"Нормативные акты для бухгалтера", N 22, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 03.11.2003 N 04-03-11/88

"О НАЛОГЕ С ПРОДАЖ">

Опубликованное Письмо Минфина будет интересно организациям и предпринимателям, которые продают товары населению за наличные деньги. В 2003 г. в большинстве регионов при такой реализации приходится платить налог с продаж. Со следующего года этот налог будет отменен. Как платить налог с продаж в "переходный период" (если товары были отгружены в 2003 г., а оплачены в 2004 г., или наоборот), рассказывает опубликованное Письмо.

Что говорят чиновники

О том, когда возникает обязанность платить налог с продаж, сказано в ст.349 Налогового кодекса. Согласно ей товары (работы, услуги) должны быть оплачены наличными деньгами и право собственности на них должно перейти к покупателю. Только после выполнения этих двух условий продавец должен заплатить налог с продаж.

Получается, что если товар был отгружен в 2003 г., а оплачен в 2004 г., то платить налог с продаж не надо. Не придется считать этот налог и в том случае, если оплата была произведена в текущем году, а продукция передана покупателю в следующем. Дело в том, что в обоих вариантах одно из условий, при которых платится налог с продаж, выполняется в период, когда сам налог отменен, - в 2004 г. Такой же позиции в опубликованном Письме придерживается и Минфин.

А вот у налогового министерства другая точка зрения. Работники этого ведомства считают, что при несовпадении момента отгрузки и оплаты нужно руководствоваться порядком, который действует на момент перехода права собственности на товар (см., например, Письмо УМНС по г. Москве от 09.06.2000 N 02-11/24380). Получается, что если организация отгрузила товары в 2003 г., а наличные деньги поступили в 2004 г., то платить налог с продаж все же придется.

Что делать продавцам

Разрыв между моментом поставки и оплаты в розничной торговле возникает, как правило, при крупных покупках. Например, производители мебели, изготавливаемой по индивидуальному заказу, нередко требуют 100-процентной предоплаты. Или, наоборот, многие продавцы автомобилей предоставляют покупателям рассрочку платежа. В таких случаях, как правило, и возникает временной разрыв между днем оплаты и днем отгрузки. Причем зачастую эти даты приходятся на разные годы.

Если наличный аванс от частного лица получен в 2003 г., а поставка будет осуществлена в 2004 г., то платить налог с продаж не надо. С этим согласны и минфиновцы (см. опубликованное Письмо), и налоговики (см. Письмо УМНС по г. Москве от 09.06.2000 N 02-11/24380). Поэтому организации и предприниматели, которые торгуют в розницу, в данном случае могут не платить налог и при этом не опасаться "репрессий" со стороны своих инспекторов.

А вот если продавец в 2003 г. поставил товары в кредит, а наличные деньги за них получил лишь в 2004 г., то уйти от налога с продаж будет сложнее - как уже было отмечено выше, инспекторы настаивают, что в этом случае торговцы должны платить этот налог.

Впрочем, избежать спора с налоговиками и при этом сэкономить на налоге с продаж достаточно просто и в этом случае. Достаточно лишь перенести момент перехода права собственности на покупку (в этот день отражается реализация) на 2004 г. Например, в договоре поставки можно указать, что право собственности на товар переходит к покупателю после оплаты. А так как деньги от покупателя поступят лишь в следующем году, то и реализация будет позже. А значит, налог с продаж платить не придется.

Пример 1. Компьютерный салон "Гелла" в декабре 2003 г. продал Краснухиной ноутбук в кредит с рассрочкой платежа на 6 месяцев. Продажная цена ноутбука в декабре 2003 г. составляет 63 000 руб., в том числе НДС - 10 000 руб., налог с продаж - 3000 руб. Покупная стоимость компьютера - 40 000 руб.

В договоре написано, что право собственности на ноутбук переходит к покупателю после полной его оплаты. Таким образом, Краснухина станет полноправным собственником компьютера лишь в июне 2004 г., когда налога с продаж уже не будет. Соответственно стоимость ноутбука уменьшится и составит 60 000 руб.

При получении ноутбука (в декабре 2003 г.) Краснухина в соответствии с условиями договора оплатила 20 процентов его стоимости (12 000 руб. = 60 000 руб. x 20%). Оставшаяся сумма погашается равными долями в течение 5 месяцев (с января по май 2004 г.). При этом ежемесячно надо платить 9600 руб. ((60 000 руб. - 12 000 руб.) : 5 мес.).

Указанные операции отражены в учете "Геллы" такими проводками:

декабрь 2003 г.

Дебет 50 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 12 000 руб. - внесена в кассу предоплата за ноутбук;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 2000 руб. (60 000 руб. x 20/120) - начислен НДС с полученной предоплаты;

ежемесячно с января по апрель 2004 г.

Дебет 50 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 9600 руб. - внесена в кассу предоплата за ноутбук;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1600 руб. (9600 руб. x 20/120) - начислен НДС с полученной предоплаты;

май 2004 г.

Дебет 50 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 9600 руб. - внесен в кассу последний взнос за ноутбук;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 60 000 руб. - отражена выручка от продажи ноутбука;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 40 000 руб. - отражена себестоимость проданного компьютера;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 10 000 руб. - начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62

- 50 400 руб. (12 000 руб. + 9600 руб. x 4 мес.) - зачтена сумма полученного аванса;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 8400 руб. (2000 руб. + 1600 руб. x 4 мес.) - принят к вычету НДС, ранее начисленный с полученных авансов.

Е.А.Большакова

Аудитор

Подписано в печать

14.11.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——