиваемых дополнительных выходных дней в декабре 2003 г.

Ежемесячный заработок Рогозиной составляет 10 000 руб. Заработок за три месяца (сентябрь, октябрь и ноябрь) составил 30 000 руб. Все эти месяцы она отработала полностью. Таким образом, общее число рабочих дней за этот период составит 64 дня (22 + 23 + 19).

Среднедневной заработок Рогозиной таков:

30 000 руб. : 64 дн. = 468,75 руб.

Дополнительные выходные дни будут оплачены в следующем размере:

468,75 руб. x 4 дн. = 1875 руб.

Данные операции бухгалтер ОАО "Корвет" отразит теми же проводками, что предусмотрены для учета обычных пособий.

5.7. Пособие работникам, усыновившим ребенка

Согласно ст.257 Трудового кодекса РФ, работник, усыновивший ребенка, также имеет право на отпуск. Он предоставляется в соответствии с Порядком предоставления отпусков работникам, усыновившим ребенка, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11 октября 2001 г. N 719 (далее - Порядок предоставления отпусков при усыновлении ребенка).

Согласно п.1 Порядка предоставления отпусков при усыновлении ребенка, продолжительность такого отпуска составляет 70 календарных дней со дня рождения ребенка. При одновременном усыновлении двух и более детей отпуск увеличивается до 110 календарных дней. Обратите внимание: отпуск предоставляется со дня усыновления ребенка (детей).

Пример 9. Ребенок родился 1 сентября 2003 г., а его усыновили 18 сентября 2003 г. Работнику, усыновившему ребенка, будет предоставлен отпуск по 8 ноября 2003 г. включительно. Ведь 8 ноября - это 70-й день со дня рождения ребенка.

Как указано в п.2 Порядка предоставления отпусков при усыновлении ребенка, для получения отпуска работник подает по месту работы заявление. В нем указывается продолжительность отпуска. К заявлению нужно приложить копии решения суда об установлении усыновления ребенка и свидетельства о рождении ребенка (детей).

Если ребенка усыновили оба супруга, то отпуск предоставляется одному из них по выбору. В этом случае работником дополнительно представляется справка с места работы (службы, учебы) супруга (супруги) о том, что указанный отпуск им не используется или что супруга не находится в отпуске по беременности и родам. Предоставление работникам отпусков оформляется приказами руководителя предприятия с указанием в них продолжительности отпуска.

Согласно п.4 Порядка предоставления отпусков при усыновлении ребенка, женщине, усыновившей ребенка, по ее желанию вместо отпуска в связи с усыновлением может быть предоставлен отпуск по беременности и родам. Этот отпуск предоставляется со дня усыновления ребенка и до истечения 70 календарных дней со дня рождения ребенка, а при усыновлении двух и более детей - до истечения 110 дней со дня их рождения.

Работникам, усыновившим ребенка (детей), на период отпуска назначается и выплачивается пособие при усыновлении ребенка в порядке и размере, установленных для выплаты пособия по беременности и родам (п.6 Порядка предоставления отпусков при усыновлении ребенка).

5.8. Налогообложение пособий

В этом разделе речь пойдет о всех вышеперечисленных пособиях. Так как указанные выплаты возмещаются за счет взносов в ФСС РФ, то расходов у предприятия не возникает. А потому нет вопросов по расчету налога на прибыль.

Налог на доходы физических лиц с выплаченных пособий также начислять не нужно. Об этом сказано в п.1 ст.217 Налогового кодекса РФ.

И единый социальный налог с этих пособий организации тоже платить не надо согласно пп.1 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ. Это же относится и к взносам в Пенсионный фонд РФ. Ведь их начисляют исходя из базы по единому социальному налогу (ст.10 Закона N 167-ФЗ).

Не придется платить и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Ведь данные пособия есть в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ. Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765 (далее - Постановление N 765).

Таким образом, организации не нужно начислять ни один налог или взнос с пособий на детей.

6. САНАТОРНОЕ ЛЕЧЕНИЕ ЗА СЧЕТ СОЦСТРАХА

Покупая санаторно-курортные путевки для работников, предприятие дает возможность своим сотрудникам отдохнуть и подлечиться. До 2003 г. оплатить стоимость путевок на санаторно-курортное лечение можно было за счет средств Фонда социального страхования РФ. Однако в 2003 г. законодательство ограничило круг организаций, которым разрешено отправлять своих сотрудников на отдых и лечение за счет средств фонда. Поэтому многим предприятиям придется покупать путевки за свой счет. Мы расскажем о том, кто и как все-таки может приобрести путевки за счет средств фонда.

6.1. На какие средства приобретаются путевки

Организация может за свои деньги приобрести путевку для сотрудника. Сразу оплатить поездку на санаторно-курортное лечение или компенсировать работнику ее стоимость (полностью или частично).

Однако любому предприятию выгодно, чтобы такие путевки оплачивал фонд. Точнее, платить будет не сам фонд. Просто на сумму, истраченную на покупку путевки, организация сможет уменьшить платежи на обязательное социальное страхование.

Заметьте: на практике соцстрах, как правило, возмещает лишь часть стоимости путевки. Поэтому оставшуюся сумму организации придется оплатить за счет собственных средств или же удержать из зарплаты работника.

При этом бухгалтер предприятия сделает следующие проводки:

Дебет 50 субсчет "Денежные документы" Кредит 76 субсчет "Расчеты за путевки"

- получены санаторно-курортные путевки;

Дебет 73 Кредит 50 субсчет "Денежные документы"

- выдана путевка сотруднику;

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 73

- возмещена часть стоимости путевки за счет средств социального страхования;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 73

- списана часть стоимости путевки за счет средств организации;

Дебет 70 Кредит 73

- удержана из зарплаты сотрудника часть стоимости путевки на санаторно-курортное лечение.

6.2. В каких случаях ФСС РФ оплачивает путевки

В прошлые годы рассчитывать на то, что фонд компенсирует расходы на покупку путевок, можно было при условии, что вы платите ЕСН. Однако в 2003 г. этого уже недостаточно. Дело в том, что в бюджете фонда на 2003 г. не предусмотрено средств на санаторно-курортное лечение работников. Но это не значит, что ваша организация вообще не сможет отправить кого-либо из своих работников на курорт за счет соцстраха.

Во-первых, в этом году по-прежнему фонд будет оплачивать путевки, которые выданы работнику сразу после его лечения в стационаре. Но при этом его заболевание должно быть указано в перечне Положения о приобретении, распределении, выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей. Данное Положение утверждено Постановлением Правительства РФ от 21 апреля 2001 г. N 309. Например, в этот перечень входят: острый инфаркт миокарда, острое нарушение мозгового кровообращения, а также операции в связи с язвенной болезнью желудка, двенадцатиперстной кишки, удаление желчного пузыря. Напомним, что порядок направления застрахованных граждан на долечивание после стационарного лечения в специализированные санатории (отделения) регламентируется Приказом Минздрава России и ФСС РФ от 14 сентября 2001 г. N 190/355.

Обратите внимание: в этом случае работник получает путевку в лечебном учреждении, где он находился, а не от работодателя. Такое требование содержится в Приказе Минздрава России и ФСС РФ от 14 сентября 2001 г. N 190/355. Этим Приказом утвержден Порядок направления застрахованных граждан на долечивание непосредственно после стационарного лечения в специализированные санатории (отделения).

Во-вторых, за счет средств фонда в санаторий можно отправить сотрудников, которые работают с вредными и опасными веществами. Это следует из Постановления Правительства РФ от 7 февраля 2003 г. N 82, а также из Постановления Минтруда России от 3 марта 2003 г. N 9.

В-третьих, путевку можно купить и тому работнику, который получил производственную травму. За такое лечение также заплатит ФСС РФ.

В-четвертых, рассчитывать на компенсацию стоимости путевок могут организации, которым установлены надбавки и скидки к тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В этом случае предприятие само решает, платить ли ему страховые взносы с учетом скидок и надбавок или за счет этих сумм покупать путевки своим работникам.

И наконец, в 2003 г. за счет средств ФСС РФ оплачиваются путевки в детские оздоровительные лагеря.

Однако даже в перечисленных случаях далеко не любую путевку можно купить за счет средств фонда. Поэтому рассмотрим, какие условия должна выполнить организация, приобретая путевки на санаторно-курортное лечение.

6.3. Куда можно поехать за счет средств Фонда

В Закон N 25-ФЗ, который собственно и утвердил бюджет ФСС РФ на 2003 г., сказано следующее. За счет средств соцстраха можно поехать только в здравницы, расположенные на территории нашей страны. К таким здравницам относятся санатории, санатории-профилактории, пансионаты с лечением, санатории для взрослого с ребенком.

А если организация покупает путевки для детей своих сотрудников? Тогда фонд оплатит путевки, приобретенные в загородные и санаторные лагеря. Кроме того, в 2003 г. за счет средств фонда могут отдохнуть и те дети, которые занимаются в детско-юношеских спортивных школах. Им соцстрах оплатит путевки в спортивно-оздоровительные лагеря. Об этом сказано в Письме ФСС РФ от 10 апреля 2003 г. N 02-18/10-2220 (далее - Письмо ФСС РФ N 02-18/10-2220).

Помимо этого у данных здравниц должны быть лицензии на медицинскую деятельность. Если в лицензии нет такой деятельности, как диетология, то нужны еще и сертификаты соответствия на питание.

6.4. Сколько заплатит соцстрах

Это зависит от того, кому из работников организация покупает путевку и на каком основании. Бесплатно получают путевки независимо от ее стоимости те сотрудники, которые травмированы на работе, либо те, кто страдает профессиональным заболеванием (п.11 Постановления Правительства РФ от 28 апреля 2001 г. N 332).

Кроме того, право бесплатно отдохнуть и подлечиться имеют сотрудники, которые заняты на вредных и опасных работах. Однако в данном случае на путевку предприятие может потратить не более 20 процентов от суммы взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Здесь учитывают те взносы, которые были перечислены в 2002 г. Причем для этого организация должна подать в свое отделение ФСС РФ заявление. В нем указывают сумму, которую планируется потратить на различные мероприятия по сокращению производственного травматизма, в том числе и на покупку путевок на санаторно-курортное лечение. Сделать это нужно было до 1 июля 2003 г. Так сказано в Постановлении Правительства РФ от 7 февраля 2003 г. N 82.

Когда же организации установлены скидки и надбавки к тарифу на страхование от несчастных случаев на производстве, тогда ФСС РФ компенсирует только часть стоимости путевки. Но только при условии, что предприятие решило направлять суммы скидок и надбавок на оплату санаторно-курортного лечения сотрудников. В этом случае соцстрах оплачивает путевки из расчета 470 руб. на человека в сутки. А лечение должно продолжаться от 14 до 24 дней (п.п.22 и 23 Закона N 25-ФЗ). Сумму скидок и надбавок, которую организация не потратила на покупку путевок, она должна перечислить в Фонд социального страхования РФ.

Пример 1. ООО "Зевс" установлена 30-процентная скидка к тарифу по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Всего в мае 2003 г. ООО "Зевс" начислило 20 000 руб. страховых взносов. При этом скидка равна 6000 руб. (20 000 руб. x 30%). То есть за май организация должна перечислить 14 000 руб. (20 000 - 6000).

Однако ООО "Зевс" решило за счет суммы скидок оплачивать своим работникам путевки на санаторно-курортное лечение. В мае 2003 г. организация купила путевку в санаторий на 20 дней по цене 10 000 руб. Этот санаторий имеет лицензию на медицинскую деятельность и сертификаты, подтверждающие безопасность питания.

Таким образом, за счет средств фонда ООО "Зевс" может оплатить такую сумму:

470 руб/дн. x 20 дн. = 9400 руб.

9400 руб. < 14 000 руб.

Значит, ООО "Зевс" имеет право уменьшить сумму взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 9400 руб. При этом страховые взносы составят:

20 000 руб. - 9400 руб. = 10 600 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Зевс" сделаны такие проводки:

Дебет 50 субсчет "Денежные документы" Кредит 76 субсчет "Расчеты за путевки"

- 10 000 руб. - получены путевки на санаторно-курортное лечение;

Дебет 76 субсчет "Расчеты за путевки" Кредит 51

- 10 000 руб. - оплачены путевки;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев"

- 20 000 руб. - начислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве;

Дебет 69 субсчет "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев" Кредит 73 субсчет "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

- 9400 руб. - возмещена часть стоимости путевки за счет средств социального страхования;

Дебет 69 субсчет "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев" Кредит 51

- 10 600 руб. (20 000 - 9400) - перечислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев.

Когда организация покупает путевки для детей сотрудников в санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, то фонд компенсирует только до 400 руб. в сутки на одного ребенка. И не более чем за 24 дня отдыха.

Если же предприятие отправляет ребенка на каникулах в загородный стационарный лагерь, то в этом году за счет средств социального страхования можно возместить до 50 процентов средней стоимости путевок. В том случае, когда кто-то из родителей ребенка работает в бюджетной организации, которая в силу своего финансового состояния не может сама оплатить путевку в детский лагерь, этот ребенок может поехать в лагерь бесплатно. За путевку заплатит фонд (Письмо ФСС РФ N 02-18/10-2220). То же самое будет и в случае, если ребенок занимается в детско-юношеской спортивной школе. Такие дети могут бесплатно съездить в спортивно-оздоровительные лагеря.

Что касается средней стоимости путевки, то ее вы можете узнать в своем отделении фонда. Кроме того, там же вам подскажут, в какие лагеря можно отправить детей в этом году.

6.5. Порядок выдачи путевки сотруднику

Вообще-то, покупать сотруднику путевку или нет, решает специальная комиссия, действующая на предприятии. Однако такой комиссии может и не быть. Тогда решение о приобретении путевки принимает уполномоченный. Его организация назначает самостоятельно.

Для того чтобы получить путевку, работнику нужно написать заявление. К нему следует приложить медицинское заключение по форме N 070/у. Заключение может выдать любое лечебное учреждение, у которого есть лицензия. Там указывают диагноз, рекомендуемый курорт, а также срок лечения. Когда работник хочет поехать в санаторий с ребенком, то нужно соответствующее медицинское заключение и на ребенка. Для поездки ребенка в летний лагерь такое медицинское заключение не требуется.

Бухгалтер заполняет путевку и выдает ее работнику. У бланка путевки на санаторно-курортное лечение есть отрывной талон. Его заполняют в санатории. А после того, как работник вернется с лечения, он должен возвратить данный талон в бухгалтерию.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1.

В мае 2003 г. ООО "Зевс" выдало своему сотруднику Легостаеву М.Д. путевку в санаторий. На лечении работник будет находиться с 12 по 31 мая 2003 г. Ту часть, которую не оплатил фонд, удерживают из зарплаты Легостаева.

В бухгалтерском учете ООО "Зевс" сделаны следующие проводки:

Дебет 73 Кредит 50 субсчет "Денежные документы"

- 10 000 руб. - выдана путевка сотруднику;

Дебет 70 Кредит 73

- 600 руб. (10 000 руб. - (470 руб/дн. x 20 дн.)) - удержана из зарплаты сотрудника часть стоимости путевки на санаторно-курортное лечение.

6.6. Какие налоги надо рассчитывать

Сначала рассмотрим налог на прибыль. Если путевку оплачивает фонд, то организация не несет никаких расходов. Следовательно, нечего учитывать и при расчете налога. Расходы у предприятия появляются лишь тогда, когда она сама оплатит сотруднику путевку или хотя бы компенсирует часть ее стоимости.

Можно ли на такие расходы уменьшить налогооблагаемый доход организации? К сожалению, нельзя. Об этом сказано в п.29 ст.270 Налогового кодекса РФ.

А как быть с единым социальным налогом? Согласно пп.1 п.1 ст.239 Налогового кодекса РФ, ЕСН не облагаются пособия, которые выплачиваются в соответствии с законодательством. К ним относится и оплата санаторно-курортного лечения. Однако это касается лишь той части стоимости путевки, которая профинансирована фондом.

Если же путевку оплачивало предприятие, то нужно обратиться к п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ. Там говорится, что ЕСН не облагают выплаты, которые не уменьшают налогооблагаемый доход. А как мы уже отметили, расходы организации на оплату санаторно-курортного лечения не учитываются при расчете налога на прибыль. Поэтому если ваша организация оплатила сотруднику всю или часть стоимости путевки, то на эти суммы не надо начислять ЕСН.

То же самое относится и к страховым взносам в Пенсионный фонд РФ. Ведь эти взносы рассчитывают исходя из базы по единому социальному налогу. Так сказано в ст.10 Закона N 167-ФЗ.

6.7. Как отразить в отчетности покупку путевок

По окончании каждого квартала в течение 15 дней организации должны отчитываться перед фондом о суммах, которые они потратили на государственное социальное страхование (в том числе и на покупку путевок в санатории и профилактории, пионерские лагеря и дома отдыха). Для этого предприятия заполняют Расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ).

Когда организация платит ЕСН, то расходы на оплату путевок она показывает в таблице 3 разд.I ведомости. Если же предприятие работает по "упрощенке" или переведено на ЕНВД, тогда заполняют таблицу 6 разд.II формы 4-ФСС РФ.

При этом все организации заполняют таблицу 7 разд.II ведомости. В ней приводят подробную расшифровку о том, какие путевки куплены, куда и на какой срок.

7. СОЦИАЛЬНОЕ ПОСОБИЕ НА ПОГРЕБЕНИЕ

Социальное пособие на погребение организация выдает в случае:

- смерти работника (в том числе пенсионера). Пособие выдается тому, кто понес расходы на погребение умершего. Это могут быть супруг или супруга, близкие родственники, иные лица, похоронившие умершего;

- смерти несовершеннолетнего ребенка (родителю или другому члену семьи умершего ребенка).

Размер пособия равен стоимости расходов на погребение, которые понес родственник умершего. К возмещению принимаются расходы по оплате услуг согласно гарантированному перечню. Он установлен Федеральным законом от 12 января 1996 г. N 8-ФЗ "О похоронном деле и погребении". К таким услугам относятся:

- предоставление и доставка гроба и других предметов, необходимых для погребения;

- перевозка тела умершего на кладбище (в крематорий);

- погребение (кремация с последующей выдачей урны с прахом).

Стоимость гарантированных услуг определяется органами исполнительной власти субъектов РФ по согласованию с региональными отделениями фонда. Размер пособия определяется исходя из этой стоимости, но не может превышать 1000 руб. В районах и местностях, где установлен районный коэффициент к заработной плате, размер пособия определяется с учетом этого коэффициента. Если родственнику умершего (иному лицу) гарантированные услуги оказаны на безвозмездной основе, то пособие ему не выплачивается. Социальное пособие на погребение выплачивается в тот же день, когда за ним обратился родственник умершего (иное лицо). Получить его можно не позднее шести месяцев со дня смерти.

Основанием для назначения пособия являются заявление гражданина, понесшего расходы на погребение и справка из органов загса о смерти.

Если пособие выплачивается своему работнику, то в бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70

- начислено пособие;

Дебет 70 Кредит 50

- выплачено пособие работнику предприятия.

В случае выплаты социального пособия родственнику умершего работника необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 76

- начислено пособие родственнику умершего работника (или иному лицу, которое осуществило погребение);

Дебет 76 Кредит 50

- выплачено пособие из кассы организации.

Предприятие может не выплачивать пособие непосредственно родственнику умершего (или другому лицу), а возместить специализированной службе по вопросам похоронного дела стоимость гарантированных услуг, но не более 1000 руб. с учетом районного коэффициента, если он применяется в данном регионе. Основанием для перечисления пособия будут документы, полученные от специализированной организации:

- справка о смерти;

- счет на оплату гарантированных услуг.

В этом случае бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 76

- отражена стоимость услуг по погребению (но не более 1000 руб. с учетом районного коэффициента);

Дебет 76 Кредит 51

- оплачены услуги специализированной службе.

Оплата специализированной службе производится в 10-дневный срок со дня получения счета.

Если у организации нет средств на выплату пособия или оплату стоимости услуг, то она должна обратиться в отделение фонда, в котором она зарегистрирована в качестве страхователя. Отделение фонда перечислит необходимые средства на ее расчетный счет. ЕСН и взносы по обязательному пенсионному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве на пособие не начисляются. Сумма пособия не учитывается при исчислении налога на доходы физических лиц.

8. ЕСЛИ ПРЕДПРИЯТИЕ ВЫПЛАТИЛО ПОСОБИЙ БОЛЬШЕ,

ЧЕМ ПЕРЕЧИСЛИЛО ВЗНОСОВ

Пособие по социальному страхованию может быть излишне выплачено его получателю. Это может произойти в результате счетной (арифметической) ошибки или вследствие злоупотребления получателя (подлога, подчистки в документах и т.п.). Излишне выплаченная сумма пособия удерживается при последующих выплатах или из заработной платы работника. Однако за один раз удержать можно не более 20 процентов суммы, причитающейся работнику при данной выплате.

Если переплата возникла в результате счетной ошибки, то сумму переплаты можно удержать из доходов работника только в течение трех месяцев со дня назначения пособия.

В отношении переплат в результате злоупотреблений ограничительные сроки для удержания не установлены.

Если переплата пособия работнику обнаружена после его увольнения из данной организации, то излишне выплаченные суммы пособий взыскиваются в судебном порядке.

Материалы на лиц, которые виновны в злоупотреблениях при получении пособий, направляются для их привлечения к уголовной ответственности.

Из пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам могут производиться также удержания по решениям судов о взыскании алиментов и о возмещении вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья либо смертью кормильца.

Других удержаний из пособий по государственному социальному страхованию не производится.

9. СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ

НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

В соответствии со ст.22 Трудового кодекса РФ каждый работодатель обязан обеспечивать безопасные условия труда для работников. Тем не менее даже в организациях, где предусмотрены современные средства техники безопасности, нередко происходят несчастные случаи. В результате сотрудники могут получить травмы. Вредные и опасные производства могут привести к тому, что работники, занятые на таких работах, могут "заработать" хроническое заболевание. Таким сотрудникам расходы на лечение компенсируются за счет средств фонда. А в фонде средства накапливаются за счет поступлений от организаций в виде взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве.

Все ли организации должны платить эти взносы? С чего их уплачивать и можно ли уменьшить их размер? Как вообще определяется, по каким тарифам надо начислять взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве? Что нужно сделать, если на предприятии все же случилось несчастье? Какие при этом положены страховые выплаты? Какие следует оформить документы и как все правильно отразить в учете? Эти вопросы мы сейчас и обсудим.

9.1. Кто должен уплачивать страховые взносы

Плательщиками взносов на обязательное страхование от несчастных случаев являются все, кто нанимает на работу граждан: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, которые заключили с гражданами трудовые договоры. Это следует из ст.5 Закона N 125-ФЗ. Кроме того, страховые взносы придется платить и тем, кто не нанимает сотрудников в штат, а поручает выполнить конкретную работу, заключая гражданско-правовые договоры. Но лишь при условии, что это прямо указано в таких договорах.

Таким образом, застрахованными лицами признаются физические лица, которые подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве в соответствии с Законом N 125-ФЗ. Ну а страхователями являются работодатели, нанимающие физических лиц на работу. Так сказано в ст.3 Закона N 125-ФЗ.

В соответствии со ст.6 Закона N 125-ФЗ страхователи должны зарегистрироваться в Фонде социального страхования в следующие сроки:

- страхователи - юридические лица - в десятидневный срок со дня их государственной регистрации;

- страхователи - физические лица, нанимающие работников на основании трудового договора (контракта), - в десятидневный срок со дня заключения трудового договора (контракта) с первым из нанимаемых работников;

- страхователи, обязанные уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правового договора, - в десятидневный срок со дня заключения указанного договора.

Пример 1. ООО "Ривьера" заключило с Федоровым А.И. договор подряда на проведение ремонта в офисе. В договоре указано, что ООО "Ривьера" обязано застраховать Федорова от несчастных случаев на производстве.

Следовательно, ООО "Ривьера" обязано заплатить в фонд страховые взносы на обязательное страхование Федорова от несчастных случаев, которые могут произойти во время выполнения ремонтных работ в офисе.

Страхователь обязан застраховать не только российских, но и иностранных граждан, а также лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами Российской Федерации.

Объектом обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются имущественные интересы физических лиц, связанные с утратой этими физическими лицами здоровья, профессиональной трудоспособности либо их смертью вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Профессиональная трудоспособность - способность человека выполнять работы определенной квалификации, объема и качества.

Несчастный случай на производстве - событие, в результате которого:

- застрахованный работник получил увечье или иное повреждение здоровья при исполнении им обязанностей по трудовому договору (или в других перечисленных случаях) как на территории работодателя, так и за ее пределами во время следования к месту работы и возвращения с работы на транспорте, предоставленном работодателем;

- возникла временная или стойкая утрата профессиональной трудоспособности работника, либо его смерть, либо необходимость перевода застрахованного работника на другую работу.

К несчастным случаям относятся:

- травма (в том числе полученная в результате нанесения телесных повреждений другим лицом);

- острое отравление;

- тепловой удар;

- ожог;

- обморожение;

- утопление;

- поражение электрическим током, молнией, излучением;

- укусы насекомых и пресмыкающихся, телесные повреждения, нанесенные животными;

- повреждения, полученные в результате взрывов, аварий, разрушения зданий; сооружений, конструкций, стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций.

Профессиональным заболеванием является хроническое или острое заболевание застрахованного работника, возникшее в результате воздействия на него вредного производственного фактора (совокупности факторов) и повлекшее временную или стойкую утрату работоспособности работника.

Степень утраты профессиональной трудоспособности выражается в процентах стойкого снижения способности работника осуществлять профессиональную деятельность. Степень утраты трудоспособности можно представить в виде формулы:

профессиональная трудоспособность

после несчастного случая

     
        ————————————————————————————————— x 100%.
        профессиональная трудоспособность
        до несчастного случая
   
   Статьей 8 Закона N 125—ФЗ определены следующие виды обеспечения в возмещение вреда, причиненного в результате наступления страхового случая жизни или здоровью застрахованного работника:
   — пособие по временной нетрудоспособности;
   — единовременная страховая выплата застрахованному работнику или лицам, имеющим право на получение такой выплаты в связи со смертью застрахованного работника;
   — ежемесячные страховые выплаты застрахованному работнику или лицам, имеющим право на получение такой выплаты в связи со смертью застрахованного работника;
   — оплата дополнительных расходов, связанных с повреждением здоровья застрахованного работника, на его медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.
   
   9.2. Как начислять взносы
   
   Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев организация должна начислять на все суммы, которые она выплачивает своим работникам. Причем не важно, работают они временно или постоянно, в штате или нет. Об этом сказано в п.3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — Правила начисления взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний). Данный документ утвержден Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184.
   Однако есть ряд выплат, на которые страховые взносы не начисляют. Они приведены в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ N 765. Это, например, выходное пособие, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, дивиденды и т.д.
   
   Пример 2. За декабрь 2003 г. ЗАО "Космос" начислило своим работникам зарплату — 100 000 руб. Также в декабре организация выплатила премии по результатам работы за предыдущий месяц на сумму 20 000 руб. Кроме того, было начислено выходное пособие — 2500 руб., а также компенсация за неиспользованный отпуск — 6000 руб.
   Согласно Постановлению Правительства N 765, на выходное пособие и компенсацию за неиспользованный отпуск начислять страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев не нужно.
   Следовательно, ЗАО "Космос" должно уплатить страховые взносы только со 120 000 руб. (100 000 + 20 000).
   
   9.3. По каким тарифам платить взносы
   
   Понятно, что риск получить травму, например, на стройке, гораздо выше, чем в офисе. Следовательно, было бы несправедливо, если бы все организации платили страховые взносы по одинаковым тарифам. Поэтому установлены так называемые классы профессионального риска. Профессиональный риск — это вероятность повреждения (утраты) здоровья или смерти застрахованного работника, связанная с исполнением им обязанностей по трудовому договору (контракту). А класс профессионального риска — уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся в отраслях (подотраслях) экономики. Для каждого класса предусмотрен свой тариф. Его и надо использовать.
   Правила, по которым отрасли экономики относят к классу профессионального риска, утверждает Правительство РФ. Все виды деятельности поделены на 22 класса профессионального риска. Они приведены в Правилах отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 31 августа 1999 г. N 975 (далее — Постановление Правительства РФ N 975).
   Наименования отраслей, используемые в данной классификации, соответствуют Общесоюзному классификатору "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ). К примеру, если организация занимается аудитом, то ей присваивают код 84 400. И согласно Постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2001 г. N 907 (далее — Постановление Правительства РФ N 907), она относится к первому классу профессионального риска.
   Обратите внимание: с 1 января 2003 г. Общесоюзный классификатор отраслей народного хозяйства утратил силу. Взамен Госстандарт России утвердил другой классификатор — ОКВЭД (Общероссийский классификатор видов экономической деятельности). Однако Правила отнесения отраслей экономики к классу профессионального риска, утвержденные Постановлением Правительства РФ N 907, не изменились. Получается, что относить организацию к какому—то классу риска надо по—прежнему исходя из ОКОНХ. Согласитесь, ситуация странная.
   Правительство РФ разъяснило эту ситуацию, выпустив Постановление от 17 февраля 2003 г. N 108 "Об установлении переходного периода для введения Общероссийского классификатора видов экономической деятельности". В нем сказано, что в 2003 и 2004 гг. следует применять Общесоюзный классификатор (ОКОНХ).
   Итак, если у организации один вид деятельности, то, зная код по ОКОНХ, можно легко определить, к какому классу профессионального риска она относится. А если у организации несколько видов деятельности? И не исключено, что для каждого вида, возможно, установлен свой класс профессионального риска. Какой же тариф использовать, начисляя взносы? В этом случае взносы нужно платить по тому тарифу, который установлен для основного вида деятельности. Им считается тот вид деятельности, от которого в предыдущем году был получен наибольший доход. Такой критерий предусмотрен для коммерческих организаций. Что же касается некоммерческих организаций, то у них основной вид деятельности тот, в котором занято наибольшее количество сотрудников (п.10 Постановления Правительства РФ N 975).
   
   Пример 3. У ООО "Магия" три вида деятельности: ремонт обуви (код по ОКОНХ — 17 373), кафе (код по ОКОНХ — 71 300), прачечная (код по ОКОНХ — 19 742).
   В 2002 г. ООО "Магия" выручило за ремонт обуви — 300 000 руб., кафе принесло 1 200 000 руб. А доходы прачечной составили 700 000 руб.
   Таким образом, в 2002 г. вся выручка ООО "Магия" составила 2 200 000 руб. (300 000 + 1 200 000 + 700 000).
   В общей сумме выручки удельный вес доходов от каждого из видов деятельности ООО "Магия" составляет:
   — 14 процентов (300 000 руб. : 2 200 000 руб. x 100%) — ремонт обуви;
   — 55 процентов (1 200 000 руб. : 2 200 000 руб. x 100%) — кафе;
   — 31 процент (700 000 руб. : 2 200 000 руб. x 100%) — прачечная.
   Наибольший доход ООО "Магия" получает от кафе. Следовательно, основной вид деятельности организации — общественное питание. Этому виду деятельности присвоен первый класс профессионального риска.
   
   Ежегодно до 1 апреля плательщики взносов должны подтвердить свой основной вид деятельности. Для этого в фонд надо сдать копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год, а также соответствующее заявление и справку. Формы этих документов приведены в Порядке подтверждения основного вида деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также видов деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, утвержденном Постановлением ФСС РФ от 6 февраля 2002 г. N 12.
   В течение двух недель с того дня, когда были поданы документы, отделение фонда определяет, по каким тарифам нужно платить взносы на обязательное страхование от несчастных случаев в текущем году. Свое решение фонд указывает в уведомлении, которое отсылается в адрес организации.
   Если же вы до 1 апреля не подтвердите свой основной вид деятельности, то будете платить взносы по тарифу, соответствующему тому виду вашей деятельности, у которого наиболее высокий класс профессионального риска.
   Тарифы страховых взносов, соответствующие определенному классу профессионального риска, приведены в Федеральном законе от 12 февраля 2001 г. N 17—ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год" (далее — Закон N 17—ФЗ). Действие этого Закона продлено на 2003 г. Об этом сказано в ст.1 Федерального закона от 27 декабря 2002 г. N 183—ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2003 год". Например, предприятия, которым присвоен первый класс профессионального риска, должны платить страховые взносы по тарифу 0,2.
   
   Пример 4. Воспользуемся условиями примера 3.
   Допустим, что в декабре 2003 г. ООО "Магия" начислило своим работникам заработную плату в размере 200 000 руб. Кроме того, 20 000 руб. было потрачено на оплату питания сотрудников. Данные выплаты не указаны в Постановлении Правительства РФ N 765. Следовательно, на них надо начислять страховые взносы.
   Также за ремонт офиса ООО "Магия" заплатило гражданину 20 000 руб. С ним заключен гражданско—правовой договор, в котором не предусмотрено, что ООО "Магия" должно застраховать его от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
   Следовательно, страховые взносы нужно уплатить с 220 000 руб. (200 000 + 20 000). Поскольку основной вид деятельности ООО "Магия" относится к первому классу профессионального риска, то платить страховые взносы организация будет по тарифу 0,2 процента. То есть за декабрь 2003 г. ООО "Магия" перечислит в фонд 440 руб. (220 000 руб. x 0,2%).
   
   9.4. Есть ли скидки или надбавки
   
   В соответствии с п.1 ст.22 Закона N 125—ФЗ страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидок или надбавок, устанавливаемых страховщиком. Размер скидки или надбавки зависит от состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40 процентов страхового тарифа, установленного для соответствующей отрасли (подотрасли) экономики. Так сказано в п.1 ст.22 Закона N 125—ФЗ.
   Правила установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены Постановлением Правительства РФ от 6 сентября 2001 г. N 652. Во исполнение указанного Постановления фонд своим Постановлением от 5 февраля 2002 г. N 11 (далее — Постановление ФСС РФ N 11) утвердил Методику расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
   Каким образом можно уменьшить страховой тариф? Для этого организации могут воспользоваться скидками по страховым взносам. Но для этого необходимо выполнить ряд условий. Во—первых, "стаж работы" предприятия не должен быть меньше трех лет, и все это время оно должно было исправно уплачивать страховые взносы. Во—вторых, количество несчастных случаев и число дней временной нетрудоспособности сотрудников не должно быть выше средних показателей, характерных для предприятий данной отрасли. Если организация выполнит эти требования, то в срок до 15 мая ей нужно подать в фонд заявление с просьбой о скидке. Об этом говорится в п.3 Порядка представления страхователями сведений для установления скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением ФСС РФ от 22 марта 2002 г. N 32 (далее — Порядок представления сведений для установления скидок и надбавок).
   Если же ваши показатели выше, чем у других организаций, то фонд может и увеличить тариф.
   В соответствии с Постановлением ФСС РФ N 11 отделение фонда, в котором организация зарегистрирована в качестве страхователя, на основании отчетных данных расчетных ведомостей и сведений о страховых случаях, происшедших у страхователя за предшествующий календарный год, своим приказом в течение 10 дней устанавливает скидки или надбавки к страховым тарифам до страхователя. Об этом письменно сообщается страхователю. При этом в уведомлении указывается месяц, с которого изменяется размер страховых взносов при установлении:
   — надбавки — месяц, следующий за месяцем установления указанной надбавки фондом;
   — скидки — с начала текущего года.
   Отметим, что надбавка страхователю на 2003 г. может быть установлена не позднее 30 апреля текущего года, а скидка — до 15 мая 2003 г.
   Напомним, что, согласно п.3 Порядка представления сведений для установления скидок и надбавок, страхователь для установления скидки представляет в исполнительный орган фонда по месту своей регистрации полный комплект следующих документов:
   — заявление об установлении скидки (приложение);
   — сведения о прохождении работниками обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров по состоянию на 31 декабря предшествующего года;
   — протокол аттестации рабочих мест по условиям труда и сводной ведомости рабочих мест и результатов их аттестации по условиям труда, составленные в соответствии с Приложениями N 10 и N 12 Положения о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденного Постановлением Минтруда России от 14 марта 1997 г. N 12.
   
   Пример 5. ООО "Круиз" создано в 1999 г. и с момента регистрации исправно платило страховые взносы.
   2 апреля 2003 г. бухгалтер ООО "Круиз" подал заявление на предоставление скидки к страховым тарифам в исполнительный орган фонда, в котором фирма зарегистрирована в качестве страхователя. К заявлению были приложены все необходимые документы.
   10 апреля 2003 г. от фонда поступило уведомление о предоставлении скидки в размере 40 процентов от страхового тарифа.
   
   Разногласия, возникающие между страховщиком и страхователем по вопросам размера скидки или надбавки, рассматриваются согласительной комиссией, состоящей из представителей сторон, или в судебном порядке.
   
   9.5. Кому предоставляются льготы
   
   В 2003 г. продолжает действовать льгота, установленная ст.2 Закона N 17—ФЗ, в соответствии с которой страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в размере 60 процентов установленного страхового тарифа. На льготу вправе рассчитывать:
   — организации любых организационно—правовых форм в части начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования выплат в денежной и (или) натуральной формах (включая в соответствующих случаях вознаграждения по гражданско—правовым договорам) работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп;
   — общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;
   — организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов;
   — учреждения, которые созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно—оздоровительных, физкультурно—спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям—инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
   
   Пример 6. В ООО "Путь Надежды" работают три инвалида. Общая же численность работающих составляет 50 человек. Основной вид деятельности ООО "Путь Надежды" относится к первому классу профессионального риска, поэтому оно уплачивает страховые взносы по тарифу 0,2 процента.
   В декабре 2003 г. работникам начислена заработная плата в сумме 300 000 руб., в том числе зарплата инвалидов составила 25 000 руб.
   С заработной платы, начисленной в пользу инвалидов, ООО "Путь Надежды" начислило страховые взносы в размере 0,12 процента (0,2 x 60), а с зарплаты остальных работников — 0,2 процента.
   Сумма страховых взносов составила:
   — с зарплаты инвалидов:
   25 000 руб. x 0,12% = 30 руб.;
   — с зарплаты остальных работников:
   (300 000 руб. — 25 000 руб.) x 0,2% = 550 руб.
   Всего за декабрь 2003 г. ООО "Путь Надежды" уплатило страховые взносы на общую сумму 580 руб. (30 + 550).
   
   9.6. Как отразить взносы в учете
   
   В бухгалтерском учете взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев отражают на субсчете "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев", который открывают к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
   Начисляя взносы, бухгалтер делает такую проводку:
   Дебет 20 (10, 08, 23...) Кредит 69 субсчет "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев"
   — начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев.
   А можно ли страховые платежи учесть при расчете налога на прибыль? Можно. Это позволяет сделать пп.45 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что взносы на обязательное страхование от несчастных случаев включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Они уменьшают налогооблагаемый доход организации.
   
   Пример 7. ООО "Рант" занимается ремонтом обуви. В декабре 2003 г. фирма начислила своим сотрудникам, которые работают по трудовым договорам, заработную плату в размере 100 000 руб. Кроме того, были выплачены ежемесячные премии — 15 000 руб. Также за этот месяц ООО "Рант" выдало компенсацию за неиспользованный отпуск — 5000 руб.
   Бухгалтер ООО "Рант" сделал следующую проводку:
   Дебет 20 Кредит 70
   — 120 000 руб. (100 000 + 15 000 + 5000) — начислены зарплата, премии, а также компенсация за неиспользованный отпуск.
   Деятельность ООО "Рант" отнесена к третьему классу профессионального риска. Следовательно, страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний эта организация должна уплачивать в размере 0,4 процента.
   На компенсации за неиспользованный отпуск страховые взносы не начисляются. Таким образом, ООО "Рант" уплатит взносы со 115 000 руб. (100 000 + 15 000).
   Чтобы упростить пример, не будем рассматривать начисление налога на доходы физических лиц, ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование.
   Начисленные страховые взносы бухгалтер ООО "Рант" отразит в учете так:
   Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев"
   — 460 руб. (115 000 руб. x 0,4%) — начислен взнос на обязательное страхование от несчастных случаев.
   На всю сумму взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 460 руб. — ООО "Рант" может уменьшить налогооблагаемый доход при исчислении налога на прибыль.
   
   9.7. Сроки уплаты страховых взносов
   
   Пунктом 6 Правил начисления взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний определены следующие сроки уплаты для страхователей:
   — нанимающих работников по трудовому договору (контракту) — ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках или иных кредитных организациях средств на выплату заработной платы за истекший месяц;
   — обязанных уплачивать страховые взносы на основании гражданско—правовых договоров;
   — в срок, установленный страховщиком.
   Подлежащие уплате страховые взносы и другие платежи (пени, штрафы) перечисляются страхователями на единый централизованный банковский счет страховщика. Напомним: страхователи, выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику сумму, равную разнице между начисленными страховыми взносами (включая начисленные пени) и суммой расходов на выплату указанного обеспечения, а страхователи, не выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику всю сумму начисленных страховых взносов.
   
   9.8. Возмещение вреда работнику, пострадавшему
   из—за несчастного случая на производстве
   
   Если на производстве произошел несчастный случай, из—за которого пострадали сотрудники, администрация обязана выплатить им пособие по временной нетрудоспособности, а в некоторых случаях возместить и расходы на лечение. Выплаты работникам производятся за счет средств фонда. Но предприятие может оплатить расходы на лечение работников и за свой счет. Как отразить в бухучете расходы, связанные с выплатами пострадавшим работникам? Какие документы необходимо оформить, если произошел несчастный случай? Ответы на эти и другие вопросы — в данной статье.
   
   9.8.1. Что считать несчастным случаем на производстве
   
   Для ответа на этот вопрос вновь обратимся к Закону N 125—ФЗ. В ст.3 данного Закона сказано, что несчастным случаем на производстве следует считать событие, в результате которого сотрудник получил увечье или иное повреждение здоровья во время того, как он:
   — выполнял трудовые обязанности (как на территории организации, так и за ее пределами);
   — следовал транспортом организации на работу или с работы.
   А какие именно события надо считать несчастным случаем, говорится в ст.229 Трудового кодекса РФ. К ним, в частности, относят травмы, тепловые удары, ожоги, обморожения, поражения электрическим током и т.п.
   
   9.8.2. Что предпринять,
   если произошел несчастный случай
   
   Ответ на этот вопрос содержит ст.228 Трудового кодекса РФ. При несчастном случае на производстве работодатель (его представитель) обязан:
   — немедленно организовать первую помощь пострадавшему и при необходимости доставку его в учреждение здравоохранения;
   — принять неотложные меры по предотвращению развития аварийной ситуации и воздействия травмирующих факторов на других лиц;
   — сохранить до начала расследования несчастного случая на производстве обстановку, какой она была на момент происшествия, если это не угрожает жизни и здоровью других лиц и не ведет к аварии, а в случае невозможности ее сохранения — зафиксировать сложившуюся обстановку (составить схемы, сделать фотографии и произвести другие мероприятия);
   — немедленно проинформировать о несчастном случае на производстве родственников пострадавшего.
   При групповом несчастном случае на производстве (два человека и более), тяжелом несчастном случае на производстве, несчастном случае на производстве со смертельным исходом работодатель (его представитель) в течение суток обязан сообщить о несчастном случае:
   1) происшедшем в организации:
   — в соответствующую государственную инспекцию труда;
   — в прокуратуру по месту происшествия несчастного случая;
   — в федеральный орган исполнительной власти по ведомственной принадлежности;
   — в орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации;
   — в организацию, направившую работника, с которым произошел несчастный случай;
   — в территориальные объединения организаций профсоюзов;
   — в территориальный орган государственного надзора, если несчастный случай произошел в организации или на объекте, подконтрольных этому органу;
   — в отделение фонда;
   2) происшедшем у работодателя — физического лица:
   — в соответствующую государственную инспекцию труда;
   — в прокуратуру по местонахождению работодателя—физического лица;
   — в орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации;
   — в территориальный орган государственного надзора, если несчастный случай произошел на объекте, подконтрольном этому органу;
   — в отделение фонда;
   3) происшедшем на судне:
   — работодателю (судовладельцу), а при нахождении в заграничном плавании — также в соответствующее консульство Российской Федерации. Судовладелец при получении сообщения о несчастном случае, происшедшем на судне, обязан сообщить об этом:
   а) если несчастный случай произошел на судне морского транспорта:
   — в соответствующую государственную инспекцию труда;
   — в транспортную прокуратуру;
   — в федеральный орган исполнительной власти, ведающий вопросами морского транспорта;
   — в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный на осуществление государственного регулирования безопасности при использовании атомной энергии, если несчастный случай произошел на ядерной энергетической установке судна или при перевозке ядерных материалов, радиоактивных веществ и отходов;
   — в территориальные объединения организаций профсоюзов;
   — в отделение фонда;
   б) если несчастный случай произошел на судне рыбопромыслового флота:
   — в соответствующую государственную инспекцию труда;
   — в прокуратуру по месту регистрации судна;
   — в федеральный орган исполнительной власти, ведающий вопросами рыболовства;
   — в территориальные объединения организаций профсоюзов;
   — страховщику по вопросам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
   О случаях острого отравления работодатель (его представитель) сообщает также в соответствующий орган санитарно—эпидемиологического надзора. Кроме того, администрация организации должна провести расследование несчастного случая.
   
   9.8.3. Расследование несчастного случая
   
   В ст.229 Трудового кодекса РФ сказано, что для расследования несчастного случая работодатель незамедлительно создает комиссию в составе не менее трех человек. В ее состав включают специалиста по охране труда или лицо, назначенное ответственным за организацию работы по охране труда приказом (распоряжением) работодателя, представителя работодателя, представителя профсоюзного органа или иного уполномоченного работниками представительного органа, уполномоченного по охране труда. Комиссию возглавляет руководитель или уполномоченный им представитель. Состав комиссии утверждается приказом (распоряжением) руководителя. Начальник, непосредственно отвечающий за безопасность труда на участке (объекте), где произошел несчастный случай, в состав комиссии не включается.
   В расследовании несчастного случая на производстве у работодателя — физического лица принимают участие сам руководитель или уполномоченный его представитель, доверенное лицо пострадавшего, специалист по охране труда, который может привлекаться к расследованию несчастного случая и на договорной основе.
   Несчастный случай на производстве, происшедший с лицом, направленным для выполнения работ к другому работодателю, расследуется комиссией, образованной работодателем, у которого произошел несчастный случай. В состав комиссии может входить уполномоченный представитель работодателя, направившего это лицо.
   Несчастный случай, происшедший с работником организации, производящей работы на выделенном участке другой организации, расследуется и учитывается организацией, производящей эти работы. В этом случае руководитель организации, на территории которой производились работы, информирует о результатах расследования.
   Несчастный случай, происшедший с работником при выполнении работы по совместительству, расследуется и учитывается по месту, где она производилась.
   Расследование несчастного случая на производстве, происшедшего в результате аварии транспортного средства, проводится комиссией, образуемой работодателем, с обязательным использованием материалов расследования, проведенного соответствующим государственным органом надзора и контроля.
   Каждый работник или уполномоченный им представитель имеет право на личное участие в расследовании несчастного случая на производстве, происшедшего с работником.
   Для расследования группового или тяжелого несчастного случая на производстве, а также случая со смертельным исходом в состав комиссии также включаются государственный инспектор по охране труда, представители органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации или органа местного самоуправления (по согласованию), представитель территориального объединения организаций профсоюзов.
   По требованию пострадавшего (в случае смерти пострадавшего — его родственников) в расследовании несчастного случая может принимать участие его доверенное лицо. В случае если оно не участвует в расследовании, работодатель или его уполномоченный представитель либо председатель комиссии обязаны по требованию доверенного лица ознакомить его с материалами расследования.
   В случае острого отравления или радиационного воздействия, превысившего установленные нормы, в состав комиссии включается также представитель органа санитарно—эпидемиологической службы Российской Федерации.
   Если несчастный случай явился следствием нарушений в работе, влияющих на обеспечение ядерной, радиационной и технической безопасности на объектах использования атомной энергии, то в состав комиссии включается также представитель территориального органа Федерального надзора по ядерной и радиационной безопасности.
   При несчастном случае, происшедшем в организациях и на объектах, подконтрольных территориальным органам Федерального горного и промышленного надзора, состав комиссии утверждается руководителем соответствующего территориального органа. Возглавляет комиссию представитель этого органа.
   При групповом несчастном случае на производстве с числом погибших пять человек и более в состав комиссии включаются также представители федеральной инспекции труда, федерального органа исполнительной власти по ведомственной принадлежности и представители общероссийского объединения профессиональных союзов. Председателем комиссии является главный государственный инспектор по охране труда соответствующей государственной инспекции труда, а на объектах, подконтрольных территориальному органу Федерального горного и промышленного надзора, — руководитель этого территориального органа.
   На судне состав комиссии формируется федеральным органом исполнительной власти, ведающим вопросами транспорта, либо федеральным органом исполнительной власти, ведающим вопросами рыболовства, в соответствии с принадлежностью судна.
   Крупные аварии с числом погибших 15 человек и более расследуются комиссией, состав которой утверждается Правительством РФ.
   Расследование обстоятельств и причин несчастного случая на производстве, который не является групповым и не относится к категории тяжелых несчастных случаев или несчастных случаев со смертельным исходом, проводится комиссией в течение трех дней.
   Расследование группового тяжелого и несчастного случая на производстве со смертельным исходом проводится комиссией в течение 15 дней.
   Несчастный случай на производстве, о котором не было своевременно сообщено работодателю или в результате которого нетрудоспособность у пострадавшего наступила не сразу, расследуется комиссией по заявлению пострадавшего или его доверенного лица в течение одного месяца со дня поступления указанного заявления.
   При необходимости дополнительной проверки обстоятельств несчастного случая, получения соответствующих медицинских и иных заключений указанные в настоящей статье сроки могут быть продлены председателем комиссии, но не более чем на 15 дней.
   В каждом случае расследования несчастного случая на производстве комиссия выявляет и опрашивает очевидцев происшествия, лиц, допустивших нарушения нормативных требований по охране труда, получает необходимую информацию от работодателя и по возможности — объяснения от пострадавшего.
   При расследовании несчастного случая на производстве по требованию комиссии работодатель за счет собственных средств обеспечивает:
   — выполнение технических расчетов, проведение лабораторных исследований, испытаний, других экспертных работ и привлечение в этих целях специалистов—экспертов;
   — фотографирование места происшествия и поврежденных объектов, составление планов, эскизов, схем;
   — предоставление транспорта, служебного помещения, средств связи, специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, необходимых для проведения расследования.
   При расследовании несчастного случая на производстве у работодателя — физического лица необходимые мероприятия и условия проведения расследования определяются председателем комиссии.
   В целях расследования группового тяжелого и несчастного случая на производстве со смертельным исходом подготавливаются следующие документы:
   — приказ (распоряжение) работодателя о создании комиссии по расследованию несчастного случая;
   — планы, эскизы, схемы, а при необходимости фото— и видеоматериалы места происшествия;
   — документы, характеризующие состояние рабочего места, наличие опасных и вредных производственных факторов;
   — выписки из журналов регистрации инструктажей по охране труда и протоколов проверки знаний пострадавших по охране труда;
   — протоколы опросов очевидцев несчастного случая и должностных лиц, объяснения пострадавших;
   — экспертные заключения специалистов, результаты лабораторных исследований и экспериментов;
   — медицинское заключение о характере и степени тяжести повреждения, причиненного здоровью пострадавшего, или причине его смерти, о нахождении пострадавшего в момент несчастного случая в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;
   — копии документов, подтверждающих выдачу пострадавшему специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты в соответствии с действующими нормами;
   — выписки из ранее выданных на данном производстве (объекте) предписаний государственных инспекторов по охране труда и должностных лиц территориального органа государственного надзора (если несчастный случай произошел в организации или на объекте, подконтрольных этому органу), а также выписки из представлений профсоюзных инспекторов труда об устранении выявленных нарушений нормативных требований по охране труда;
   — другие документы по усмотрению комиссии.
   Для работодателя — физического лица перечень представляемых материалов определяется председателем комиссии, проводившей расследование.
   На основании собранных документов и материалов комиссия:
   — устанавливает обстоятельства и причины несчастного случая;
   — определяет, был ли пострадавший в момент несчастного случая связан с производственной деятельностью работодателя и объяснялось ли его пребывание на месте происшествия исполнением трудовых обязанностей;
   — квалифицирует несчастный случай как несчастный случай на производстве или как не связанный с производством;
   — определяет лиц, допустивших нарушения требований безопасности и охраны труда, законов и иных нормативных правовых актов;
   — определяет меры по устранению причин и предупреждению несчастных случаев на производстве.
   Если при расследовании несчастного случая с застрахованным работником комиссией установлено, что его грубая неосторожность содействовала возникновению или увеличению вреда здоровью, то с учетом заключения профсоюзного органа или иного уполномоченного застрахованным лицом представительного органа данной организации комиссия определяет степень вины в процентах.
   Положение об особенностях расследования несчастных случаев на производстве в отдельных отраслях и организациях, а также формы документов, необходимых для расследования этих случаев, утверждены Постановлением Минтруда России от 24 октября 2002 г. N 73 (вступило в силу с 1 января 2003 г.).
   Работодатель должен помнить, что сокрытие факта наступления страхового случая при обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний влечет наложение административного штрафа в следующих размерах (ст.5.44 КоАП РФ):
   — от 3 до 5 МРОТ — на гражданина;
   — от 5 до 10 МРОТ — на должностных лиц;
   — от 50 до 100 МРОТ — на юридических лиц.
   
   9.8.4. Оформление материалов расследования
   несчастных случаев и их учет
   
   Согласно ст.230 Трудового кодекса РФ, по каждому несчастному случаю на производстве оформляется акт о несчастном случае на производстве в двух экземплярах на русском языке либо на русском языке и государственном языке соответствующего субъекта Российской Федерации. Сделать это нужно, если в результате несчастного случая:
   — нужно перевести работника (в соответствии с медицинским заключением) на другую работу;
   — работник потерял трудоспособность на срок не менее одного дня;
   — произошла смерть работника,
   При групповом несчастном случае на производстве акт составляется на каждого пострадавшего отдельно.
   Если несчастный случай на производстве произошел с работником, состоящим в трудовых отношениях с другим работодателем, то акт о несчастном случае на производстве составляется в трех экземплярах, два из которых вместе с документами и материалами расследования несчастного случая и актом расследования направляются работодателю, с которым пострадавший состоит (состоял) в трудовых отношениях. Третий экземпляр акта, документы и материалы расследования остаются у работодателя, где произошел несчастный случай.
   Результаты расследования несчастных случаев на производстве рассматриваются работодателем с участием профсоюзного органа данной организации для принятия решений, направленных на профилактику этих случаев.
   В акте о несчастном случае на производстве должны быть подробно изложены обстоятельства и причины несчастного случая, а также указаны лица, допустившие нарушения требований безопасности и охраны труда. Если установлен факт грубой неосторожности застрахованного, содействовавшей возникновению или увеличению размера вреда, причиненного его здоровью, в акте указывается степень вины застрахованного в процентах. Эту степень определяет комиссия по расследованию такого случая.
   Акт о несчастном случае на производстве подписывается членами комиссии, утверждается работодателем (уполномоченным им представителем) и заверяется печатью, а также заносится в журнал регистрации несчастных случаев на производстве.
   Работодатель (уполномоченный им представитель) в трехдневный срок после утверждения акта о несчастном случае на производстве обязан выдать один экземпляр указанного акта пострадавшему, а в случае смерти работника — родственникам либо доверенному лицу погибшего (по их требованию). Второй экземпляр акта вместе с материалами расследования хранится в течение 45 лет по месту работы пострадавшего с момента несчастного случая на производстве. При страховых случаях третий экземпляр и материалы расследования работодатель направляет в исполнительный орган страховщика (по месту регистрации в качестве страхователя).
   По результатам расследования группового, тяжелого или несчастного случая на производстве со смертельным исходом комиссия (в установленных случаях — государственный инспектор по охране труда) составляет акт о расследовании соответствующего случая.
   Этот акт с документами и материалами расследования, с копиями актов о несчастном случае на каждого пострадавшего в трехдневный срок после их утверждения направляется председателем комиссии в прокуратуру, куда сообщалось о несчастном случае, а при страховом случае также в исполнительный орган страховщика (по месту регистрации страхователя). Копии указанных документов направляются также в соответствующие органы: государственную инспекцию труда и территориальный орган федерального надзора, а также в федеральную инспекцию труда и федеральный орган исполнительной власти по ведомственной принадлежности для анализа состояния и причин производственного травматизма в Российской Федерации и разработки предложений по его профилактике.
   Расследованию подлежат и квалифицируются как несчастные случаи, не связанные с производством, с оформлением акта произвольной формы:
   — смерть вследствие общего заболевания или самоубийства, подтвержденная в установленном порядке учреждением здравоохранения и следственными органами;
   — смерть или повреждение здоровья, единственной причиной которых явилось (по заключению учреждения здравоохранения) алкогольное, наркотическое или токсическое опьянение (отравление) работника, не связанное с нарушениями технологического процесса, где используются технические спирты, ароматические, наркотические и другие аналогичные вещества;
   — несчастный случай, происшедший при совершении пострадавшим проступка, содержащего по заключению правоохранительных органов признаки уголовно наказуемого деяния.
   Акт произвольной формы вместе с материалами расследования также хранится в течение 45 лет.
   По окончании временной нетрудоспособности пострадавшего работодатель (уполномоченный им представитель) обязан направить в соответствующую государственную инспекцию труда, а в необходимых случаях в территориальный орган государственного надзора информацию о последствиях несчастного случая на производстве и мерах, принятых в целях предупреждения несчастных случаев.
   О несчастных случаях на производстве, которые по прошествии времени перешли в категорию тяжелых или несчастных случаев со смертельным исходом, работодатель (уполномоченный им представитель) сообщает в соответствующую государственную инспекцию труда. А в страховых случаях — в исполнительный орган страховщика (по месту регистрации страхователя), в соответствующий профсоюзный орган, а если они произошли на объектах, подконтрольных территориальным органам соответствующего федерального надзора, — в эти органы.
   Если государственный инспектор по охране труда выявит факт сокрытия несчастного случая на производстве, получит жалобы и заявления от пострадавшего, его доверенного лица или родственников погибшего в результате несчастного случая о несогласии с выводами комиссии по расследованию, он проводит расследование этого случая в соответствии с требованиями гл.36 Гражданского кодекса РФ. При этом срок давности несчастного случая значения не имеет. Как правило, в этом случае к расследованию привлекают представителя профсоюза, инспектора по труду, а при необходимости — представителя другого органа госнадзора. По результатам расследования государственный инспектор по охране труда составляет заключение, а также выдает предписание, которые являются обязательными для исполнения работодателем (уполномоченным им представителем).
   Государственный инспектор по охране труда имеет право обязать работодателя (уполномоченного им представителя) составить новый акт о несчастном случае на производстве, если имеющийся оформлен с нарушениями или не соответствует материалам расследования несчастного случая. В этой ситуации прежний акт о несчастном случае на производстве признается утратившим силу на основании решения работодателя (уполномоченного им представителя) или государственного инспектора по охране труда.
   
   9.8.5. Какие документы нужно передать в ФСС РФ
   
   Прежде чем обратиться в исполнительный орган фонда с целью возмещения вреда, причиненного здоровью работника, работодатель должен подготовить дело потерпевшего от трудового увечья в связи с несчастным случаем на производстве. В деле должно быть заявление пострадавшего о назначении страховых выплат, форма которого приведена в Приложении 1 к Временному порядку назначения и осуществления страховых выплат от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — Временный порядок). Он утвержден Приказом ФСС РФ от 13 января 2000 г. N 6. К заявлению прилагают следующие документы:
   — акт о несчастном случае на производстве (форма Н—1);
   — заключение учреждения медико—социальной экспертизы (МСЭ) о степени утраты пострадавшим профессиональной трудоспособности и о необходимости медицинской, социальной и профессиональной реабилитации;
   — справку о заработке (доходе) пострадавшего за период, необходимый для расчета ежемесячных страховых выплат;
   — справку о периоде, в течение которого пострадавшему будет выплачиваться пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием;
   — трудовую книжку пострадавшего, трудовой договор (контракт).
   А если пострадавший сотрудник работает в организации по гражданско—правовому договору? Тогда в фонд вместо трудовой книжки подают этот договор. Ведь именно он подтверждает, что сотрудник работает в данной организации. В таком договоре должно оговариваться, что организация уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
   В отделение фонда подают подлинники документов или их нотариально заверенные копии. Документы можно отправить с курьером организации или по почте с уведомлением о вручении.
   Необходимо отметить, что перечень документов для назначения страховых выплат в каждом конкретном случае определяется отделением (филиалом отделения) фонда.
   В течение 10 дней со дня поступления документов в отделение фонда оно принимает решение о назначении страховых выплат пострадавшему работнику. Это решение оформляется приказом руководителя фонда в трех экземплярах. Один из них выдается пострадавшему работнику, второй направляется в организацию, а третий хранится в отделении фонда.
   На основании приказа руководителя отделения фонда бухгалтер организации начисляет и выплачивает пострадавшему сотруднику пособие, назначенное фондом. Как мы уже упомянули, на эту сумму уменьшаются страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
   
   9.8.6. Выплата компенсаций пострадавшему работнику
   за счет средств фонда
   
   Как мы уже отмечали, в соответствии со ст.8 Закона N 125—ФЗ обеспечение по страхованию осуществляется в виде пособия по временной нетрудоспособности, страховых выплат, а также в виде оплаты дополнительных расходов, связанных с повреждением здоровья пострадавшего. Рассмотрим вышеуказанные выплаты более подробно.
   
   Пособие по временной нетрудоспособности
   
   Пособие по временной нетрудоспособности сотруднику, пострадавшему в результате несчастного случая на производстве, рассчитывают в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию. Здесь говорится, что такое пособие выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления либо до тех пор, пока МСЭ не установит инвалидность работника. Основанием для выплаты пособия является листок нетрудоспособности.
   Пособие по временной нетрудоспособности выдают работнику, получившему производственную травму, в размере 100 процентов от его заработка независимо от трудового стажа. В фактический заработок работника включают все надбавки и доплаты, а также среднемесячную премию (то есть ту, которая выплачивается за какой—либо период времени — квартал, полугодие). Ее рассчитывают так: сначала складывают премии, начисленные работнику в текущем году. А затем полученную сумму делят на количество месяцев, которые прошли с начала года до того месяца, в котором наступила нетрудоспособность. Сюда не включаются ежемесячные премии, выдаваемые работнику вместе с заработной платой того месяца, за который они начислены. Также при расчете среднемесячной премии необходимо учесть 1/12 суммы вознаграждения по итогам работы за прошлый год или за выслугу лет, если работнику их выплачивали.
   Как мы уже отмечали, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, который возмещает фонд, равен 11 700 руб. Однако данное ограничение не распространяется на пособие по временной нетрудоспособности, которое дается работнику в связи с несчастным случаем на производстве. Дело в том, что это пособие выплачивается не за счет средств ЕСН, а за счет страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Эти взносы являются отдельным видом социального страхования и регулируются Законом N 125—ФЗ. Поэтому размер такого пособия не ограничивается. Об этом сказано в Письме ФСС РФ от 18 февраля 2002 г. N 02—18/05/1136.
   
   Пример 8. Работник ОАО "Ладья" Горохов В.М. получил производственную травму и находился на больничном с 8 по 19 декабря 2003 г. включительно.
   Оклад работника составляет 15 000 руб. Кроме того, ежемесячно ему выплачивают надбавку за работу во вредных условиях в размере 15 процентов от оклада. Непрерывный трудовой стаж Горохова составляет 7 лет и 5 месяцев. В декабре 22 рабочих дня (по графику пятидневной рабочей недели). Из них по болезни работник пропустил девять дней.
   Бухгалтер ОАО "Ладья" рассчитал пособие по временной нетрудоспособности работнику. Так как это пособие выдается Горохову в связи с травмой, полученной на производстве, то оно начисляется в размере 100 процентов от заработка и максимальным размером не ограничивается.
   Размер дневного пособия Горохова составил:
   (15 000 руб. + 15 000 руб. x 15%) : 22 дн. = 784,09 руб.
   За девять дней болезни работнику начислили:
   784,09 руб. x 9 дн. = 7056,82 руб.
   С этой суммы бухгалтер ОАО "Ладья" удерживает налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. Предположим, что к декабрю Горохов утратил право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная с пособия по временной нетрудоспособности, равна:
   7056,81 руб. x 13% = 917 руб.
   В бухгалтерском учете начисление и выплата пособия отражены такими проводками:
   Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" Кредит 70
   — 7056,81 руб. — начислено пособие по временной нетрудоспособности Горохову;
   Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
   — 917 руб. — удержан налог на доходы физических лиц;
   Дебет 70 Кредит 50
   — 6139,81 руб. (7056,81 — 917) — выплачено Горохову пособие по временной нетрудоспособности.
   
   Единовременные и ежемесячные страховые выплаты
   
   Отделение фонда может назначить работнику, пострадавшему во время несчастного случая на производстве, единовременную и (или) ежемесячную страховую выплату. Размеры этих выплат рассчитывает фонд, а выплачивает их работодатель.
   Единовременные и ежемесячные страховые выплаты назначаются следующим лицам:
   — работнику, если по заключению учреждения МСЭ результатом наступления страхового случая стала утрата им профессиональной трудоспособности;
   — лицам, имеющим право на их получение, если результатом наступления страхового случая стала смерть застрахованного.
   Согласно ст.15 Закона N 25—ФЗ, размер единовременной страховой выплаты застрахованному зависит от степени утраты профессиональной трудоспособности, установленной МСЭ. Такая выплата рассчитывается в 2003 г. исходя из суммы 27 000 руб. Например, при утрате профессиональной трудоспособности на 20 процентов размер выплаты составит 5400 руб. (27 000 руб. x 20%).
   Напомним: степень утраты профессиональной трудоспособности в процентах лицам, получившим повреждение здоровья в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, устанавливается учреждением медико—социальной экспертизы. Делается это по результатам освидетельствования пострадавшего в соответствии с Правилами установления степени утраты профессиональной трудоспособности в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утверждены Постановлением Правительства РФ от 16 октября 2000 г. N 789). И Постановлением Минтруда России от 18 июля 2001 г. N 56 "Об утверждении временных критериев определения степени утраты профессиональной трудоспособности в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, формы программы реабилитации пострадавших в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
   В случае смерти застрахованного единовременно выплачивается страховая сумма в размере 27 000 руб. Данная выплата производится лицам, имевшим на день смерти застрахованного право на ее получение (п.2 ст.7 Закона N 125—ФЗ).
   Размер ежемесячной страховой выплаты определяется как доля среднемесячного заработка потерпевшего до даты несчастного случая, исчисленная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности.
   Состав заработка, из которого исчисляется размер ежемесячных страховых выплат, приводится в п.2 ст.12 Закона N 125—ФЗ. В нем указано, что при расчете размера заработка, утраченного пострадавшим в результате наступления страхового случая, учитываются все виды оплаты его труда (дохода) как по месту его основной работы, так и по совместительству. Размеры зарплаты по гражданско—правовым договорам и суммы авторских гонораров учитываются, если с них уплачивались страховые взносы страховщику. Все виды заработка учитываются в суммах, начисленных до удержания налогов, уплаты сборов и других обязательных платежей. В местностях, где установлены районные коэффициенты, процентные надбавки к заработной плате, размер ежемесячной страховой выплаты определяются с учетом этих коэффициентов и надбавок. Не учитываются выплаты единовременного характера, в частности компенсация за неиспользованный отпуск и сумма выходного пособия при увольнении.
   Среднемесячный заработок застрахованного подсчитывается путем деления общей суммы его заработка за 12 месяцев работы, предшествовавших наступлению страхового случая или утрате либо снижению его трудоспособности (по выбору застрахованного), на 12.
   Отметим, что для расчета среднемесячного заработка должен быть взят именно календарный 12—месячный период, предшествовавший наступлению страхового случая, утрате либо снижению трудоспособности застрахованного. При этом, если в течение этого срока трудовая деятельность прерывалась, среднемесячный заработок определяется путем деления заработка за фактически проработанное время на число месяцев, за которое взят заработок. Например, если страховой случай произошел в январе 2004 г., то 12 последних месяцев работы отсчитываются назад начиная с декабря 2003 г.
   Если тяжелые последствия перенесенной травмы проявляются через некоторое время после происшествия, допустим, через два — три месяца либо через год — два, то расчетный период (12 месяцев) начинается с момента снижения трудоспособности потерпевшего. Какие из этих 12 последних месяцев работы выбрать, решает сам пострадавший.
   Если до наступления страхового случая застрахованный работал менее 12 месяцев, среднемесячный заработок подсчитывается путем деления общей суммы его заработка за фактически проработанное число месяцев, предшествовавших наступлению страхового случая, на число этих месяцев. При подсчете среднемесячного заработка не полностью проработанные месяцы по желанию застрахованного заменяются предшествующими, полностью проработанными месяцами либо исключаются в случае невозможности их замены.
   Закон N 125—ФЗ не только устанавливает общие принципы исчисления среднего заработка (за 12 месяцев, учет полных месяцев и др.), но и учитывает изменение материального положения потерпевшего перед страховым случаем.
   Так, например, размер среднемесячного заработка застрахованного, не достигшего возраста 18 лет, при назначении ежемесячных страховых выплат не может быть ниже 5—кратного установленного федеральным законом МРОТ с учетом районного коэффициента и процентной надбавки к заработной плате в местностях, где они установлены.
   Если страховой случай наступил после окончания срока действия трудового договора (контракта), то по желанию застрахованного учитывается его заработок до окончания срока действия указанного договора (контракта). Впрочем, за основу можно взять обычный размер вознаграждения работника его квалификации в данной местности, но не менее 5—кратного МРОТ с учетом районного коэффициента и процентной надбавки к заработной плате в местностях, где они установлены.
   Если до наступления страхового случая пострадавшему была повышена заработная плата по занимаемой должности, он переведен на более высокооплачиваемую работу, поступил на работу после окончания учебного заведения по очной форме обучения и в других случаях, когда доказана устойчивость изменения или возможность изменения оплаты труда застрахованного, то при подсчете его среднемесячного заработка учитывается только тот заработок, который он получил или должен был получить после соответствующего изменения. В данном случае заработок берется не за 12 месяцев, а за более короткий срок, что не позволит ухудшить материальное положение потерпевшего (застрахованного).
   Закон N 125—ФЗ предусматривает, что при невозможности получения документа о размере заработка застрахованного лица по тем или иным причинам сумма ежемесячной страховой выплаты исчисляется исходя из тарифной ставки (должностного оклада), установленной в отрасли (подотрасли) для данной профессии и сходных условий труда ко времени обращения за страховыми выплатами. После представления документа о размере заработка сумма ежемесячной страховой выплаты пересчитывается.
   Статьей 14 Закона N 125—ФЗ установлено, что при определении размера ежемесячных страховых выплат может быть учтена вина застрахованного. Так, если комиссией по расследованию страхового случая установлено, что грубая неосторожность застрахованного содействовала возникновению или увеличению вреда, причиненного его здоровью, то размер ежемесячных страховых выплат уменьшается. Однако не более чем на 25 процентов. Степень вины застрахованного устанавливается комиссией в процентах и указывается в акте о несчастном случае на производстве или в акте о профессиональном заболевании.
   Вопрос о том, является ли неосторожность потерпевшего грубой, решается отдельно в каждом конкретном случае. При определении степени вины застрахованного рассматривается заключение профкома или иного уполномоченного застрахованным представительного органа. Размер ежемесячных страховых выплат, предусмотренных Законом N 125—ФЗ, не может быть уменьшен в случае смерти застрахованного.
   Отметим, что, согласно п.11 ст.12 Закона N 125—ФЗ, размер ежемесячной страховой выплаты — величина непостоянная. Она индексируется с учетом уровня инфляции в пределах средств, предусмотренных на эти цели в бюджете фондом на соответствующий финансовый год. При этом коэффициент индексации и ее периодичность определяются Правительством РФ. Кроме того, ст.16 Закона N 17—ФЗ установлено, что размер ежемесячной страховой выплаты, исчисленный в соответствии со ст.12 Закона N 125—ФЗ, не может превышать 30 000 руб. Это ограничение распространяется только на назначение или увеличение установленных ежемесячных страховых выплат с момента вступления в силу вышеуказанного Закона.
   
   Пример 9. Работнику ЗАО "Стратегия" Мавашеву А.В. была установлена ежемесячная страховая выплата в связи с профзаболеванием в размере 5000 руб.
   5 декабря 2003 г. Мавашев получил производственную травму. Региональное отделение фонда дополнительно назначило пострадавшему ежемесячную страховую выплату в размере 4000 руб.
   Общая сумма выплат — 9000 руб. (5000 + 4000) — не превысила максимального размера (30 000 руб.). Поэтому с июля 2003 г. Мавашеву ежемесячно выплачивают по 9000 руб.
   
   Единовременная и ежемесячные выплаты следует осуществлять в те сроки, которые установлены для этого фондом. Единовременное пособие выплачивается в месячный срок со дня его назначения, а ежемесячное — не позднее последнего дня того месяца, за который оно начислено. Если организация нарушает эти сроки, то ей придется уплатить пени за просрочку платежа пострадавшему сотруднику. Об этом говорится в п.11.1 Временного порядка. Пени начисляются за счет собственных средств организации — 0,5 процента от суммы выплаты за каждый день просрочки.
   
   Пример 10. 19 декабря 2003 г. с работником ООО "Меркурий" Игнатьевым С.Л. случилось несчастье. В организации было проведено расследование, в результате которого был составлен акт по форме N Н—1. Комиссия, проводившая расследование, передала все необходимые документы в отделение фонда.
   25 декабря руководитель отделения фонда вынес решение, в котором назначил выплатить Игнатьеву:
   — 5400 руб. — единовременно;
   — 1200 руб. — ежемесячно в течение декабря 2003 г. и января 2004 г.
   ООО "Меркурий" выдало из кассы работнику единовременную выплату 29 декабря 2003 г., а ежемесячную выплату за декабрь — лишь 5 января 2004 г.
   В соответствии с Временным порядком ежемесячная выплата должна быть произведена не позднее последнего дня месяца, за который она начислена, то есть до 31 декабря. Однако ООО "Меркурий" задержало эту выплату на четыре дня. Значит, оно должно уплатить пени Игнатьеву за эти дни. Размер пеней составит:
   1200 руб. x 0,5% x 4 дн. = 24 руб.
   В учете начисление и выдача единовременной выплаты Игнатьеву отражаются такими проводками:
   Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" Кредит 70
   — 5400 руб. — начислено единовременное пособие Игнатьеву;
   Дебет 70 Кредит 50
   — 5400 руб. — выплачено единовременное пособие Игнатьеву.
   А ежемесячное пособие и пени бухгалтер ООО "Меркурий" начисляет так:
   Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" Кредит 70
   — 1200 руб. — начислено ежемесячное пособие за декабрь Игнатьеву;
   Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 70
   — 24 руб. — начислены пени за просрочку выдачи ежемесячного пособия за декабрь Игнатьеву;
   Дебет 70 Кредит 50
   — 1224 руб. (1200 + 24) — выплачены ежемесячное пособие за декабрь и пени Игнатьеву.
   
   Оплата дополнительных расходов,
   связанных с повреждением здоровья
   
   В соответствии с пп.3 п.1 ст.8 Закона N 125—ФЗ потерпевший вправе рассчитывать на возмещение дополнительных расходов по медицинской, социальной и профессиональной реабилитации. Сюда включаются расходы на:
   — дополнительную медицинскую помощь (сверх предусмотренной по обязательному медицинскому страхованию), в том числе на дополнительное питание и приобретение лекарств;
   — специальный медицинский и бытовой уход за застрахованным, в том числе осуществляемый членами его семьи;
   — санаторно—курортное лечение, включая оплату отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно, стоимость проезда застрахованного, а в необходимых случаях также стоимость проезда сопровождающего его лица к месту лечения и обратно, их проживания и питания;
   — протезирование, а также на обеспечение приспособлениями, необходимыми застрахованному для трудовой деятельности и в быту;
   — обеспечение специальными транспортными средствами, их текущий и капитальный ремонт и оплату расходов на горюче—смазочные материалы;
   — профессиональное обучение (переобучение).
   Эти дополнительные расходы оплачиваются также за счет средств фонда, если учреждением МСЭ установлено, что застрахованный нуждается в таких видах помощи, обеспечения или ухода.
   Обратите внимание: расходы на специальный медицинский уход за застрахованным в 2003 г. выплачиваются в размере 900 руб. в месяц, а на посторонний бытовой уход за застрахованным в размере 225 руб. в месяц. В районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, размеры таких ежемесячных расходов определяются с учетом этих районных коэффициентов (ст.17 Закона N 25—ФЗ).
   
   Пример 11. Воспользуемся условиями примера 10.
   Предположим, что по прошествии времени состояние здоровья Игнатьева ухудшилось и ему пришлось пройти 30—дневный курс лечения в стационаре. После его окончания Игнатьев был направлен в учреждение МСЭ на повторное освидетельствование.
   Учреждение МСЭ в своем заключении указало, что у пострадавшего степень утраты профессиональной трудоспособности не изменилась, но для восстановления здоровья ему необходимо санаторно—курортное лечение в специализированном санатории. Кроме того, было решено возместить ему все расходы на приобретение лекарств, которые выписал лечащий врач после выхода из больницы.
   Игнатьев обратился в отделение фонда с заявлением об оплате ему дополнительных расходов, связанных с повреждением здоровья, на его медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию. К заявлению он приложил заключение МСЭ.
   Руководитель отделения фонда на основании заявления потерпевшего и представленных документов вынес решение, в котором указал, что бухгалтерия ООО "Меркурий" должна приобрести путевку на санаторно—курортное лечение в специализированном санатории г. Сочи. Кроме того, оплатить расходы на приобретение лекарств в размере, установленном Игнатьеву учреждением МСЭ (3000 руб.), при условии представления счетов (справок) или иных документов, подтверждающих понесенные расходы.
   В учете ООО "Меркурий" приобретение путевки и оплата расходов на лекарства Игнатьеву должны быть отражены следующим образом:
   Дебет 76 Кредит 51
   — 27 000 руб. — перечислены санаторно—курортному учреждению денежные средства за путевку;
   Дебет 50 Кредит 76
   — 27 000 руб. — путевка поступила в организацию;
   Дебет 73 Кредит 50
   — 27 000 руб. — путевка выдана Игнатьеву;
   Дебет 69 Кредит 73
   — 27 000 руб. — стоимость путевки отнесена на расчеты с фондом;
   Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" Кредит 73
   — 3000 руб. — отражено возмещение Игнатьеву расходов на приобретение лекарств;
   Дебет 73 Кредит 50
   — 3000 руб. — выплачено Игнатьеву возмещение расходов на приобретение лекарств.
   
   Что касается возмещения застрахованному утраченного заработка в части оплаты труда по гражданско—правовому договору, в соответствии с которым не предусмотрена обязанность уплаты работодателем страховых взносов страховщику, а также в части выплаты авторского гонорара, на который не начислены страховые взносы, то эти расходы осуществляются причинителем вреда.
   Не относится к страховым выплатам возмещение пострадавшему морального вреда, причиненного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием. В данном случае следует руководствоваться ст.ст.151, 1099, 1100 и 1101 Гражданского кодекса РФ.
   Причем, согласно ст.1100 Гражданского кодекса РФ, компенсация морального вреда осуществляется причинителем вреда независимо от его вины, если вред причинен жизни или здоровью гражданина источником повышенной опасности.
   Большую сложность представляет определение размеров денежных сумм, которые подлежат взысканию в возмещение морального вреда. Проблема состоит в том, что закон не содержит критериев, по которым определяются эти размеры, передавая решение данного вопроса целиком на усмотрение суда. Нет прямого ответа на данный вопрос и в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 20 декабря 1994 г. N 10 "Некоторые вопросы применения законодательства о компенсации морального вреда".
   Дать определенный, пригодный для всех случаев жизни рецепт невозможно. Размеры подлежащих взысканию сумм зависят от многих обстоятельств, которые должны быть оценены и учтены. Например, в п.36 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 апреля 1994 г. N 3 "О судебной практике по делам о возмещении вреда, причиненного повреждением здоровья" даны примерные разъяснения об определении размера возмещения морального вреда по этой категории дел: "Размер возмещения морального вреда определяется судом в решении исходя из степени тяжести травмы, иного повреждения здоровья, других обстоятельств, свидетельствующих о перенесенных потерпевшим физических и нравственных страданиях, а также с учетом имущественного положения причинителя вреда, степени вины потерпевшего и иных конкретных обстоятельств". Причем, оценивая страдания потерпевшего от причиненного ему увечья, надо учитывать не только те, которые он уже перенес ко времени рассмотрения дела, но и те, которые он, очевидно, перенесет в будущем (например, при обезображивании лица, утрате конечностей и т.п., что может повлечь за собой осложнения в личной жизни, лишение возможности работать по своей профессии и другие проблемы, порождающие моральные травмы). Определяя размер компенсаций вреда, должны учитываться требования разумности и справедливости (ст.1101 Гражданского кодекса РФ).
   Споры, связанные с размером и выплатой сумм в возмещение морального вреда, между пострадавшим (застрахованным) и причинителем вреда рассматриваются судами.
   Напомним, что расходы по выплате компенсации морального вреда признаются на дату вступления в силу решения суда и отражаются на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", который предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.
   Необходимо отметить, что при наступлении страховых случаев, подтвержденных в установленном порядке, отказ в возмещении вреда не допускается. Однако если правоохранительными органами доказан умысел застрахованного в причинении вреда своему здоровью, то обеспечение по страхованию возмещению не подлежит.
   
   9.9. Выплата компенсаций пострадавшему сотруднику
   за счет средств предприятия
   
   Выплачивать деньги работнику, пострадавшему от несчастного случая, может не только фонд, но и сама организация. Чтобы сотрудник побыстрее оправился после полученной травмы и вновь приступил к своим обязанностям, администрация предприятия выдает ему денежную компенсацию либо оплачивает стоимость медикаментов, путевки на санаторно—курортное лечение и т.п. Такие расходы организация осуществляет за счет собственных средств. В бухгалтерском учете они учитываются в составе внереализационных расходов. Это следует из п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.
   
   Пример 12. В январе 2004 г. в результате несчастного случая сотрудник ООО "Мостовик" Свиридов Н.В. получил ожог. Чтобы работник мог как следует поправить свое здоровье, директор ООО "Мостовик" принял решение помимо пособия по временной нетрудоспособности выплатить ему денежную компенсацию в сумме 3000 руб.
   Чтобы упростить пример, мы не рассматриваем, как начисляются налог на доходы физических лиц, единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.
   Бухгалтер ООО "Мостовик" отразил выплату компенсации проводками:
   Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 73
   — 3000 руб. — начислена компенсация Свиридову, пострадавшему в результате несчастного случая;
   Дебет 73 Кредит 50
   — 3000 руб. — выплачена компенсация Свиридову.
   
   Рассмотрим, какие налоги должна исчислить организация, которая за свой счет компенсирует сотруднику его расходы по восстановлению здоровья.
   Затраты организации на выплату пострадавшему сотруднику денег или возмещения ему стоимости медицинских услуг не включаются в расходы по оплате труда. Такие расходы, по сути, являются материальной помощью работнику. А она, согласно ст.270 Налогового кодекса РФ, не уменьшает налогооблагаемый доход организации.
   Теперь о налоге на доходы физических лиц. Этим налогом не облагаются только те компенсационные выплаты работнику, которые связаны с возмещением вреда его жизни и здоровью и обязательно установлены законодательством РФ. Об этом говорится в ст.217 Налогового кодекса РФ. Если же организация выдает за счет собственных средств денежную компенсацию сотруднику, пострадавшему во время несчастного случая, то эту сумму необходимо включить в его налогооблагаемый доход. Однако и здесь есть несколько нюансов. Так, например, организация может оплатить пострадавшему работнику медикаменты. Если на них она потратила меньше 2000 руб. в год, то с их стоимости НДФЛ удерживать не нужно. Правда, для этого работник должен представить документы, подтверждающие фактические расходы на их приобретение (например, рецепты врача и аптечные чеки). Таково требование п.28 ст.217 Налогового кодекса РФ.
   
   Пример 13. В декабре 2003 г. в результате несчастного случая в ЗАО "Гарант" пострадал работник Савельев С.И.
   Администрация ЗАО "Гарант" выплатила ему денежную компенсацию в сумме 1000 руб. за счет средств, оставшихся у организации после уплаты налогов. Кроме того, руководитель фирмы принял решение оплатить пострадавшему сотруднику стоимость лекарств, назначенных лечащим врачом. Расходы на приобретение лекарств составили 1900 руб. Савельев подтвердил произведенные расходы рецептами врача и чеками из аптеки.
   Заработная плата Савельева составляет 9000 руб. в месяц. К декабрю работник утратил право на стандартный вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 400 руб.
   В декабре в налогооблагаемый доход Савельева включены заработная плата и компенсация. Ее работник получил от организации в счет возмещения вреда, причиненного здоровью. Со стоимости медикаментов налог на доходы физических лиц не удерживается, так как она меньше 2000 руб.
   Бухгалтер ЗАО "Гарант" определил налогооблагаемый доход Савельева С.И. за декабрь 2003 г. и с этой суммы удержал налог на доходы физических лиц.
   Сумма налога составила:
   (9000 руб. + 1000 руб.) x 13% = 1300 руб.
   
   Если организация приобретает для пострадавшего сотрудника путевку на санаторно—курортное лечение, с ее стоимости также не нужно удерживать НДФЛ. Но такая путевка должна быть оплачена за счет средств, которые остались у организации после уплаты налога на прибыль. Так сказано в п.9 ст.217 Налогового кодекса РФ.
   Теперь о ЕСН и взносах в Пенсионный фонд РФ. От ЕСН освобождаются выплаты, связанные с возмещением вреда жизни и здоровью работника. Но это относится лишь к тем выплатам, которые предусмотрены законодательством РФ. Об этом сказано в п.2 ст.238 Налогового кодекса РФ. А если такие выплаты выдаются по решению администрации организации, то, казалось бы, есть все основания начислять ЕСН. Однако в п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ говорится, что этот налог надо начислять лишь тогда, когда выплаты работнику уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Но, как мы уже сказали выше, выплаты, которые компенсируют расходы пострадавшего сотрудника по восстановлению его трудоспособности, не включаются в базу по налогу на прибыль. Значит, на эти выплаты ЕСН начислять не нужно.
   Не начисляются на них и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ. Ведь база для исчисления этих взносов такая же, как и по единому социальному налогу, что установлено ст.10 Закона N 167—ФЗ.
   
   10. ОТЧЕТНОСТЬ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ
   
   10.1. Расчетная ведомость по средствам ФСС РФ
   
   Постановлением ФСС РФ от 29 октября 2002 г. N 113 утверждена форма 4—ФСС РФ "Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации".
   Расчетную ведомость заполняют плательщики единого социального налога: организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, которые индивидуальными предпринимателями не являются, но нанимают на работу граждан и выплачивают им за это вознаграждение.
   Также эту ведомость обязаны представить исполнительному органу фонда те, кто переведен на уплату единого налога на вмененный доход, упрощенную систему налогообложения и единый сельскохозяйственный налог.
   Налогоплательщики ежеквартально заполняют Расчетную ведомость в трех экземплярах. Два из них нужно представить в исполнительный орган фонда. При этом второй, с отметкой исполнительного органа фонда, возвращается налогоплательщику. Третий экземпляр представляется в налоговую инспекцию. Сделать это нужно в течение 15 дней после окончания квартала (п.5 ст.243 Налогового кодекса РФ).
   Расчетная ведомость состоит из титульного листа и трех разделов. Раздел I заполняют все плательщики единого социального налога. Раздел II предназначен для тех, кто переведен на специальные режимы налогообложения: единый налог на вмененный доход, упрощенную систему налогообложения, единый сельскохозяйственный налог. Раздел III заполняют плательщики страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
   
   10.2. Отчет по взносам,
   уплачиваемым в фонд добровольно
   
   Постановлением ФСС РФ от 25 апреля 2003 г. N 46 утверждена форма 4а—ФСС РФ "Отчет по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей".
   Заполнять этот отчет могут:
   — фирмы, перешедшие на "упрощенку";
   — организации, которые платят единый налог на вмененный доход или единый сельскохозяйственный налог;
   — адвокаты и индивидуальные предприниматели;
   — члены родовых, семейных общин малочисленных народов Севера.
   Такие организации и граждане не перечисляют обязательные взносы в ФСС РФ. А чтобы получать в полном объеме возмещение расходов на государственное социальное страхование, они могут перечислять взносы в добровольном порядке.
   Лица, добровольно уплачивающие взносы на государственное социальное страхование, обязаны составлять отчет ежеквартально нарастающим итогом с начала года. Отчет составляется в двух экземплярах, один из которых представляется исполнительному органу фонда не позднее 15—го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
   
   11. КОНТРОЛЬ СО СТОРОНЫ ФСС РФ
   
   11.1. Порядок проверки фондом
   деятельности страхователей
   
   Страховщик имеет право проверять документы по учету и перечислению страховых взносов, а также документы, связанные с выплатой страхового обеспечения (ст.11 Закона N 165—ФЗ). Порядок назначения, проведения проверок страхователей по средствам ФСС РФ и принятия мер по их результатам утвержден Постановлением ФСС РФ от 11 февраля 2000 г. N 19.
   Согласно п.7.2 Инструкции, документальные выездные проверки проводятся не реже одного раза в два года. Установлена также обязанность страхователя предъявлять страховщику для проверки документы по учету и перечислению страховых взносов, а также расходованию средств обязательного социального страхования (ст.12 Закона N 165—ФЗ).
   Страховщик по результатам проверки может не принимать к зачету расходы, произведенные с нарушением законодательства. Решения исполнительных органов фонда о непринятии к зачету произведенных страхователями расходов обязательны для исполнения и служат основанием для внесения соответствующих изменений в бухгалтерский учет и отчетность.
   Решения о непринятии к зачету расходов, произведенных с нарушением законодательства, отделения фонда направляют в соответствующие территориальные органы МНС России.
   Фонд также обязан контролировать правильность и своевременность назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам. Ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера (п.10 Постановления Правительства РФ N 101).
   
   11.2. Ответственность за нарушение
   обязанностей страхователя
   
   В ст.8 Закона N 25—ФЗ сказано, что действие ст.8 Федерального закона "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2001 год", а также ч.1, 2 и 4 ст.8 Федерального закона "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" продлевается и на 2003 г.
   Таким образом, в 2003 г. сохраняется порядок начисления и уплаты пеней при нарушении сроков уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — страховые взносы), взыскания недоимки и пеней по страховым взносам, применения мер ответственности к страхователям, действовавший в 2002 г.
   По указанным вопросам следует руководствоваться Методическими указаниями о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятия мер по их результатам. Эти Указания утверждены Постановлением ФСС РФ от 24 октября 2001 г. N 102, а также Письмами ФСС РФ от 18 февраля 2002 г. N 02—18/05—1137 и от 30 июля 2002 г. N 02—18/05—5498.
   В 2003 г. помимо предусмотренных федеральным законом мер ответственности за нарушение сроков регистрации в фонде, за неуплату или неполную уплату страховых взносов введены еще финансовые санкции. Они предусмотрены на случай, когда юридические или физические лица, нанимающие работников на основании трудовых договоров, ведут деятельность без регистрации в качестве страхователя в исполнительных органах фонда. В соответствии со ст.19 Закона N 25—ФЗ организации и граждане за это правонарушение могут быть оштрафованы. Размер штрафа — 10 процентов облагаемой базы для начисления страховых взносов (выплат, начисленных в пользу работников), определенной за весь период ведения деятельности без регистрации в фонде. Однако размер санкций не может быть меньше 20 000 руб.
   Что касается ответственности за нарушение страхователями сроков представления установленной отчетности в фонд, то ст.20 Закона N 25—ФЗ уточнен состав данного правонарушения. Взыскание штрафа предусмотрено не только за нарушение сроков, но и за непредставление отчетности (Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4—ФСС РФ)) в фонд. При этом размер штрафа не изменился и составляет 1000 руб. А за повторное совершение данного правонарушения в течение календарного года — 5000 руб.
   
   11.3. Как разрешить спорную ситуацию
   
   Порядок разрешения споров по вопросам обязательного социального страхования определен в ст.27 Закона N 165—ФЗ. Перечислим основные положения этой статьи:
   1) при возникновении спорного вопроса страхователь или застрахованный подает письменное заявление страховщику;
   2) страховщик обязан рассмотреть поданное заявление в течение 10 дней со дня получения этого заявления;
   3) о принятом решении страховщик сообщает заявителю в письменной форме в течение пяти рабочих дней после рассмотрения заявления;
   4) в случае несогласия страхователя или застрахованного лица с принятым страховщиком решением спор рассматривается в вышестоящих инстанциях страховщика или в суде.
   Спорные вопросы между работниками и работодателями по обеспечению пособиями по государственному социальному страхованию рассматривает отделение фонда или его филиал, в котором зарегистрирован работодатель (п.12 Постановления Правительства РФ N 101).
   
   Подписано в печать
   14.11.2003
   
     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——